關(guān)于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討

1、127財經(jīng)縱橫一、目前各專家學(xué)者對于高級財務(wù)會計的不同定義對于高級財務(wù)會計的定義不同專家學(xué)者有著不同的觀點：閻達(dá)武認(rèn)為：“高級會計是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸、開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會計觀念進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計。”王文彬認(rèn)為，高等會計學(xué)是以討論財務(wù)會計領(lǐng)域中的若干高難問題為主體，輔之闡述諸如資產(chǎn)評估人力資源等問題

2、對財務(wù)會計提出的新挑戰(zhàn)。常勛對高級財務(wù)會計的定義為：“承接《中級財務(wù)會計》一書的內(nèi)容，對一些專門的會計領(lǐng)域、也是比較深奧的會計課題展開討論?！惫⒔ㄐ碌染幹摹陡呒墪媽W(xué)》中引用了上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系會計譯叢小組1986年翻譯的斐內(nèi)米勒《會計學(xué)原理》的會計假設(shè)出現(xiàn)某種程度的松動的觀點是值得借鑒的，這種會計假設(shè)的松動是由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使然，所以真正的高級財務(wù)會計形成的基礎(chǔ)以會計假設(shè)的松動也是比較合適的。據(jù)此，我個人比較認(rèn)同耿建新等人的

3、觀點。二、目前高級財務(wù)會計內(nèi)容構(gòu)成體系對于高級財務(wù)會計應(yīng)該涵蓋的內(nèi)容，比較有說服力的是上海復(fù)旦大學(xué)張文賢教授所做的統(tǒng)計：現(xiàn)行高級財務(wù)會計涵蓋的內(nèi)容主要有倫理、序論、公司會計、合并會計、合伙與分支會計、租賃、破產(chǎn)清算重組、跨國經(jīng)營會計、非營利組織會計、期貨會計、物價變動會計、所得稅會計、養(yǎng)老金會計、增值表與分布報告、全面損益表、衍生金融工具、其他(獨資、總分店、投資會計)17項，其中涵蓋內(nèi)容最多的是湯云為主編的《高級財務(wù)會計》(13項)；

4、其次是張文賢主編的《高級財務(wù)會計學(xué)》(12項)；涵蓋內(nèi)容最少的只有1項，而且內(nèi)容并不相同，分別為“非盈利組織會計”、“合并會計”、“跨國公司會計”、“其他”等。由此可見，對于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容的構(gòu)成在各家的差異的確很大，對同一學(xué)科而言，存在這樣的情況實屬罕見。一門學(xué)科的內(nèi)容構(gòu)成不可能包羅萬象，但面對復(fù)雜多變、形式多樣的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其僅僅涵蓋一二項內(nèi)容顯然不合適的，高級財務(wù)會計是會計學(xué)專業(yè)的主干課程之一，就培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能而言，這門

5、課程的重要性是其他任何一門專業(yè)課程所不能比的。如此重要的一門課程在內(nèi)容的構(gòu)成上缺少剛性的約束，必然導(dǎo)致學(xué)生的專業(yè)技能水平的彈性增大，使未來的會計工作者的質(zhì)量大打折扣。所以，高級財務(wù)會計內(nèi)容構(gòu)成應(yīng)當(dāng)有一個基本的界定。學(xué)科的發(fā)展需要有一個比較完整和獨立的體系，科學(xué)的傳遞需要有基本的內(nèi)容框架結(jié)構(gòu)，一門學(xué)科難以長久忍受雜亂的、拼盤式的存在方式。三、高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成之我見1.高級財務(wù)會計內(nèi)容界定的原則高級財務(wù)會計到底應(yīng)該涉及哪些基本內(nèi)容，

6、目前認(rèn)同率最高的是合并會計；其次是跨國公司經(jīng)營會計；破產(chǎn)、清算、重組會計和合伙有分支機(jī)構(gòu)會計排在第三位。當(dāng)然，僅僅以此來確定高級財務(wù)會計的內(nèi)容構(gòu)成是不夠合理的，也是不科學(xué)的，一個學(xué)科內(nèi)容的界定應(yīng)該有其內(nèi)在的邏輯規(guī)律可遵循。2.高級財務(wù)會計內(nèi)容構(gòu)成之我見經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致了新的業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)促使原有的假設(shè)產(chǎn)生松動。如：由于投資主體的多樣化而導(dǎo)致會計主體的變化，即出現(xiàn)了復(fù)合的主體，單一會計主體的會計核算已不能再滿足客觀需要，進(jìn)而產(chǎn)生了合并會計；由

7、于企業(yè)間的競爭加劇，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就在所難免，此時的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會計；同時在破產(chǎn)期間，會計分期和貨幣計量的假設(shè)都有某種程度不同的變化，但貨幣計量假設(shè)的不適用主要還是在通貨膨脹發(fā)生的時候，所以貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致了物價變動會計。如此看來，按照會計假設(shè)的松動而形成的高級財務(wù)會計基本內(nèi)容體系缺少一定的完整性和系統(tǒng)性，還要從其他的方面來考慮和完善。從一門學(xué)科的完整性來看，應(yīng)把序論也列入其中，使讀者對高

8、級財務(wù)會計的內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)有一個比較清晰的認(rèn)識，以便于準(zhǔn)確理解高級財務(wù)會計的定位；對應(yīng)高級財務(wù)會計的系統(tǒng)性，合伙、分支機(jī)構(gòu)會計和分部報告與中期報告也應(yīng)當(dāng)列入其中；隨著我國股權(quán)分置改革的逐步到位，公司回購股票也會提到很多的企業(yè)日程上來，所以公司會計放在高級財務(wù)會計中也是比較合適的。根據(jù)以上分析，我認(rèn)為高級財務(wù)會計應(yīng)該由序論、會計倫理、公司會計、合并會計、合伙及分支機(jī)構(gòu)會計、分部報告與中期報告、破產(chǎn)、清算及重組會計、物價變動會計八大部分構(gòu)成

9、高級財務(wù)會計的基本內(nèi)容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)行的高級財務(wù)會計內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學(xué)科的內(nèi)容放在相應(yīng)的學(xué)科，比如：跨國經(jīng)營會計本是國際會計的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務(wù)單獨化成一門課程，可以稱之為特種會計；三是鑒于衍生金融會計的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會計事項的復(fù)雜性，可以將這部分內(nèi)容單獨劃作一門課程——金融工具會計。參考文獻(xiàn)：[1]吳保忠.論高級財務(wù)會計的內(nèi)容體系構(gòu)

10、建及教學(xué)方法完善[J].中華女子學(xué)院學(xué)報2010(1).[2]李本琴.關(guān)于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2010(8).[3]崔瑩.關(guān)于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討[J].茂名學(xué)院學(xué)報2008(6).關(guān)于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討孫景平山東航空集團(tuán)有限公司審計部摘要：高級財務(wù)會計之所以“高級”，是因為它對特殊事項的會計處理無論在假設(shè)和原則方面，還是在程序和方法方面，都是對中級財務(wù)會計的突破。然而目前，國內(nèi)外對高

11、級財務(wù)會計到底應(yīng)該涉及哪些基本內(nèi)容，不同專家學(xué)者持有不同的觀點，這在目前國內(nèi)外各種不同版本的高級財務(wù)會計教材和專業(yè)書籍中足以證明，本文主要從高級財務(wù)會計的概念、界定原則等方面對高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成加以探討。關(guān)鍵詞：高級；財務(wù)會計；基本內(nèi)容；構(gòu)成；探討中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001828X（2011）01012701收稿日期：20101231萬方數(shù)據(jù)127財經(jīng)縱橫一、目前各專家學(xué)者對于高級財務(wù)會計的不同定義對于高級

12、財務(wù)會計的定義不同專家學(xué)者有著不同的觀點：閻達(dá)武認(rèn)為：“高級會計是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸、開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會計觀念進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計?！蓖跷谋蛘J(rèn)為，高等會計學(xué)是以討論財務(wù)會計領(lǐng)域中的若干高難問題為主體，輔之闡述諸如資產(chǎn)評估人力資源等問題對財務(wù)會計提出的新挑戰(zhàn)。常勛對高級財務(wù)會計的定義為：“承接《中級財

13、務(wù)會計》一書的內(nèi)容，對一些專門的會計領(lǐng)域、也是比較深奧的會計課題展開討論。”耿建新等編著的《高級會計學(xué)》中引用了上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系會計譯叢小組1986年翻譯的斐內(nèi)米勒《會計學(xué)原理》的會計假設(shè)出現(xiàn)某種程度的松動的觀點是值得借鑒的，這種會計假設(shè)的松動是由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使然，所以真正的高級財務(wù)會計形成的基礎(chǔ)以會計假設(shè)的松動也是比較合適的。據(jù)此，我個人比較認(rèn)同耿建新等人的觀點。二、目前高級財務(wù)會計內(nèi)容構(gòu)成體系對于高級財務(wù)會計應(yīng)該涵蓋的內(nèi)

14、容，比較有說服力的是上海復(fù)旦大學(xué)張文賢教授所做的統(tǒng)計：現(xiàn)行高級財務(wù)會計涵蓋的內(nèi)容主要有倫理、序論、公司會計、合并會計、合伙與分支會計、租賃、破產(chǎn)清算重組、跨國經(jīng)營會計、非營利組織會計、期貨會計、物價變動會計、所得稅會計、養(yǎng)老金會計、增值表與分布報告、全面損益表、衍生金融工具、其他(獨資、總分店、投資會計)17項，其中涵蓋內(nèi)容最多的是湯云為主編的《高級財務(wù)會計》(13項)；其次是張文賢主編的《高級財務(wù)會計學(xué)》(12項)；涵蓋內(nèi)容最少的只有

15、1項，而且內(nèi)容并不相同，分別為“非盈利組織會計”、“合并會計”、“跨國公司會計”、“其他”等。由此可見，對于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容的構(gòu)成在各家的差異的確很大，對同一學(xué)科而言，存在這樣的情況實屬罕見。一門學(xué)科的內(nèi)容構(gòu)成不可能包羅萬象，但面對復(fù)雜多變、形式多樣的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其僅僅涵蓋一二項內(nèi)容顯然不合適的，高級財務(wù)會計是會計學(xué)專業(yè)的主干課程之一，就培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能而言，這門課程的重要性是其他任何一門專業(yè)課程所不能比的。如此重要的一門課程在

16、內(nèi)容的構(gòu)成上缺少剛性的約束，必然導(dǎo)致學(xué)生的專業(yè)技能水平的彈性增大，使未來的會計工作者的質(zhì)量大打折扣。所以，高級財務(wù)會計內(nèi)容構(gòu)成應(yīng)當(dāng)有一個基本的界定。學(xué)科的發(fā)展需要有一個比較完整和獨立的體系，科學(xué)的傳遞需要有基本的內(nèi)容框架結(jié)構(gòu)，一門學(xué)科難以長久忍受雜亂的、拼盤式的存在方式。三、高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成之我見1.高級財務(wù)會計內(nèi)容界定的原則高級財務(wù)會計到底應(yīng)該涉及哪些基本內(nèi)容，目前認(rèn)同率最高的是合并會計；其次是跨國公司經(jīng)營會計；破產(chǎn)、清算、重

17、組會計和合伙有分支機(jī)構(gòu)會計排在第三位。當(dāng)然，僅僅以此來確定高級財務(wù)會計的內(nèi)容構(gòu)成是不夠合理的，也是不科學(xué)的，一個學(xué)科內(nèi)容的界定應(yīng)該有其內(nèi)在的邏輯規(guī)律可遵循。2.高級財務(wù)會計內(nèi)容構(gòu)成之我見經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致了新的業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)促使原有的假設(shè)產(chǎn)生松動。如：由于投資主體的多樣化而導(dǎo)致會計主體的變化，即出現(xiàn)了復(fù)合的主體，單一會計主體的會計核算已不能再滿足客觀需要，進(jìn)而產(chǎn)生了合并會計；由于企業(yè)間的競爭加劇，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就在所難免，此時的持續(xù)經(jīng)

18、營假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會計；同時在破產(chǎn)期間，會計分期和貨幣計量的假設(shè)都有某種程度不同的變化，但貨幣計量假設(shè)的不適用主要還是在通貨膨脹發(fā)生的時候，所以貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致了物價變動會計。如此看來，按照會計假設(shè)的松動而形成的高級財務(wù)會計基本內(nèi)容體系缺少一定的完整性和系統(tǒng)性，還要從其他的方面來考慮和完善。從一門學(xué)科的完整性來看，應(yīng)把序論也列入其中，使讀者對高級財務(wù)會計的內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)有一個比較清晰的認(rèn)識，以便于準(zhǔn)確理解高級

19、財務(wù)會計的定位；對應(yīng)高級財務(wù)會計的系統(tǒng)性，合伙、分支機(jī)構(gòu)會計和分部報告與中期報告也應(yīng)當(dāng)列入其中；隨著我國股權(quán)分置改革的逐步到位，公司回購股票也會提到很多的企業(yè)日程上來，所以公司會計放在高級財務(wù)會計中也是比較合適的。根據(jù)以上分析，我認(rèn)為高級財務(wù)會計應(yīng)該由序論、會計倫理、公司會計、合并會計、合伙及分支機(jī)構(gòu)會計、分部報告與中期報告、破產(chǎn)、清算及重組會計、物價變動會計八大部分構(gòu)成高級財務(wù)會計的基本內(nèi)容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)

20、行的高級財務(wù)會計內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學(xué)科的內(nèi)容放在相應(yīng)的學(xué)科，比如：跨國經(jīng)營會計本是國際會計的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務(wù)單獨化成一門課程，可以稱之為特種會計；三是鑒于衍生金融會計的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會計事項的復(fù)雜性，可以將這部分內(nèi)容單獨劃作一門課程——金融工具會計。參考文獻(xiàn)：[1]吳保忠.論高級財務(wù)會計的內(nèi)容體系構(gòu)建及教學(xué)方法完善[J].中華女子學(xué)院學(xué)報2010(1).[2]李本

21、琴.關(guān)于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2010(8).[3]崔瑩.關(guān)于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討[J].茂名學(xué)院學(xué)報2008(6).關(guān)于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討孫景平山東航空集團(tuán)有限公司審計部摘要：高級財務(wù)會計之所以“高級”，是因為它對特殊事項的會計處理無論在假設(shè)和原則方面，還是在程序和方法方面，都是對中級財務(wù)會計的突破。然而目前，國內(nèi)外對高級財務(wù)會計到底應(yīng)該涉及哪些基本內(nèi)容，不同專家學(xué)者持有不同的觀點，這