高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的研究

1、現(xiàn)代經(jīng)濟信息高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的研究郭霽兗州煤業(yè)股份有限公司綜機管理中心273500摘要：雖然高級財務(wù)會計這門新的學(xué)科的發(fā)展迅速。然而，理論界還沒有對其定義、研究范圍、理論體系、核心內(nèi)容的構(gòu)成的認(rèn)識依然存在分歧，也就是說，目前，一套統(tǒng)一的、完整的關(guān)于高級財務(wù)會計的研究體系還沒有形成。在筆者著重對高級財務(wù)會計基本內(nèi)容的構(gòu)成進行探討。關(guān)鍵詞：高級財務(wù)會計；基本內(nèi)容；概念；界定；構(gòu)成中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1001—8

2、28X(2010)07—0092—01一、高級財務(wù)會計的概述所謂高級財務(wù)會計，指的是處理以原財務(wù)會計理論與方法體系的修正為基礎(chǔ)的企業(yè)中出現(xiàn)的特殊交易和事項的相關(guān)會計理論和方法。通常，其含義主要包括以下幾方麗：第一、財務(wù)會計包括高級財務(wù)會計，也就是說，高級財務(wù)會計是財務(wù)會計的一個方面；第二、企業(yè)所面臨的特殊事項是高級財務(wù)會計的主要研究對象；第三、修正原有財務(wù)會計理論與方法是高級財務(wù)會計主要依據(jù)的理論和采用的方法。二、高級財務(wù)會計基本內(nèi)容的

3、界定在當(dāng)前理論界中，對于高級財務(wù)會計所包含的基本內(nèi)容，國內(nèi)外還存在巨大的分歧，然而，在界定高級財務(wù)會計基本內(nèi)容方面，相關(guān)專業(yè)人士共同認(rèn)為合并會計，跨國公司經(jīng)營會計，破產(chǎn)、清算、重組會計，合伙有分支機構(gòu)會計是主要組成本分。其認(rèn)可率與上述順序一致。在界定學(xué)科的基本內(nèi)容方面的問題十分復(fù)雜，它具有自己學(xué)科的規(guī)律，所以說，如果淡出以認(rèn)可率為依據(jù)來對高級財務(wù)會計的基本內(nèi)容進行界定，必然會導(dǎo)致科學(xué)的科學(xué)性、全面性的缺乏。構(gòu)成高級財務(wù)會計基本內(nèi)容界定的

4、基礎(chǔ)是高級財務(wù)會計與傳統(tǒng)會計的最大區(qū)別。認(rèn)為高級財務(wù)會計是除傳統(tǒng)會計以外的會計這是最早在學(xué)術(shù)界的界定。然而。傳統(tǒng)以外的會計內(nèi)容在快速發(fā)展的社會、全球化的經(jīng)濟、不斷進步的科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而逐漸增加，使得將這些內(nèi)容歸納為一個學(xué)科的科學(xué)性受到質(zhì)疑。三、高級財務(wù)會計的內(nèi)容構(gòu)成(一)確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則第一、在取定高級財務(wù)會計的范圍時要以經(jīng)濟事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)與四項假設(shè)限定范圍相符合的會計事項，我們將之歸納為中級財務(wù)會計的范疇之

5、內(nèi)；高級財務(wù)會計的研究范圍便是與四項假設(shè)的會計事項向背離的會計事項。第二、考慮與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接需要特別注意：有些會計事項雖然未背離四個基本假設(shè)，但并不具有普遍性，而業(yè)務(wù)處理的難度也較大。不宜放在中級財務(wù)會計中講述，如商品期貨、衍生金融工具、租賃業(yè)務(wù)、上市公司會計信息披露等。(二)基本內(nèi)容的完整性與系統(tǒng)性的統(tǒng)一經(jīng)濟發(fā)展導(dǎo)致了新的業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)促使原有的假設(shè)產(chǎn)生松動。如：由于投資主體的多樣化而導(dǎo)致了會計的主體的變化，即出現(xiàn)

6、了復(fù)合的主體，單一會計主體的會計核算已不能再滿足客觀需要，進而產(chǎn)生了合并會計；由于企業(yè)間的競爭加劇，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就在所難免，此時的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會計；同時在破產(chǎn)期問，會計分期和貨幣計量的假設(shè)都有某種程度不同的變化，但貨幣計量假設(shè)的不適用主要還是在通貨膨脹發(fā)生的以貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致了物價變動會計。這樣。高級財務(wù)會計基本內(nèi)容也就比較好歸納了。另外，與合并會計相對應(yīng)的是合伙、分支機構(gòu)會計，也應(yīng)當(dāng)包

7、括進去；物價變動會計中只討論了通貨膨脹會計，而能源危機同樣可以引起通貨膨脹，也應(yīng)在考慮之列；新的科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用會在某一段時間內(nèi)造成供給的大量增加而引發(fā)通貨萎縮。盡管通貨萎縮會計現(xiàn)在還沒有相關(guān)的報道出現(xiàn)，也應(yīng)在考慮之列。如此看來，按照會計假設(shè)的松動而形成的高級財務(wù)會計基本內(nèi)容體系缺少一定的完整性和系統(tǒng)性，還要從其他的方面來考慮和完善。從一門學(xué)科的完整性來看，應(yīng)把序論也列入其中，使讀者對高級財務(wù)會計的內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)有一個比較清晰的認(rèn)識，以便

8、于準(zhǔn)確理解高級財務(wù)會計的定位；對應(yīng)高級財務(wù)會計的系統(tǒng)性，合伙、分支機構(gòu)會計和分部報告與中期報告也應(yīng)當(dāng)列入其中；隨著我國股權(quán)分置改革的逐步到位，公司回購股票也會提到很多的企業(yè)日程上來，所以公司會計放在高級財務(wù)會計中也是比較合適的。值得一提的是會計倫理問題，這也是目前會計學(xué)界碰到的一個重要問題。會計倫理問題在國外學(xué)者巾提出的比較多，國內(nèi)除學(xué)者張文賢教授外尚未發(fā)現(xiàn)有其他學(xué)者提出此問題。在我國會計學(xué)專業(yè)內(nèi)容設(shè)置中，此項內(nèi)容幾乎沒有涉獵，相關(guān)的會

9、計準(zhǔn)則和制度對此問題的規(guī)范也沒有劃人到教學(xué)與研究體系中來，導(dǎo)致專業(yè)人員在知識結(jié)構(gòu)上有一個重大缺口。面對IH益泛濫的會計信息失真和諸多的會計問題，加強對會計倫理的學(xué)習(xí)研究是必要的，應(yīng)將其加入到高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成體系中來。(三)高級財務(wù)會計的內(nèi)容目前，高級財務(wù)會計主要由幾下方面組成：①序論；②會計倫理；③公司會計；④合并會計；⑤合伙、分支機構(gòu)會計；⑥分部報告與中期報告；⑦破產(chǎn)、清算、重組會計；⑧物價變動會計八大都分構(gòu)成高級財務(wù)會計的基

10、本內(nèi)容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)行的高級財務(wù)會計內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學(xué)科的內(nèi)容放在相應(yīng)的學(xué)科比如：跨國經(jīng)營會計本是國際會計的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務(wù)單獨化成fq課程?？梢苑Q之為特種會計；三是鑒于衍生金融會計的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會計事項的復(fù)雜性?？梢詫⑦@部分內(nèi)容單獨劃作一門課程——金融工具會計。四、總結(jié)綜上說書，高級財務(wù)會計是會計處理的理論和方法的總稱，它基于原

11、財務(wù)會計理論與方法體系的修正之上以企業(yè)出現(xiàn)的特殊事項進行為研究對象。所以說，客觀經(jīng)濟換將變化而形成的會計假設(shè)的松動是高級財務(wù)會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。從理論上說，與四項會計假設(shè)(會計豐體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量)相背離的特殊會計事項是高級寶物會計的主要研究范圍。需要注意的是，與中級財務(wù)會計的銜接問題是安排具體內(nèi)容的重點方面。參考文獻：【l】崔瑩關(guān)于高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討【J】茂名學(xué)院學(xué)報，2008，12【2】謝丹高級財務(wù)會計的性質(zhì)及

12、界定明焦作工學(xué)院學(xué)報，2004，1【3】胡桂蘭高級財務(wù)會計的界定【J】社會科學(xué)家，2003，7一92—萬方數(shù)據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟信息高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成的研究郭霽兗州煤業(yè)股份有限公司綜機管理中心273500摘要：雖然高級財務(wù)會計這門新的學(xué)科的發(fā)展迅速。然而，理論界還沒有對其定義、研究范圍、理論體系、核心內(nèi)容的構(gòu)成的認(rèn)識依然存在分歧，也就是說，目前，一套統(tǒng)一的、完整的關(guān)于高級財務(wù)會計的研究體系還沒有形成。在筆者著重對高級財務(wù)會計基本內(nèi)容的構(gòu)成進

13、行探討。關(guān)鍵詞：高級財務(wù)會計；基本內(nèi)容；概念；界定；構(gòu)成中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1001—828X(2010)07—0092—01一、高級財務(wù)會計的概述所謂高級財務(wù)會計，指的是處理以原財務(wù)會計理論與方法體系的修正為基礎(chǔ)的企業(yè)中出現(xiàn)的特殊交易和事項的相關(guān)會計理論和方法。通常，其含義主要包括以下幾方麗：第一、財務(wù)會計包括高級財務(wù)會計，也就是說，高級財務(wù)會計是財務(wù)會計的一個方面；第二、企業(yè)所面臨的特殊事項是高級財務(wù)會計的主要

14、研究對象；第三、修正原有財務(wù)會計理論與方法是高級財務(wù)會計主要依據(jù)的理論和采用的方法。二、高級財務(wù)會計基本內(nèi)容的界定在當(dāng)前理論界中，對于高級財務(wù)會計所包含的基本內(nèi)容，國內(nèi)外還存在巨大的分歧，然而，在界定高級財務(wù)會計基本內(nèi)容方面，相關(guān)專業(yè)人士共同認(rèn)為合并會計，跨國公司經(jīng)營會計，破產(chǎn)、清算、重組會計，合伙有分支機構(gòu)會計是主要組成本分。其認(rèn)可率與上述順序一致。在界定學(xué)科的基本內(nèi)容方面的問題十分復(fù)雜，它具有自己學(xué)科的規(guī)律，所以說，如果淡出以認(rèn)可率

15、為依據(jù)來對高級財務(wù)會計的基本內(nèi)容進行界定，必然會導(dǎo)致科學(xué)的科學(xué)性、全面性的缺乏。構(gòu)成高級財務(wù)會計基本內(nèi)容界定的基礎(chǔ)是高級財務(wù)會計與傳統(tǒng)會計的最大區(qū)別。認(rèn)為高級財務(wù)會計是除傳統(tǒng)會計以外的會計這是最早在學(xué)術(shù)界的界定。然而。傳統(tǒng)以外的會計內(nèi)容在快速發(fā)展的社會、全球化的經(jīng)濟、不斷進步的科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而逐漸增加，使得將這些內(nèi)容歸納為一個學(xué)科的科學(xué)性受到質(zhì)疑。三、高級財務(wù)會計的內(nèi)容構(gòu)成(一)確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則第一、在取定高級財務(wù)會計的范

16、圍時要以經(jīng)濟事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)與四項假設(shè)限定范圍相符合的會計事項，我們將之歸納為中級財務(wù)會計的范疇之內(nèi)；高級財務(wù)會計的研究范圍便是與四項假設(shè)的會計事項向背離的會計事項。第二、考慮與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接需要特別注意：有些會計事項雖然未背離四個基本假設(shè)，但并不具有普遍性，而業(yè)務(wù)處理的難度也較大。不宜放在中級財務(wù)會計中講述，如商品期貨、衍生金融工具、租賃業(yè)務(wù)、上市公司會計信息披露等。(二)基本內(nèi)容的完整性與系統(tǒng)性的統(tǒng)一經(jīng)

17、濟發(fā)展導(dǎo)致了新的業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)促使原有的假設(shè)產(chǎn)生松動。如：由于投資主體的多樣化而導(dǎo)致了會計的主體的變化，即出現(xiàn)了復(fù)合的主體，單一會計主體的會計核算已不能再滿足客觀需要，進而產(chǎn)生了合并會計；由于企業(yè)間的競爭加劇，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就在所難免，此時的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會計；同時在破產(chǎn)期問，會計分期和貨幣計量的假設(shè)都有某種程度不同的變化，但貨幣計量假設(shè)的不適用主要還是在通貨膨脹發(fā)生的以貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致了物

18、價變動會計。這樣。高級財務(wù)會計基本內(nèi)容也就比較好歸納了。另外，與合并會計相對應(yīng)的是合伙、分支機構(gòu)會計，也應(yīng)當(dāng)包括進去；物價變動會計中只討論了通貨膨脹會計，而能源危機同樣可以引起通貨膨脹，也應(yīng)在考慮之列；新的科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用會在某一段時間內(nèi)造成供給的大量增加而引發(fā)通貨萎縮。盡管通貨萎縮會計現(xiàn)在還沒有相關(guān)的報道出現(xiàn)，也應(yīng)在考慮之列。如此看來，按照會計假設(shè)的松動而形成的高級財務(wù)會計基本內(nèi)容體系缺少一定的完整性和系統(tǒng)性，還要從其他的方面來考慮和完

19、善。從一門學(xué)科的完整性來看，應(yīng)把序論也列入其中，使讀者對高級財務(wù)會計的內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)有一個比較清晰的認(rèn)識，以便于準(zhǔn)確理解高級財務(wù)會計的定位；對應(yīng)高級財務(wù)會計的系統(tǒng)性，合伙、分支機構(gòu)會計和分部報告與中期報告也應(yīng)當(dāng)列入其中；隨著我國股權(quán)分置改革的逐步到位，公司回購股票也會提到很多的企業(yè)日程上來，所以公司會計放在高級財務(wù)會計中也是比較合適的。值得一提的是會計倫理問題，這也是目前會計學(xué)界碰到的一個重要問題。會計倫理問題在國外學(xué)者巾提出的比較多，

20、國內(nèi)除學(xué)者張文賢教授外尚未發(fā)現(xiàn)有其他學(xué)者提出此問題。在我國會計學(xué)專業(yè)內(nèi)容設(shè)置中，此項內(nèi)容幾乎沒有涉獵，相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度對此問題的規(guī)范也沒有劃人到教學(xué)與研究體系中來，導(dǎo)致專業(yè)人員在知識結(jié)構(gòu)上有一個重大缺口。面對IH益泛濫的會計信息失真和諸多的會計問題，加強對會計倫理的學(xué)習(xí)研究是必要的，應(yīng)將其加入到高級財務(wù)會計基本內(nèi)容構(gòu)成體系中來。(三)高級財務(wù)會計的內(nèi)容目前，高級財務(wù)會計主要由幾下方面組成：①序論；②會計倫理；③公司會計；④合并會計；

21、⑤合伙、分支機構(gòu)會計；⑥分部報告與中期報告；⑦破產(chǎn)、清算、重組會計；⑧物價變動會計八大都分構(gòu)成高級財務(wù)會計的基本內(nèi)容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)行的高級財務(wù)會計內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學(xué)科的內(nèi)容放在相應(yīng)的學(xué)科比如：跨國經(jīng)營會計本是國際會計的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務(wù)單獨化成fq課程?？梢苑Q之為特種會計；三是鑒于衍生金融會計的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會計事項的復(fù)雜性?？梢詫⑦@

22、部分內(nèi)容單獨劃作一門課程——金融工具會計。四、總結(jié)綜上說書，高級財務(wù)會計是會計處理的理論和方法的總稱，它基于原財務(wù)會計理論與方法體系的修正之上以企業(yè)出現(xiàn)的特殊事項進行為研究對象。所以說，客觀經(jīng)濟換將變化而形成的會計假設(shè)的松動是高級財務(wù)會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。從理論上說，與四項會計假設(shè)(會計豐體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量)相背離的特殊會計事項是高級寶物會計的主要研究范圍。需要注意的是，與中級財務(wù)會計的銜接問題是安排具體內(nèi)容的重點方面。參考文獻