高級財務(wù)會計的界定

1、2003年7月(總第102期)社會科學(xué)家SocialScientistJuly2003(GeneralNo.102)【經(jīng)濟(jì)新視好】高級財務(wù)會計的界定胡桂蘭(鑫興學(xué)院，浙江荔興314001)關(guān)銳詞:高級時務(wù)會計中級對務(wù)會計會計假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)摘要為了適應(yīng)我國會計改革，各高等院校會計專業(yè)教育的課程體系發(fā)生了根本性的變化.如高級財務(wù)會計的出現(xiàn)和發(fā)展大大地豐富和拓展了時務(wù)會計率業(yè).然而高級時務(wù)會計如何界定目前尚無定論.這嚴(yán)t地影晌了會計分科教學(xué)和高級對

2、務(wù)會計課租的發(fā)展，亞窩對高級材務(wù)會計進(jìn)行明確的界定，以解理論和實務(wù)上的困惑.本文與此有關(guān)的問題進(jìn)行了初步的思考.中圈分類號:F230文獄標(biāo)識碼t文章編號:10023240(2003)04005102高級財務(wù)會計有許多稱謂，諸如高級會計學(xué)、高等會計學(xué)、特殊業(yè)務(wù)會計學(xué)等，不同的稱謂大多沒有嚴(yán)格的解釋.勿庸諱言，高級財務(wù)會計像會計上許多其它名詞一樣是從西方引人的.在較早的高級會計學(xué)教材中，其內(nèi)容、研究范圍直至編排體例是西方AdvancedAc

3、counting’的翻版.如果從“AdvancedAccounting，直譯則應(yīng)稱之為高級或高等會計學(xué)。但其范璐一般限定在財務(wù)會計中，如JohnLarsen著的(ModernAdvancedAccounting).而對屬于管理會計方面內(nèi)容，則另設(shè)有“AdvancedManagementAccounting等，如RobertSKaplan等著的《AdvancedManagementAccou.nting).因此，本人認(rèn)為采用“高級財務(wù)會計

4、學(xué)，更名符其實一些，對其內(nèi)容范璐的界定會更加明確些.一、高級財務(wù)會計界定的標(biāo)準(zhǔn)盡管我們在闡述高級財務(wù)會計時，將其業(yè)務(wù)內(nèi)容的特殊性、新穎性和疑難性作為高級財務(wù)會計的特征，已基本達(dá)成共識，但哪些是特殊的業(yè)務(wù)，哪些是屬于疑難的業(yè)務(wù)，不同的人有不同的理解和判斷，對于新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，如果全部歸為高級財務(wù)會計范礴，則中級財務(wù)會計就沒有什么發(fā)展的空間，再者，新和舊是相對的，往往以出現(xiàn)的時間長短來認(rèn)定，那么又如何確定時間長短呢，尚且新也會變成舊的.因此實

5、際上仍然很難界定商級財務(wù)會計具體的內(nèi)容和范礴.要界定高級財務(wù)會計，即如何將財務(wù)會計劃分為中、高級兩大分支，即將兩者單獨成科且有各自的理論和實務(wù)特征，本人認(rèn)為一定要有明確劃分的標(biāo)準(zhǔn).否則難以解決目前存在的風(fēng)格通異、內(nèi)容懸殊的間題.隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會計的理論和實務(wù)必須隨之而發(fā)展，必定不斷有新的成者特殊的業(yè)務(wù)出現(xiàn)，如何將這些未來的業(yè)務(wù)歸類將是一個永續(xù)的問題，因此很有必要側(cè)定一個容易判斷和執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，以免產(chǎn)生理論上和實務(wù)上長期而沒有結(jié)果

6、的爭論.此外標(biāo)準(zhǔn)不宜是多重的，否劇無以適從.本人認(rèn)為應(yīng)從以會計飯設(shè)為核心的會計理論體系出發(fā)，建立一個以會計假設(shè)為依據(jù)的界定標(biāo)準(zhǔn).若視中級財務(wù)會計為傳統(tǒng)的財務(wù)會計，則支撐它的理論自然是傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論，即四個基本恨設(shè)和與之緊密相聯(lián)的一般會計原則.符合四項荃本假設(shè)的會什業(yè)務(wù)應(yīng)歸為中級財務(wù)會什，突破了這四項假設(shè)和會計一般原則的業(yè)務(wù)及事項，則應(yīng)歸為高級財務(wù)會計.此外，把一些“極為特殊的”業(yè)務(wù)且在中級財務(wù)會計學(xué)中難以容納的內(nèi)容歸人高級財務(wù)會計.

7、把一般的特殊業(yè)務(wù)“歸人中級財務(wù)會計學(xué).如葛家甜主婦的《中級財務(wù)會計學(xué)》中包括租收稿日期20030418修回日期20030616作者簡介:胡桂蘭(1963)，女湖南安化人，講師，碩士研究方向財務(wù)會計.61貨會計、所得稅會計、政府及非盈利組織會計、養(yǎng)老金會計等特殊會計.這樣的劃分標(biāo)準(zhǔn)可使中、高級界定清晰便于理解和操作，也有利于中、高級財務(wù)會計的獨立成科和各自發(fā)展.二，高級財務(wù)會計研究的范圍和內(nèi)容以突破傳統(tǒng)會計理論為標(biāo)準(zhǔn).來明確高級財務(wù)會計研

8、究范圍以及所包含的主要內(nèi)容，可以從四項基本假設(shè)的發(fā)展和突破出發(fā)進(jìn)行界定.1.會計主體假設(shè)的擴(kuò)展，形成了合并會計報表、分支機(jī)構(gòu)會計、分部報表和未來的“虛擬’企業(yè)會計等高級財務(wù)會計內(nèi)容.會計主體假設(shè)規(guī)定了財務(wù)會計所應(yīng)處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界即為誰報告、報告誰的經(jīng)營、財務(wù)活動(葛家澎，會計研究.2001).傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)主N指一個企業(yè)或組織，但是，隨粉會計環(huán)境的發(fā)展和由此出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)已向這向假設(shè)提出了挑

9、戰(zhàn)，突破了一個企業(yè)或組織的限定跨越了企業(yè)法人的界限，形成了一種多層次、多方位的會計主體.比如多個企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)和一個企業(yè)的某一業(yè)務(wù)部分，或某一地區(qū)分部或一分支機(jī)構(gòu)，此外，傳統(tǒng)會計主體是“現(xiàn)實的企業(yè)或主體，，但隨，知識經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合，促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化.某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主休申，可以通過互聯(lián)網(wǎng)將一些生產(chǎn)者經(jīng)蓄者，供應(yīng)商，梢售商聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共擔(dān)風(fēng)險，一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)申也就解散了(葛家澎會計研究2

10、001).從主體假設(shè)的角度看，這樣的業(yè)務(wù)打破了“現(xiàn)實主體.的限定，因此亦應(yīng)將其納人高級財務(wù)會計范險之內(nèi)，既特合會計理論標(biāo)準(zhǔn)又符合高級財務(wù)會計定義的新、難、特的特征.2.非持續(xù)經(jīng)營條件下的會計業(yè)務(wù)，如企業(yè)清算、破產(chǎn)與，組哪構(gòu)成了商級財務(wù)會計內(nèi)容‘持續(xù)經(jīng)宮假設(shè)設(shè)定了會計主體在未來的一定時期內(nèi)不會面臨解體、重組或者破產(chǎn)，為一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)限定了前提條件.“對每一個現(xiàn)實主休，由于它相對毯定，在缺乏反證的情況下，可以認(rèn)為它是持續(xù)經(jīng)營的，但即便是現(xiàn)

11、實的主休，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事.有時整個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所月的某些分部(包括地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部)，這也導(dǎo)致企業(yè)整體待續(xù)經(jīng)營與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在.虛擬主體09可能是另外一種情況，這種企業(yè)(企業(yè)申)的特點就是經(jīng)營52期短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè).’(葛家澎，會計研究，200功.因此對于非持續(xù)經(jīng)營條件的會計業(yè)務(wù)自然應(yīng)歸欣于

12、高級財務(wù)會計形成了企業(yè)解體、重組、合并、網(wǎng)絡(luò)會計等高級會計內(nèi)容.3.以年度為會計期間的會計期間假設(shè)的松動，形成了中期報告期貨、期匯會計實時報告等高級財務(wù)會什內(nèi)容.傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)是與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)密切相關(guān)的，是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分為等間隔的會計期間，是為了定期提供財務(wù)報告.但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)了一些無法用這一假設(shè)解決的會計業(yè)務(wù).比如中期報告，清算期的報告、期貨、期匯業(yè)務(wù)確認(rèn)損益的期間，某一特定的時點的報告以及在互聯(lián)網(wǎng)快

13、速發(fā)展形勢下，由于財務(wù)報告使用者迫切要求不斷提高報告的及時性將可能出現(xiàn)適時報告等，這些突破了以年度為會計期間的會計處理和定期報告的事項，亦應(yīng)歸屬離級財務(wù)會計的內(nèi)容.4.對貨幣計f假設(shè)的沖擊，形成了外幣業(yè)務(wù)會計，外幣報表折算和物價變動會計以及非貨幣性會計信息披露等高級財務(wù)會計內(nèi)容.貨幣計t假設(shè)有兩個含義，一是認(rèn)為貨幣是眾多計量單位中最好的二是貨幣的單位價值是穩(wěn)定不變的.這一假設(shè)在新經(jīng)濟(jì)下受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)和沖擊.當(dāng)一個主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多種

14、貨幣時必須明確一種貨幣作為記帳本位幣，這種情況下出現(xiàn)了一種貨幣被另一種貨幣計t的事實，必然產(chǎn)生外幣文易會計處理，和外幣報表折算問理而幣值穩(wěn)定不變也是一種較為理想的假設(shè)，在不同的期間里貨幣單位可能會發(fā)生較大的波動，因此幣值的不穩(wěn)定意味粉而要對各期以不同幣值表示的結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以滿足會計信息的可非性和相關(guān)性的要求t這樣形成了物價變動會計，顯然應(yīng)歸于高級財務(wù)會計的范圍.貨幣計且假設(shè)的另一局限性，是不能反映一些非貨幣性的重要信息，因此，必須