作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用

1、管理茲制度勞始f療程硎|1％貶作業(yè)成本法在／石1工提要隨著工業(yè)社會(huì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面轉(zhuǎn)型，作為科學(xué)成本管理方法的作業(yè)成本法越來(lái)越受到重視本文分析作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)和在企業(yè)運(yùn)用中的問(wèn)題，并提出對(duì)策關(guān)鍵詞：作業(yè)成本：優(yōu)勢(shì)：對(duì)策中圖分類(lèi)號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：^一、作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)自作業(yè)成本法產(chǎn)生至今，其理論發(fā)展與實(shí)際應(yīng)用備受會(huì)計(jì)界與實(shí)務(wù)界關(guān)注，是幾種成本核算方法中較受歡迎的一種。它是對(duì)傳統(tǒng)成本核算的改革，是一種全新的思想。與傳統(tǒng)成本核算方法相比

2、它有以下優(yōu)勢(shì)：企業(yè)成本管理中的運(yùn)用口文／鄧婕(一)作業(yè)成本法更加注重追蹤成本發(fā)生的前因后果所有的成本都是由作業(yè)引起的，要準(zhǔn)確核算成本，就應(yīng)該索本求源，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗。另外，時(shí)間等式的運(yùn)用，可以將動(dòng)作迸一步分解，從中更容易發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè)，并改進(jìn)增值作業(yè)。及時(shí)提供有用的成本會(huì)計(jì)信息，通過(guò)降低成本來(lái)提高倉(cāng)業(yè)盈利能力，以尋求最有利的生產(chǎn)方向和投資項(xiàng)目。(二)作業(yè)成本計(jì)算法的核算不僅包括產(chǎn)品成本，還包括作業(yè)成本和動(dòng)因成本

3、通過(guò)提供這三種成本信息，消除了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下扭曲的成本信息缺陷。這三類(lèi)信息還能夠使管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程。(三)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本在有期初期末在產(chǎn)品成本的情況下，完工產(chǎn)品成本包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，不便于進(jìn)行成本分析和考核在作業(yè)成本制度下，采用了及時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，所計(jì)算出的產(chǎn)品成本IFd當(dāng)期所發(fā)生的期間成本基本一致。(四)傳統(tǒng)成本計(jì)算模式提供的成本信息不準(zhǔn)確，因而會(huì)影響企業(yè)的成本決策采用作業(yè)成本法，間接費(fèi)用不再足均衡

4、地在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而足通過(guò)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品，加之本量利的思想同作業(yè)成本法的結(jié)合，使得產(chǎn)品的定價(jià)決策、停產(chǎn)增產(chǎn)決策、保本保利點(diǎn)的計(jì)算更為精戶(hù)的好評(píng)。此外，設(shè)計(jì)企業(yè)的后續(xù)服務(wù)是非常重要的。后續(xù)服務(wù)的內(nèi)容主要包括及時(shí)解決施工時(shí)遇到的一些技術(shù)難題，為施工部門(mén)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)保證。如果我們把這一服務(wù)做好，雖然增加了少量成本，但勢(shì)必會(huì)贏(yíng)得更多的客戶(hù)。3、一體化戰(zhàn)略方案。建設(shè)單位作為客戶(hù)，往往把整個(gè)工程的設(shè)計(jì)、勘察捆綁在一起，由設(shè)計(jì)單位總包，設(shè)計(jì)

5、單位首先進(jìn)行初步設(shè)計(jì)，然后把勘察業(yè)務(wù)分包給勘察單位，根據(jù)勘察成果進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計(jì)。所以，設(shè)計(jì)單位的上游企業(yè)是勘察院，下游企業(yè)是施：r單位。設(shè)計(jì)單位實(shí)行前向一體化，可考慮與勘察院結(jié)成聯(lián)盟。最重要的是勘察收費(fèi)可以降低，減少經(jīng)營(yíng)贊用，有利于低成本戰(zhàn)略。與勘察院結(jié)盟可以分為兩步走：第一步，事先簽訂合作協(xié)議，逐步建立上下游的買(mǎi)賣(mài)關(guān)系：第二步，通過(guò)互相參股建立一個(gè)戰(zhàn)略共同體，共同對(duì)抗其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。由于此方案涉及大量的資金和資源，可以作為一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)同標(biāo)考慮

6、。二、蚌埠設(shè)計(jì)院的戰(zhàn)略組合根據(jù)前面研究的結(jié)果，為了提高蚌埠設(shè)計(jì)院的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，應(yīng)該執(zhí)行一種戰(zhàn)略組合式的整體戰(zhàn)略。從上文的戰(zhàn)略選擇和實(shí)施上，應(yīng)該把重點(diǎn)放在低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上。設(shè)計(jì)行業(yè)收費(fèi)價(jià)格是行業(yè)永恒的“主角”，要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取勝，企業(yè)應(yīng)把成本降到行業(yè)平均成本以下。但另一方面分析表明，單純執(zhí)行低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略還是不夠的，還必須與服務(wù)差異化戰(zhàn)略結(jié)合使用。這有多個(gè)原因：一是低成本受到環(huán)境條件影響制約，單純執(zhí)行低成本效果受到外部環(huán)境的限制，

7、可能會(huì)陷入被動(dòng)局面。二是差異化在設(shè)計(jì)行業(yè)中也確實(shí)具有一定的潛力。差異化戰(zhàn)略足蚌埠設(shè)計(jì)院必要的輔助手段。要努力在市場(chǎng)上創(chuàng)造蚌埠設(shè)計(jì)院在品牌、質(zhì)量、服務(wù)等方面的差異。如何把兩種戰(zhàn)略協(xié)調(diào)地組合在一起，需要樹(shù)立正確的觀(guān)念和管理技巧。因?yàn)槌杀绢I(lǐng)先戰(zhàn)略要杜絕一切浪費(fèi)；年H反，如果是采用差異化戰(zhàn)略，就會(huì)增加一定的成本，影響成本領(lǐng)先。所以，蚌埠設(shè)計(jì)院可以結(jié)合市場(chǎng)需求及發(fā)展?fàn)顩r，采取低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略與控制差異化戰(zhàn)略，即把實(shí)施差異化戰(zhàn)略增加的成本控制在一定幅

8、度內(nèi)，把其對(duì)低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的影響降到最低。如果確實(shí)能夠把三種戰(zhàn)略有機(jī)、合理地組合起來(lái)執(zhí)行，則蚌埠設(shè)計(jì)院通過(guò)2～3年時(shí)間的努力，將會(huì)極大地提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，更上一層樓。(作者單位：蚌埠市水利勘測(cè)設(shè)計(jì)院)參考文獻(xiàn)：【1】王成《企業(yè)最優(yōu)戰(zhàn)略定位》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2002年【2】周紹朋儉業(yè)管理與核心競(jìng)爭(zhēng)))，經(jīng)濟(jì)管理》，2003年3期【3】邢以群《管理學(xué)》，浙江大學(xué)出版社，1999年《合作經(jīng)濟(jì)與科技)2009年1月號(hào)上(總第360期)萬(wàn)方數(shù)據(jù)確

9、科學(xué)，并且能為指導(dǎo)銷(xiāo)售提供準(zhǔn)確的信息。另外，采用作業(yè)成本法還可以不斷地改進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，調(diào)動(dòng)各部門(mén)挖掘盈利潛力的積極性。二、應(yīng)用上存在的問(wèn)題、產(chǎn)生的原因及對(duì)策(一)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用偏重于理論探討，缺乏實(shí)踐檢驗(yàn)過(guò)程，在實(shí)踐應(yīng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)了與理論脫節(jié)的地方。有些方法和研究出來(lái)的模型在理論上可行，在國(guó)外具有可操作性，但在我國(guó)卻不能適用。原因：作業(yè)成本法的應(yīng)用在我國(guó)仍處于探索階段，在對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用基礎(chǔ)的研究中，幾乎都是通過(guò)定性分析構(gòu)建規(guī)

10、范的流程來(lái)探討企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的應(yīng)用基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)原有成本系統(tǒng)的評(píng)估以及作業(yè)成本法的選擇過(guò)程大多是借助于國(guó)外及國(guó)內(nèi)部分企業(yè)的研究經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有形成量化的模型，也沒(méi)有結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)特色，因而缺乏較強(qiáng)的說(shuō)服力和實(shí)用性。對(duì)策：各困會(huì)計(jì)研究成果都有其適用的環(huán)境背景，在國(guó)外證明行之有效的作業(yè)成本法，未必能完全照抄照搬運(yùn)用于我國(guó)。我國(guó)的理論研究者應(yīng)在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)同情和企業(yè)實(shí)際深入研究，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀(guān)念的束縛，開(kāi)拓新的研究

11、領(lǐng)域和研究課題。在建立具有中國(guó)特色作業(yè)成本法會(huì)計(jì)理論方法體系的過(guò)程中須遵循以下原則：充分體現(xiàn)我困的環(huán)境對(duì)作業(yè)成本會(huì)計(jì)的影響，研究新情況、探討新問(wèn)題；突破“就作業(yè)論作業(yè)”的傳統(tǒng)視野，采用廣為聯(lián)系、多學(xué)科協(xié)同作戰(zhàn)的方式。(二)我國(guó)尚不具備適合作業(yè)成本法應(yīng)用的宏觀(guān)環(huán)境作業(yè)成本法不被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可，并且運(yùn)用它來(lái)核算成本會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加。原因：宏觀(guān)政策，即企業(yè)的外部環(huán)境。首先，作業(yè)成本法未得到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可。在我國(guó)政府行為決定了作業(yè)成本法能否得到會(huì)

12、計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可，而且政府行為對(duì)指導(dǎo)企業(yè)選用成本會(huì)計(jì)方法起到關(guān)鍵作用，企業(yè)不能自由選擇。作業(yè)成本法作為一種完全成本法，不符合政府對(duì)成本信息的要求。其次，作業(yè)成本法在稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用可能造成企業(yè)稅負(fù)的增加。企業(yè)以作業(yè)成本法提供的成本信息為依據(jù)制定產(chǎn)品價(jià)格不同于傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品價(jià)格。使用作業(yè)成本法后，大批量產(chǎn)品的成本將低于傳統(tǒng)成本法下計(jì)算的成本，毛利增加；簡(jiǎn)單r藝和手工藝流程產(chǎn)品成本將低于傳統(tǒng)成本法下計(jì)算的成本，毛利也增加。我國(guó)大部分中小民營(yíng)企

13、業(yè)的生產(chǎn)工藝、技術(shù)都較落后，采用作業(yè)成本法后會(huì)多納稅。對(duì)策：取得政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用制造法進(jìn)行核算，若不修改相關(guān)規(guī)定，則倉(cāng)業(yè)難以推行作業(yè)成本法?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面入手：建議政府機(jī)構(gòu)制定適合作業(yè)成本法慮用的會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)于因改變成本核算方法而使稅費(fèi)增加的企業(yè)，稅收部門(mén)可以放寬政策：對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用試點(diǎn)及理論研究給予經(jīng)費(fèi)上的支持；構(gòu)建有中國(guó)特色的作業(yè)成本法會(huì)計(jì)理論方法體系。(三)缺少相適

14、應(yīng)的微觀(guān)環(huán)境如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理、技術(shù)支持薄弱、協(xié)同性差等，都造成了作業(yè)成本法應(yīng)用發(fā)展的瓶頸。原因：(1)生產(chǎn)管理相對(duì)落后，各種先進(jìn)的管理思想、管理組織、管理方法和管理手段等還沒(méi)有引起管理層的足夠重視。(2)高級(jí)管理層不支持實(shí)施作業(yè)成本法。作業(yè)成本法復(fù)雜耗時(shí)、采用作業(yè)成本法的收益不確定、管理決策或過(guò)程中的不便、高昂的實(shí)施費(fèi)用、選擇成本動(dòng)因有困難，等等。(3)員工不支持實(shí)行作業(yè)成本法。大企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求相比有較大差距，既掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)

15、知識(shí)，又掌握相應(yīng)的管理知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才極其缺乏。(4)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的收集與處理難度加大。企業(yè)信息化程度不高，缺乏實(shí)施工具。對(duì)策：(D努力提高全員成本意識(shí)，促使全員參與成本控制。(2)加快電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，提高倉(cāng)業(yè)內(nèi)部信息化程度。(3)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度：實(shí)行材料適時(shí)供應(yīng)制度，在規(guī)定的時(shí)間將原材料送到規(guī)定現(xiàn)場(chǎng)，直接交付使用，中間盡量不設(shè)庫(kù)存?zhèn)}庫(kù)；建立制造單管理，磊制度謦韻瓣無(wú)璐溯●囊鈾旺元，將機(jī)器按產(chǎn)品

16、族組織在一起，并將機(jī)器按工序排列，以從事不同的作業(yè)，使一種產(chǎn)品或產(chǎn)品族的全部作業(yè)在一個(gè)單元完成；全員參與質(zhì)量管理，把全面質(zhì)量管理放在每個(gè)加工：I：序上，實(shí)施瞬時(shí)控制：建立看板系統(tǒng)，根據(jù)顧客訂單生產(chǎn)，不多生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品。(四)人員素質(zhì)不過(guò)硬是推行作業(yè)成本法的另一個(gè)難點(diǎn)原因：作業(yè)成本法涉及到成本動(dòng)I剄的確定、作業(yè)的分解以及流程的分析、重組和改進(jìn)，涉及到從高層領(lǐng)導(dǎo)到普通員r的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)層次，也涉及到企業(yè)管理的方方面面，需要各種專(zhuān)業(yè)人員的參與

17、。目前，我國(guó)許多余業(yè)的員工素質(zhì)參差不齊，短時(shí)間內(nèi)難以在全員中推行作業(yè)成本法思想。另外，我國(guó)食業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體比較低。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采川固定的模式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否則很難保證其有效實(shí)施和達(dá)到理想效果。對(duì)策：(1)建立有利于作業(yè)成本法推廣的人才及知識(shí)儲(chǔ)備庫(kù)。一個(gè)閨家的會(huì)計(jì)教育水平對(duì)會(huì)

18、計(jì)人才的培養(yǎng)有著十分重要的影響，可以建立有利于作業(yè)成本法推廣的高校知識(shí)體系，以及制定有利于作業(yè)成本法推廣的后續(xù)教育制度。(2)加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部培訓(xùn)。企業(yè)需要熟悉作業(yè)成本法的管理人員和會(huì)計(jì)人員，既可以通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)，也可以從外部招聘。應(yīng)特別注意一般員工的培訓(xùn)，他們是作業(yè)成本法戍用的執(zhí)行者，影響到信息的輸入。凼此，其必須接受培訓(xùn)，以理解他們的T作對(duì)作業(yè)成本法順利實(shí)施的影響，避免錯(cuò)誤成本信息的產(chǎn)生。(作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)參考文獻(xiàn)：