會計差錯的更正方法及選擇

1、陰窯工作研究陰窯猿遠(yuǎn)窯財會月刊淵會計冤援會計差錯的更正方法及選擇稅銷售額袁計算增值稅銷項稅額遙由于非貨幣性交易涉及的資產(chǎn)類型不同袁因此其涉及的增值稅處理也就不一樣遙如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨袁則雙方都應(yīng)作購銷處理遙該類交易在實際工作中通常也被人們稱為野以物易物冶袁其處理方式與企業(yè)一般銷售處理方式相似袁交易雙方各自以換入資產(chǎn)公允價值計算增值稅進項稅額袁借記野應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵進項稅額冤冶科目袁按換出資產(chǎn)公允價值計算銷

2、項稅額袁貸記野應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵銷項稅額冤冶科目遙如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)和存貨袁則相關(guān)增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值遙換入固定資產(chǎn)方借記野固定資產(chǎn)冶科目袁貸記野主營業(yè)務(wù)收入淵或其他業(yè)務(wù)收入冤冶堯野應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵銷項稅額冤冶科目遙換入存貨方借記野庫存商品淵或原材料冤冶堯野應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵進項稅額冤冶科目袁貸記野固定資產(chǎn)清理冶科目遙這里要注意的是袁按現(xiàn)行稅法的規(guī)定袁換出固定資產(chǎn)方換出的固定資產(chǎn)如

3、果是自己使用過的游艇堯摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車袁則無論其是否為一般納稅人袁一律按遠(yuǎn)豫的征收率計算繳納增值稅袁并不得開具增值稅專用發(fā)票袁會計上應(yīng)借記野固定資產(chǎn)清理冶堯野累計折舊冶科目袁貸記野固定資產(chǎn)冶堯野應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅冶科目曰換出固定資產(chǎn)方換出的固定資產(chǎn)如果是自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)袁如同時滿足三個條件袁則暫免征收增值稅袁否則無論會計制度如何規(guī)定袁均應(yīng)按規(guī)定的稅率計算繳納增值稅遙這三個條件為院淤屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列

4、貨物曰于企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過的貨物曰盂公允價值不超過其原值的貨物遙茵會計差錯是指企業(yè)在會計核算過程中出現(xiàn)的錯誤袁它可以發(fā)生在確認(rèn)堯計量堯記錄與報告的任何環(huán)節(jié)袁而在當(dāng)期或以后的任何期間被發(fā)現(xiàn)遙按照對會計報表可靠性的影響程度袁會計差錯可分為重大會計差錯和非重大會計差錯遙重大會計差錯是指這種差錯的產(chǎn)生使公布的會計報表不再具有可靠性袁其較為明顯的特征是金額比較大袁如不調(diào)整有可能誤導(dǎo)會計報表使用者袁從而影響其決策遙非重大會計差錯袁是指重

5、大會計差錯以外的會計差錯遙會計差錯的發(fā)生堯發(fā)現(xiàn)時間及類型不同袁其具體的更正方法也不同遙財政部發(fā)布的葉企業(yè)會計準(zhǔn)則要要要會計政策堯會計估計變更和會計差錯更正曳淵簡稱葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳冤堯葉企業(yè)會計準(zhǔn)則要要要資產(chǎn)負(fù)債表日后事項曳淵簡稱葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則曳冤及葉會計基礎(chǔ)工作規(guī)范曳規(guī)定了會計差錯的不同更正方法和適用條件袁企業(yè)應(yīng)如何正確選擇使用袁本文將對此作以下分析遙一、有關(guān)規(guī)定財政部于員怨怨遠(yuǎn)年發(fā)布的葉會計基礎(chǔ)工作規(guī)范曳的基本內(nèi)容和基本

6、精神仍適用于當(dāng)前會計基礎(chǔ)工作袁其中會計差錯的更正方法在會計實務(wù)中廣為采用遙葉會計基礎(chǔ)工作規(guī)范曳主要規(guī)定了記賬憑證和會計賬簿發(fā)生錯誤的更正方法院如果已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤袁可以用紅字注銷法進行更正曰如果會計科目沒有錯誤袁只有金額錯誤袁可以另編一張調(diào)整記賬憑證曰如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤袁則應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證曰如果賬簿記錄發(fā)生錯誤袁則應(yīng)按照規(guī)定采用劃線更正法進行更正遙葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳對會計差錯更正做出了

7、比較完整堯全面的規(guī)范袁它是專門針對會計差錯更正而制定的袁適用范圍較廣遙該準(zhǔn)則規(guī)定袁本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯袁應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目曰本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯袁應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目袁影響損益的袁應(yīng)直接計入本期凈損益曰本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯袁應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)袁影響損益的袁還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益遙我國首次頒布的葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則曳并沒有會計差錯更正方法的專門規(guī)定遙在對其進行重新修訂時袁由于考

8、慮到與葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳的一致性問題袁因此在所列舉的調(diào)整事項例子中增加了野表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯冶遙這表明有些重大會計差錯屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項袁應(yīng)按照調(diào)整事項的處理方法進行更正遙在會計差錯更正的有關(guān)規(guī)定中袁有以下幾點值得關(guān)注院員援會計差錯更正方法的非惟一性遙不同的會計差錯有不同的更正方法袁即使是同樣的會計差錯也會因差錯的發(fā)生堯發(fā)現(xiàn)時間及類型的不同而需要采用不同的更正方法袁如漏記銷售收入和漏記管理費用等就

9、需要采用不同的更正方法遙另外袁同樣是漏記銷售收入袁也要根據(jù)漏記的金額判斷其是重大會計差錯還是非重大會計差錯袁這種漏記是本年度發(fā)生的還是以前年度發(fā)生的袁從而選擇適當(dāng)?shù)母椒ㄟb圓援規(guī)定之間存在較明顯的非一致性遙淤葉會計基礎(chǔ)工作規(guī)范曳規(guī)定袁登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的袁可以采用紅字沖銷法或者補充登記法進行更正袁更正方法詳細(xì)具體堯操作性強遙而葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳對于類似的差錯只是規(guī)定了應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目袁至于調(diào)整哪些項目以及如何調(diào)整

10、鄭州王會蘭是根據(jù)差錯情況而定的袁并不意味著一定是用紅字沖銷法或補充登記法進行更正遙于葉會計基礎(chǔ)工作規(guī)范曳中還提到袁如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的袁應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證淵可以理解為將以前錯誤的記錄反方向編制冤袁即可消除差錯遙若差錯涉及損益袁則應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的損益及留存收益遙但按照葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳袁本年度發(fā)現(xiàn)以前年度的重大會計差錯且涉及損益的袁要使用野以前年度損益調(diào)整冶科目進行調(diào)整袁還要調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度期初留存收益等遙這是兩個

11、規(guī)定的分歧之處遙盂葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳規(guī)定袁年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度非重大會計差錯袁應(yīng)按照葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則曳的規(guī)定處理遙但在同一時期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯按照什么原則處理袁葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳并沒有做出規(guī)定遙雖然葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳規(guī)定某些特定區(qū)間發(fā)生的會計差錯要按照特定的方法處理袁修訂后的葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則曳與之相呼應(yīng)袁將資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差

12、錯納入資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項袁但其也沒有規(guī)定同一期間存在的非重大會計差錯應(yīng)如何處理遙可以看出袁葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳與葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則曳的不一致不在于會計差錯處理方法的差別袁而在于有關(guān)會計差錯規(guī)定的范圍不一致遙猿援規(guī)定自身尚待完善遙葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則曳修訂頒布雖已有兩年多時間袁但與其配套的準(zhǔn)則指南仍未出臺袁這為企業(yè)會計實務(wù)的操作帶來不便遙另外袁由于葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳規(guī)定將資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的重大會計差錯作為調(diào)

13、整事項袁因此還需對在相同期間發(fā)生的非重大會計差錯的處理方法加以明確遙二、會計差錯的更正方法本文先將會計差錯區(qū)分為一般會計差錯和特定期間的會計差錯袁然后再進行詳細(xì)的劃分和處理遙員援一般會計差錯遙一般會計差錯是指在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日這段期間淵稱為特定期間冤以外的期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯袁這些差錯中的一部分雖然可以按照葉會計基礎(chǔ)工作規(guī)范曳規(guī)定處理淵如本月登記賬簿時發(fā)生錯誤袁在結(jié)賬之前及時發(fā)現(xiàn)的袁可采用劃線更正法進行更正冤袁但這種處

14、理方法畢竟受到一些條件的限制遙葉會計差錯更正準(zhǔn)則曳規(guī)定的處理方法更具普遍的適用性袁詳見表員遙圓援特定期間的會計差錯遙特定期間的會計差錯是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度及以前年度的重大會計差錯袁應(yīng)作為調(diào)整事項袁按照葉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則曳進行處理遙同一期間發(fā)生的非重大會計差錯雖不能作為調(diào)整事項來進行調(diào)整袁但也不能作為非調(diào)整事項而不處理遙鑒于非重大會計差錯對企業(yè)報告年度會計報表可靠性的影響不大袁本文主張將其按照一

15、般會計差錯進行簡化處理袁即只調(diào)整本期的相關(guān)項目袁不再調(diào)整報告年度的會計報表遙特定期間的會計差錯更正方法見表圓遙茵援財會月刊淵會計冤窯猿苑窯陰工作研究窯陰表員一般會計差錯的更正方法所發(fā)現(xiàn)會計差錯的歸屬期間會計差錯種類會計差錯更正方法會計處理報表調(diào)整不需專門對會計報表進行調(diào)整袁會計處理的結(jié)果自動調(diào)整本年度會計報表遙同上與本年度非重大會計差錯報表調(diào)整方法相同遙調(diào)整本期相關(guān)項目袁即多記什么沖什么袁少記什么補什么袁涉及損益時所使用的調(diào)整科目不受限

16、制遙調(diào)整與前期相同的相關(guān)項目袁即多記什么沖什么袁少記什么補什么袁涉及損益時所使用的調(diào)整科目應(yīng)與前期相同遙與本年度非重大會計差錯會計處理方法相同遙調(diào)整與前期相同的相關(guān)項目袁即多記什么沖什么袁少記什么補什么袁涉及損益時所使用的科目與前期不同袁均用野以前年度損益調(diào)整冶代替所涉及的損益類科目袁并將其結(jié)平袁余額記入野利潤分配冶科目遙調(diào)整本期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)袁涉及損益的袁還應(yīng)調(diào)整本期資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益堯本期利潤表及利潤分配表的上年實際數(shù)

17、遙本年度以前年度本年度以前年度會計差錯非重大會計差錯重大會計差錯國家稅務(wù)總局國稅函［圓園園緣］愿緣園號文件外商投資企業(yè)從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)計提壞賬準(zhǔn)備問題的規(guī)定從事貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)袁可以根據(jù)實際需要袁依照葉中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則曳第二十五條第一款的規(guī)定袁以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過其提供無抵押物堯無質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實際放款年末余額的猿豫為限袁逐年計提壞賬準(zhǔn)備袁從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除遙淵圓園園緣年怨月

18、圓日印發(fā)冤法規(guī)制度表圓特定期間會計差錯的更正方法所發(fā)現(xiàn)會計差錯的歸屬期間會計差錯種類會計處理報表調(diào)整與表員非重大會計差錯的報表調(diào)整方法相同遙與表員非重大會計差錯的會計處理方法相同遙調(diào)整報告年度相關(guān)項目袁涉及損益時袁用野以前年度損益調(diào)整冶科目袁并將其結(jié)平袁余額記入野利潤分配冶科目遙員援調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的期末數(shù)袁涉及損益的袁還應(yīng)調(diào)整期末留存收益遙圓援調(diào)整報告年度利潤表和利潤分配表相關(guān)項目的本年數(shù)遙猿援調(diào)整本期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目