企業(yè)促銷方式稅收籌劃

1、至Q!!生壘旦型宣晶蔓廈量堡迨亟窒口徐玉琳(貴州大學(xué)貴州貴陽550025)摘要：企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，科學(xué)降低稅收支出有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力。促銷方式的稅務(wù)管理也是稅務(wù)管理的重要組成部分，讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略，常見的方式有折扣銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金，本文主要對一般納稅人采用這三種不同的促銷方式的稅收負擔作分析。。關(guān)鍵詞：促銷方式；稅收；籌劃。在現(xiàn)代產(chǎn)品多樣化

2、，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的社會，顧客面臨著多種多樣的選擇，因此企業(yè)也面臨著激烈的競爭。如何吸引顧客，引起顧客的購買欲望，提高企業(yè)的銷售額，從而增加企業(yè)的利潤，是現(xiàn)代企業(yè)不得不思考的難題?，F(xiàn)在許多企業(yè)會利用各種各樣的促銷手段，比如折扣銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金等方式，然而不同的銷售方式使企業(yè)承受的稅收負擔有著巨大的差異，甚至有的促銷方式使企業(yè)承受過重稅收負擔而導(dǎo)致企業(yè)的盈利為負。所以企業(yè)為達到利潤最大化，在選擇促銷方式時必須考慮企

3、業(yè)稅收產(chǎn)生的影響。一、三種讓乖l銷售方式的法律規(guī)定l、《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，稅率為17％，一般納稅人購進貨物可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣銷項稅額即當期應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額當期迸項稅額。企業(yè)采取折扣方式銷售，對于原價與折扣額在同。張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方數(shù)量較火等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠；折扣銷售僅限于貨物價格的

4、折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購進的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額巾減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例”視同銷售貨物”中的”贈送他人”計算征收增值稅。2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按稅率20％代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)贈送商品的成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除；代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅

5、前扣除。二、三種讓利銷售方式舉例某大型商場，為增值稅。散納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25％，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定商場每銷售200元(含稅價)的商品成本為120元(含稅價)，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為了促進銷售商場擬用以F=i種促銷方式；方案一：按商品售價的七折銷售(此銷售●●●●州●黼●●●●●●●—●●●■’●●’●●●一擇風險相對較小的方案。嚴格控制基建支出，精扣。細算，最火限度地提商資金使用效益。對于重大投資要建∞哽日決

6、策人、項FI負責人責任制和投資績效問責制；加強對項H招投標、工程施J：、工程監(jiān)理、竣』=驗收等各個環(huán)節(jié)的管理，進一步規(guī)范高校建設(shè)行為，確保工程質(zhì)量。4、建立財務(wù)分析評價體系民辦高校要制定和完善財務(wù)評價制度，為折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明)方案二：夠滿每200元的物品，贈送60元(含稅價)的商品，贈送的商品成本為36元(含稅價)方案三：對夠滿每200元的消費者返還60元的現(xiàn)金。假定商場單筆銷售了200元的商品，計算三種方案的納稅情況

7、和利潤情況(由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小，故不考慮)，則根據(jù)上述資料，分析可知：1、方案一：由于折扣銷售含稅價的銷售收入只有140元。增值稅情況：應(yīng)交增值稅額=14肛(117％)x17％一120(I17％)x17／=291(元)企業(yè)所得稅情況：應(yīng)交企業(yè)所得稅=(140—120)(117％)x25／=427(元)稅后凈利潤=(140一120)(117％)一427=1282(元)2、方案二：為了保證顧客獲得30元的優(yōu)惠，商場贈送的價

8、值為30元的商品為不含個人所得稅的金額，代扣代繳的個人所得稅應(yīng)由商場承擔。增值稅情況：購買的商品交納增值稅的情況應(yīng)交增值稅額_200(117％)17％一120(117％)17％=1162(元)贈送的商品繳納增值稅的情況應(yīng)交增值稅額=60(117％)x17％一36(117％)17％=349(元)應(yīng)交增值稅合計=1162349=1511(元)個人所得稅情況：商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅稅額=60(1—20％)x20％=15(元)企業(yè)

9、所得稅情況：應(yīng)交企業(yè)所得稅=【(200一120)(117％)】x25％=1709(元)利潤總額=【(200一120)(117％)】一36(117％)一15=226l(元)稅后凈利潤226l一1709=552(元)3、方案三：和方案二一樣，為了保證顧客獲得30元的優(yōu)惠，商場要承擔代扣代繳的個人所得稅。購炎的商品交納增值稅的情況建立財務(wù)管理體系，提高財務(wù)分析(信息處理)能力。它的主要作用在于：一是正確分析學(xué)校財務(wù)運行和財務(wù)管理狀況、財務(wù)問題

10、，為改善管理、提高效益提供依據(jù)：二：是促進綜合財務(wù)計劃的順利實現(xiàn)，加強財務(wù)調(diào)控能力：_三是促進學(xué)校充分挖掘內(nèi)部潛力，努力增收節(jié)支。參考文獻：[1】胡信牛，拓東玲，土希文高校財務(wù)風險應(yīng)交增值稅額_200(117％)x17％一120(117％)x17％；1162(元)個人所得稅情況：商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅稅額《o(1—20％)x200／=15(元)企業(yè)所得稅情況：應(yīng)交企業(yè)所得稅=(200—120)(I17％)25％=1709(

11、元)利潤總額=(200—120)(1l7％)一60一15=一662(元)稅后凈利潤=一662—1709=一2371(元)從以上的計算結(jié)果可以得出各方案綜合稅收負擔比較表各方案稅收負擔綜合比較表單位：元l方案增值稅企業(yè)所得稅個人19僦稅舌凈利瀾卜_29142701282l二1511170915552I三1162170915—2371通過比較可知，商場采用第一種方案最優(yōu)，因為此時商場的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅都是最小的，商場的稅后凈利

12、潤最大；第二種方案次之，該方案下商場將承擔較沉重的食業(yè)所得稅和個人所得稅，從而使商場的稅后凈利潤大幅度降低：第三種方案是不可取的，該方案下商場銷售商品后稅后凈利潤是負的，會危害商場正常的運營。三、小結(jié)從I二面的案例可知，企業(yè)若在以上三種促銷方式中做選擇時。為了使稅收成本較低且稅后凈利潤較大，應(yīng)該選擇折扣銷售的方式。但這也不能‘一概而論。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的實際情況，選擇最有利于自身發(fā)展的方式。如，為了促銷那些不暢銷的商品，企業(yè)就可以采取購買

13、商品贈送實物的方式。不同的促銷方式的效果與顧客的心理也有關(guān)系，如果企業(yè)僅僅從稅收成本的角度考慮。但不顧忌顧客的心理因素，促銷也將達不到預(yù)期的效果。所以企業(yè)要全面綜合考慮。選擇最合適的促銷方式。參考文獻：【l】財政部會計資格評價中心財務(wù)管理【M】北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009作者簡介：徐玉琳(1989)，女，湖北省黃岡市人，貴州大學(xué)管理學(xué)院2008級財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生。的類型與防范【J】教育財會研究，2004(6)【2】谷文林高等學(xué)校財

14、務(wù)預(yù)算管理中存在的問題及改進對策【J】冰利經(jīng)濟，2008，1【3】祖國華對部分省屬高校債務(wù)風險的調(diào)查及思考[J】現(xiàn)代教育科學(xué)，2008(9)【4】范麗煒我國高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)研究[J】山東人學(xué)，2007作者簡介：徐曉俊(197911)，男，江西藍天學(xué)院教師，助教，研究方向：公司理財。95萬方數(shù)據(jù)20n年6月刊商品與質(zhì)量理論研究企業(yè)促銷方式稅收籌劃(貴州大學(xué)貴州貴陽55傭125)銷蟹:企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重妥內(nèi)容，科學(xué)降

15、低稅收支出有助于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力.促銷方式的稅務(wù)管理也是稅務(wù)管理的愛要組成部分，讓利促銷是商.:If.企此在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略，常見的方式有折扣銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金，本文主要對一般納稅人采用這三種不同的促銷方式的稅收負擔作分析榮耀詢:促銷方式稅收籌劃在現(xiàn)代產(chǎn)品多樣化，科學(xué)技術(shù)迅撤發(fā)展的社會，顧客商臨著多種多樣的選擇，因此企業(yè)也面臨著激烈的竟爭.如何吸引顧客，引起顧客的購買欲望，提高企業(yè)的銷售額

16、，從而增加企業(yè)的利潤，是現(xiàn)代企業(yè)不得不思考的難題.現(xiàn)在許多企業(yè)會利用各種各樣的促銷手段，比如折扣銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金等方式，然而不同的銷售方式使企業(yè)承受的稅收負擔有著巨大的lf:異，甚烹有的促銷方式使企業(yè)承受過意稅收負擔而導(dǎo)致企業(yè)的盈利為負。所以企業(yè)為達到利潤最大化，在地擇促銷方式時必須考慮企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響?！⒍N讓和l銷售方式的法律規(guī)定1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定2…般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，

17、稅率為17%，一般納稅人購進貨物可憑借增值稅專用發(fā)撰抵如銷瑣稅額即當期應(yīng)變增值稅$~期銷項稅額當期進項稅額。企jY.采取折扣方式銷售，對于鼠價與折扣賴在同而張發(fā)架上分別注明的，可以核折拍后的銷售額征收增值稅。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，閔購貨方數(shù)最較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠:折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，直日巢銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購進的貨物用于實物折拍的，則該實物款額不能從貨物銷佟額小減除，且該實物應(yīng)按增值稅條例

18、“視同銷特貨物“中的“贈送他人“計算怔收增值稅。2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)崽g為其他單位和部門的有關(guān)λ員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按稅涼20%代相代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。3、《中華人民共和闊企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定2企業(yè)贈i是商品的成本不允許夜企業(yè)所得稅前扣除:代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除。二、汪精讓利銷售方式舉例J在大型商場，為增值稅a般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)所得稅實行資賬征收方式

19、.假定商場每銷售200元(含稅價)的商品成本為120元(食稅價)，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為了促進銷售肉場擬用以F三種促銷方式z7i案…z放商品售價的七折銷售(此銷傷為折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別潑明〉方案二z夠滿每2∞元的物品，贈送ω元(含稅價〉的商品，贈送的商品成本為36茄(含稅價〉方案對夠滿每2∞元的消費者運還60元的現(xiàn)金。假定商場單筆銷售了200元的商品，計算二三種方案的納稅情況和利潤情況(由于城建稅和教育費附加對結(jié)巢影響較

20、小，故不考慮)，則根據(jù)上站資料，分析可知z1、方案.由于折扣銷售食稅價的銷售收入只有140元。增值稅情況z應(yīng)變增值稅額隅l份叫117%)xI7%…120017%)xI7%=2.91(元)企業(yè)所得稅情況z應(yīng)變增值稅額=200(117%)xI7%…120叫117%)xI7號加11.62(元〉個人所得稅情況a商場銷代顧客繳納偶然所得的個人所得稅稅額叫。今(…2例也〉叫仰伊15(元〉企業(yè)所得稅情況:應(yīng)變企業(yè)所得稅叫200…120)20%=15C

21、元)企業(yè)所得稅情況z應(yīng)變企業(yè)所得稅司(200一120)ι(J17%)]x25%=17.09C元)利擱總額=[(200一120)(J17%)]36(117%)一15=22.61(元)稅后凈利潤=22刷一17.仰=5.52C元)3、方案:蘭g和方案二一樣，為了保證顧客在得30元的優(yōu)惠，商場要承擔代扣代繳的個人所得稅。購買的商品交納增值稅的情況通過比較可知，商場采用第一種方案簸憂，因為此時商場的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅都是最小的，商場的

22、稅后凈利潤最大第工種方案次之，該方案下商場將承擔較沉重的企業(yè)所得稅和個人所得稅，從而使商場的稅后凈利潤大幅度降低第三種方案是不可取的，該j案下商場銷售商品后稅后凈利潤是負的，會危害商場正常的運營。黑、IJ、結(jié)從七麗的案例可知，企業(yè)辛苦在以k二種促銷方式中做邊擇時，為了使稅收成本較低且稅后凈利渦較大，應(yīng)該選拌折扣銷售的方式。但這也不能d概而論，企業(yè)成結(jié)合自己的實際情況，選擇撮合利于臼身發(fā)展的Jj式.如，為了促銷那些不暢銷的商品，企業(yè)就可以

23、來取購買商品贈選實物的方式。不同的促銷方式的效果與顧客的心想也有失系，如果企業(yè)僅僅從稅收成本的角度考慮，但不顧總頗客的心理因素，促銷也將沾不到預(yù)期的效果。所以企業(yè)要全面綜合考慮，選擇最合適的促銷方式。參考文獻3[1]財政部會計資格評價中心.財務(wù)管理[M).北京z小闊財政經(jīng)濟出版社，2009作者簡介:徐二E琳0989)，玄，湖北省黃岡山人，貸州大學(xué)管理學(xué)院2008級財務(wù)管用專業(yè)學(xué)生?！衉.叫....叫…唱....叫...閹蜘_.網(wǎng)…4蜘

24、..叫脅..例如..‘....叫伽..咱楓.…叫伽..唄如..鳴如…陽..唱如..嗣伽…陽...恫…叫伽..叫伽..惻...咱協(xié)..司如..唱.....叫蜘..嚼...咱伽..叫...喇......伽…4如..唱....咱如....如…協(xié)....蜘..明蜘..咱陽…叫伽..叫伽..咽...擇風險相對較小的方案。嚴格控制基建立出，精打細算，簸大限度地提向資金使用效益。對于建t大投資要盟、I:項目決策人、l反問負責人責任制和投資績效問責制:

25、加強對項H擬投標、工程施工、工程監(jiān)琪、竣L驗收等各個環(huán)節(jié)的管理，進步規(guī)范高校建設(shè)行為，確似l~和質(zhì)撞。4、建立財務(wù)分析評價體系民辦高校要制定和l完善財務(wù)評價制度，建立財務(wù)管理體系，提高財務(wù)分析(信息處理)能力。它的主要作用在于:…是正確分聽學(xué)校財務(wù)運行和l財務(wù)管理狀況、財務(wù)問題，為改符節(jié)瑣、擊是白j效益提供依據(jù):二是促進綜合財務(wù)計劃的順利實現(xiàn)，加強財務(wù)調(diào)搜能力:τ是促進學(xué)校充分挖掘內(nèi)部潛力，努力增收節(jié)立。參考文獻:川制古鐵，拓東玲，1: