企業(yè)促銷方式稅收籌劃

1、至Q!!生壘旦型宣晶蔓廈量堡迨亟窒口徐玉琳(貴州大學(xué)貴州貴陽(yáng)550025)摘要：企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，科學(xué)降低稅收支出有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。促銷方式的稅務(wù)管理也是稅務(wù)管理的重要組成部分，讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略，常見(jiàn)的方式有折扣銷售、購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送實(shí)物、購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送現(xiàn)金，本文主要對(duì)一般納稅人采用這三種不同的促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)作分析。。關(guān)鍵詞：促銷方式；稅收；籌劃。在現(xiàn)代產(chǎn)品多樣化

2、，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的社會(huì)，顧客面臨著多種多樣的選擇，因此企業(yè)也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。如何吸引顧客，引起顧客的購(gòu)買(mǎi)欲望，提高企業(yè)的銷售額，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)，是現(xiàn)代企業(yè)不得不思考的難題?，F(xiàn)在許多企業(yè)會(huì)利用各種各樣的促銷手段，比如折扣銷售、購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送實(shí)物、購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送現(xiàn)金等方式，然而不同的銷售方式使企業(yè)承受的稅收負(fù)擔(dān)有著巨大的差異，甚至有的促銷方式使企業(yè)承受過(guò)重稅收負(fù)擔(dān)而導(dǎo)致企業(yè)的盈利為負(fù)。所以企業(yè)為達(dá)到利潤(rùn)最大化，在選擇促銷方式時(shí)必須考慮企

3、業(yè)稅收產(chǎn)生的影響。一、三種讓乖l銷售方式的法律規(guī)定l、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：一般納稅人可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅率為17％，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額即當(dāng)期應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期迸項(xiàng)稅額。企業(yè)采取折扣方式銷售，對(duì)于原價(jià)與折扣額在同。張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方數(shù)量較火等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠；折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的

4、折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)進(jìn)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額巾減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例”視同銷售貨物”中的”贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按稅率20％代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)贈(zèng)送商品的成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除；代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不允許稅

5、前扣除。二、三種讓利銷售方式舉例某大型商場(chǎng)，為增值稅。散納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25％，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定商場(chǎng)每銷售200元(含稅價(jià))的商品成本為120元(含稅價(jià))，購(gòu)進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為了促進(jìn)銷售商場(chǎng)擬用以F=i種促銷方式；方案一：按商品售價(jià)的七折銷售(此銷售●●●●州●黼●●●●●●●—●●●■’●●’●●●一擇風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的方案。嚴(yán)格控制基建支出，精扣。細(xì)算，最火限度地提商資金使用效益。對(duì)于重大投資要建∞哽日決

6、策人、項(xiàng)FI負(fù)責(zé)人責(zé)任制和投資績(jī)效問(wèn)責(zé)制；加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)H招投標(biāo)、工程施J：、工程監(jiān)理、竣』=驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，進(jìn)一步規(guī)范高校建設(shè)行為，確保工程質(zhì)量。4、建立財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系民辦高校要制定和完善財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)制度，為折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明)方案二：夠滿每200元的物品，贈(zèng)送60元(含稅價(jià))的商品，贈(zèng)送的商品成本為36元(含稅價(jià))方案三：對(duì)夠滿每200元的消費(fèi)者返還60元的現(xiàn)金。假定商場(chǎng)單筆銷售了200元的商品，計(jì)算三種方案的納稅情況

7、和利潤(rùn)情況(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，故不考慮)，則根據(jù)上述資料，分析可知：1、方案一：由于折扣銷售含稅價(jià)的銷售收入只有140元。增值稅情況：應(yīng)交增值稅額=14肛(117％)x17％一120(I17％)x17／=291(元)企業(yè)所得稅情況：應(yīng)交企業(yè)所得稅=(140—120)(117％)x25／=427(元)稅后凈利潤(rùn)=(140一120)(117％)一427=1282(元)2、方案二：為了保證顧客獲得30元的優(yōu)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)

8、值為30元的商品為不含個(gè)人所得稅的金額，代扣代繳的個(gè)人所得稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。增值稅情況：購(gòu)買(mǎi)的商品交納增值稅的情況應(yīng)交增值稅額_200(117％)17％一120(117％)17％=1162(元)贈(zèng)送的商品繳納增值稅的情況應(yīng)交增值稅額=60(117％)x17％一36(117％)17％=349(元)應(yīng)交增值稅合計(jì)=1162349=1511(元)個(gè)人所得稅情況：商場(chǎng)需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅稅額=60(1—20％)x20％=15(元)企業(yè)

9、所得稅情況：應(yīng)交企業(yè)所得稅=【(200一120)(117％)】x25％=1709(元)利潤(rùn)總額=【(200一120)(117％)】一36(117％)一15=226l(元)稅后凈利潤(rùn)226l一1709=552(元)3、方案三：和方案二一樣，為了保證顧客獲得30元的優(yōu)惠，商場(chǎng)要承擔(dān)代扣代繳的個(gè)人所得稅。購(gòu)炎的商品交納增值稅的情況建立財(cái)務(wù)管理體系，提高財(cái)務(wù)分析(信息處理)能力。它的主要作用在于：一是正確分析學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理狀況、財(cái)務(wù)問(wèn)題

10、，為改善管理、提高效益提供依據(jù)：二：是促進(jìn)綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃的順利實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)調(diào)控能力：_三是促進(jìn)學(xué)校充分挖掘內(nèi)部潛力，努力增收節(jié)支。參考文獻(xiàn)：[1】胡信牛，拓東玲，土希文高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)交增值稅額_200(117％)x17％一120(117％)x17％；1162(元)個(gè)人所得稅情況：商場(chǎng)需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅稅額《o(1—20％)x200／=15(元)企業(yè)所得稅情況：應(yīng)交企業(yè)所得稅=(200—120)(I17％)25％=1709(

11、元)利潤(rùn)總額=(200—120)(1l7％)一60一15=一662(元)稅后凈利潤(rùn)=一662—1709=一2371(元)從以上的計(jì)算結(jié)果可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較表各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表單位：元l方案增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人19僦稅舌凈利瀾卜_29142701282l二1511170915552I三1162170915—2371通過(guò)比較可知，商場(chǎng)采用第一種方案最優(yōu)，因?yàn)榇藭r(shí)商場(chǎng)的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅都是最小的，商場(chǎng)的稅后凈利

12、潤(rùn)最大；第二種方案次之，該方案下商場(chǎng)將承擔(dān)較沉重的食業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，從而使商場(chǎng)的稅后凈利潤(rùn)大幅度降低：第三種方案是不可取的，該方案下商場(chǎng)銷售商品后稅后凈利潤(rùn)是負(fù)的，會(huì)危害商場(chǎng)正常的運(yùn)營(yíng)。三、小結(jié)從I二面的案例可知，企業(yè)若在以上三種促銷方式中做選擇時(shí)。為了使稅收成本較低且稅后凈利潤(rùn)較大，應(yīng)該選擇折扣銷售的方式。但這也不能‘一概而論。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，選擇最有利于自身發(fā)展的方式。如，為了促銷那些不暢銷的商品，企業(yè)就可以采取購(gòu)買(mǎi)

13、商品贈(zèng)送實(shí)物的方式。不同的促銷方式的效果與顧客的心理也有關(guān)系，如果企業(yè)僅僅從稅收成本的角度考慮。但不顧忌顧客的心理因素，促銷也將達(dá)不到預(yù)期的效果。所以企業(yè)要全面綜合考慮。選擇最合適的促銷方式。參考文獻(xiàn)：【l】財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心財(cái)務(wù)管理【M】北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009作者簡(jiǎn)介：徐玉琳(1989)，女，湖北省黃岡市人，貴州大學(xué)管理學(xué)院2008級(jí)財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生。的類型與防范【J】教育財(cái)會(huì)研究，2004(6)【2】谷文林高等學(xué)校財(cái)

14、務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策【J】冰利經(jīng)濟(jì)，2008，1【3】祖國(guó)華對(duì)部分省屬高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查及思考[J】現(xiàn)代教育科學(xué)，2008(9)【4】范麗煒我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)研究[J】山東人學(xué)，2007作者簡(jiǎn)介：徐曉俊(197911)，男，江西藍(lán)天學(xué)院教師，助教，研究方向：公司理財(cái)。95萬(wàn)方數(shù)據(jù)20n年6月刊商品與質(zhì)量理論研究企業(yè)促銷方式稅收籌劃(貴州大學(xué)貴州貴陽(yáng)55傭125)銷蟹:企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重妥內(nèi)容，科學(xué)降

15、低稅收支出有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力.促銷方式的稅務(wù)管理也是稅務(wù)管理的愛(ài)要組成部分，讓利促銷是商.:If.企此在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略，常見(jiàn)的方式有折扣銷售、購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送實(shí)物、購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送現(xiàn)金，本文主要對(duì)一般納稅人采用這三種不同的促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)作分析榮耀詢:促銷方式稅收籌劃在現(xiàn)代產(chǎn)品多樣化，科學(xué)技術(shù)迅撤發(fā)展的社會(huì)，顧客商臨著多種多樣的選擇，因此企業(yè)也面臨著激烈的竟?fàn)?如何吸引顧客，引起顧客的購(gòu)買(mǎi)欲望，提高企業(yè)的銷售額

16、，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)，是現(xiàn)代企業(yè)不得不思考的難題.現(xiàn)在許多企業(yè)會(huì)利用各種各樣的促銷手段，比如折扣銷售、購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送實(shí)物、購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)送現(xiàn)金等方式，然而不同的銷售方式使企業(yè)承受的稅收負(fù)擔(dān)有著巨大的lf:異，甚烹有的促銷方式使企業(yè)承受過(guò)意稅收負(fù)擔(dān)而導(dǎo)致企業(yè)的盈利為負(fù)。所以企業(yè)為達(dá)到利潤(rùn)最大化，在地?fù)翊黉N方式時(shí)必須考慮企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響。…、二三種讓和l銷售方式的法律規(guī)定1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定2…般納稅人可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，

17、稅率為17%，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物可憑借增值稅專用發(fā)撰抵如銷瑣稅額即當(dāng)期應(yīng)變?cè)鲋刀?~期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。企jY.采取折扣方式銷售，對(duì)于鼠價(jià)與折扣賴在同而張發(fā)架上分別注明的，可以核折拍后的銷售額征收增值稅。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，閔購(gòu)貨方數(shù)最較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠:折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，直日巢銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)進(jìn)的貨物用于實(shí)物折拍的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷佟額小減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例

18、“視同銷特貨物“中的“贈(zèng)送他人“計(jì)算怔收增值稅。2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)崽g為其他單位和部門(mén)的有關(guān)λ員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按稅涼20%代相代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。3、《中華人民共和闊企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定2企業(yè)贈(zèng)i是商品的成本不允許夜企業(yè)所得稅前扣除:代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不允許稅前扣除。二、汪精讓利銷售方式舉例J在大型商場(chǎng)，為增值稅a般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)所得稅實(shí)行資賬征收方式

19、.假定商場(chǎng)每銷售200元(含稅價(jià))的商品成本為120元(食稅價(jià))，購(gòu)進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為了促進(jìn)銷售肉場(chǎng)擬用以F三種促銷方式z7i案…z放商品售價(jià)的七折銷售(此銷傷為折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別潑明〉方案二z夠滿每2∞元的物品，贈(zèng)送ω元(含稅價(jià)〉的商品，贈(zèng)送的商品成本為36茄(含稅價(jià)〉方案對(duì)夠滿每2∞元的消費(fèi)者運(yùn)還60元的現(xiàn)金。假定商場(chǎng)單筆銷售了200元的商品，計(jì)算二三種方案的納稅情況和利潤(rùn)情況(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)巢影響較

20、小，故不考慮)，則根據(jù)上站資料，分析可知z1、方案.由于折扣銷售食稅價(jià)的銷售收入只有140元。增值稅情況z應(yīng)變?cè)鲋刀愵~隅l份叫117%)xI7%…120017%)xI7%=2.91(元)企業(yè)所得稅情況z應(yīng)變?cè)鲋刀愵~=200(117%)xI7%…120叫117%)xI7號(hào)加11.62(元〉個(gè)人所得稅情況a商場(chǎng)銷代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅稅額叫。今(…2例也〉叫仰伊15(元〉企業(yè)所得稅情況:應(yīng)變企業(yè)所得稅叫200…120)20%=15C

21、元)企業(yè)所得稅情況z應(yīng)變企業(yè)所得稅司(200一120)ι(J17%)]x25%=17.09C元)利擱總額=[(200一120)(J17%)]36(117%)一15=22.61(元)稅后凈利潤(rùn)=22刷一17.仰=5.52C元)3、方案:蘭g和方案二一樣，為了保證顧客在得30元的優(yōu)惠，商場(chǎng)要承擔(dān)代扣代繳的個(gè)人所得稅。購(gòu)買(mǎi)的商品交納增值稅的情況通過(guò)比較可知，商場(chǎng)采用第一種方案簸憂，因?yàn)榇藭r(shí)商場(chǎng)的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅都是最小的，商場(chǎng)的

22、稅后凈利潤(rùn)最大第工種方案次之，該方案下商場(chǎng)將承擔(dān)較沉重的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，從而使商場(chǎng)的稅后凈利潤(rùn)大幅度降低第三種方案是不可取的，該j案下商場(chǎng)銷售商品后稅后凈利潤(rùn)是負(fù)的，會(huì)危害商場(chǎng)正常的運(yùn)營(yíng)。黑、IJ、結(jié)從七麗的案例可知，企業(yè)辛苦在以k二種促銷方式中做邊擇時(shí)，為了使稅收成本較低且稅后凈利渦較大，應(yīng)該選拌折扣銷售的方式。但這也不能d概而論，企業(yè)成結(jié)合自己的實(shí)際情況，選擇撮合利于臼身發(fā)展的Jj式.如，為了促銷那些不暢銷的商品，企業(yè)就可以

23、來(lái)取購(gòu)買(mǎi)商品贈(zèng)選實(shí)物的方式。不同的促銷方式的效果與顧客的心想也有失系，如果企業(yè)僅僅從稅收成本的角度考慮，但不顧總頗客的心理因素，促銷也將沾不到預(yù)期的效果。所以企業(yè)要全面綜合考慮，選擇最合適的促銷方式。參考文獻(xiàn)3[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.財(cái)務(wù)管理[M).北京z小闊財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009作者簡(jiǎn)介:徐二E琳0989)，玄，湖北省黃岡山人，貸州大學(xué)管理學(xué)院2008級(jí)財(cái)務(wù)管用專業(yè)學(xué)生?！衉.叫....叫…唱....叫...閹蜘_.網(wǎng)…4蜘

24、..叫脅..例如..‘....叫伽..咱楓.…叫伽..唄如..鳴如…陽(yáng)..唱如..嗣伽…陽(yáng)...恫…叫伽..叫伽..惻...咱協(xié)..司如..唱.....叫蜘..嚼...咱伽..叫...喇......伽…4如..唱....咱如....如…協(xié)....蜘..明蜘..咱陽(yáng)…叫伽..叫伽..咽...擇風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的方案。嚴(yán)格控制基建立出，精打細(xì)算，簸大限度地提向資金使用效益。對(duì)于建t大投資要盟、I:項(xiàng)目決策人、l反問(wèn)負(fù)責(zé)人責(zé)任制和投資績(jī)效問(wèn)責(zé)制:

25、加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)H擬投標(biāo)、工程施工、工程監(jiān)琪、竣L驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，進(jìn)步規(guī)范高校建設(shè)行為，確似l~和質(zhì)撞。4、建立財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系民辦高校要制定和l完善財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)制度，建立財(cái)務(wù)管理體系，提高財(cái)務(wù)分析(信息處理)能力。它的主要作用在于:…是正確分聽(tīng)學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行和l財(cái)務(wù)管理狀況、財(cái)務(wù)問(wèn)題，為改符節(jié)瑣、擊是白j效益提供依據(jù):二是促進(jìn)綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃的順利實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)調(diào)搜能力:τ是促進(jìn)學(xué)校充分挖掘內(nèi)部潛力，努力增收節(jié)立。參考文獻(xiàn):川制古鐵，拓東玲，1: