企業(yè)內(nèi)部控制要素之控制活動的分析

1、內(nèi)控與審計IInternalControl＆Auditing企業(yè)內(nèi)部控制要素之控制活動的分析◎文／徐健康為加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟和社會公眾利益，我國制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并提出了內(nèi)部控制的五大要素。其中要素之一控制活動是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是將風險控制在可承受范圍之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要保證，因此我

2、們有必要充分認識到控制活動的深刻內(nèi)涵，采取行之有效的控制措施，實現(xiàn)控制目標。一、不相容職務分離控制不相容職務是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。如出納與稽核、會計與審計職務、采購與驗收職務、付款審批與付款執(zhí)行職務等等。該類職務極易出現(xiàn)錯誤，一旦出錯將給企業(yè)造成巨大的損失。企業(yè)要做到不相容職務分離控制，首先要全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，再經(jīng)過授權(quán)一簽發(fā)一執(zhí)行一監(jiān)督一記錄

3、的嚴格控制過程，堅持授權(quán)審批與申請、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督、執(zhí)行與記錄的工作原則，最終形成相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。當然，進行不相容職務分離并不一定能完全規(guī)避風險，但如果企業(yè)沒有適當?shù)穆殑辗蛛x，則發(fā)生錯誤和舞弊的可能性更大。因此企業(yè)在做好不相容職務分離時，還應堅持定期輪崗制度，要最大限度減少個人長期擔任同一崗位而可能產(chǎn)生的舞弊行為。二、授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制要求企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時必須經(jīng)過規(guī)定程序

4、的授權(quán)批準，并明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任。例如單位可規(guī)定出納員為現(xiàn)金收付直接負責人，但禁止票據(jù)的管理，授權(quán)總賬會計審核會計憑證，但禁止業(yè)務費用的審批等等。企業(yè)應當明確授權(quán)種類及授權(quán)范圍，堅持人事、財務、活動無授權(quán)不行為，有授權(quán)必行為的控制原則，建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)審批權(quán)限、范圍、層次、程序、責任以及監(jiān)督主體。企業(yè)各級管理人員應當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度

5、，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。三、會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)是為確認、匯總、分析、分類、記錄和報告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負債的受托責任而建立的各種會計記錄手段、會計政策、會計核算程序、會計報告制度和會計檔案管理制度等的總稱。由此可見會計系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制活動的重要組成部分。企業(yè)在實施內(nèi)部控制活動時，應該明確會計系統(tǒng)控制的組成部分和核心內(nèi)容，我們認為會計系統(tǒng)控制應包括會計控制體系和會計信息控制。應把會計信息的控制

6、作為企業(yè)實施會計控制的重要著手點，會計信息控制包括復式記賬控制、標準會計處理控制、會計憑證控制、會計賬戶和賬簿控制以及財務報表控制。會計信息的控制方法主要有：(一)標準會計處理控制。第一，處理原則及方法的控制，企業(yè)應當在同一會計期或同一項目期采用相同的會計處理的原則，并選擇科學的、正確的會計處理方法。第二，會計處理的時效控制，企業(yè)可規(guī)定已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務處理的合理時限，要求財務人員對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，及時、全面的連續(xù)記錄。第三，會計處

7、理的依據(jù)控制，處理依據(jù)可分為政策依據(jù)，經(jīng)濟業(yè)務記錄依據(jù)，企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務時應，做到“有法可依、有章可循、有據(jù)可依、有記可查”。(二)會計憑證的控制。第一，嚴格審查控制，嚴格審查外來原始會計憑證，制定統(tǒng)一、規(guī)范、科學的內(nèi)部原始憑證。第二，會計憑證傳遞控制，嚴禁經(jīng)審核后會計憑證離開財務部門。對能及時賬務處理的會計憑證審核后并及時傳遞到相關(guān)人員手中，對尚不能及時處理的會計憑證應予以退回。第三，會計憑證記賬控制，杜絕出納人員登記費用、收入賬，應

8、由指定會計人員記賬并及時與出納等其他崗位核對。第四，會計憑證保管控制，對登記人賬的會計憑證應規(guī)定合理的整理、裝訂、保管時效和流程，確保憑證安全、完整入檔。(三)會計賬簿控制。第一，嚴格遵守賬簿啟用登記制度，科學、合理的設置會計賬簿種類。第二，加強賬簿中賬頁或連續(xù)編號的控制。第三，堅持以審核無誤的會計憑證登記賬簿，采用正確的登記方法和更正方法。第四，做好賬簿日清月結(jié)的工作。四、財產(chǎn)保護控制企業(yè)應當建立財產(chǎn)日常管理制度，并采取一定的管理手段