高校資產價值與賬實差異性思考

1、工作研究workresearch人，如內部審計機構)定期對本單位內部控制設計的有效性進行評估，提出評估報告，然后再由注冊會計師對其加以審核。由此可見，公司內部審計在對內部控制評估中的重要性。加強公司內部審計工作，首先應當建立獨立的審計委員會。薩班斯法案要求所有在美國上市的公司必須設立審計委員會，并確定其主要職責除討論每一年度和季度的財務報表并提出質詢等常規(guī)審計業(yè)務外，還負責聘請會計師事務所、決定支付其費用并監(jiān)督其工作，有權聘用獨立的法律

2、顧問、其他咨詢顧問等。這樣可以避免由高級管理層直接聘請會計師事務所和決定審計費用的現(xiàn)象，強化對管理層的監(jiān)督功能；審計委員會領導下的內部審計機構，有較強的獨立性和權威性，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進而提高內部審計的效率。從而提高公司的運作效率，幫助實現(xiàn)公司的目標。因此，應借鑒美國的做法，在企業(yè)內部建立獨立的審計委員會。其次，內部審計工作應當遵守國際內部審計師協(xié)會(IIA)的標準。內部審計活動是在目標、規(guī)模與結構都各不相同的機構內開展

3、的；并且不同國家有不同的法律和習慣，這些差異對內部審計實務都會產生影響。為此，IIA制定了統(tǒng)一的《內部審計實務標準》，提供內部審計基本原則以及評價內部審計工作依據(jù)的標準。其作用在于讓外部人員認同內部審計師所履行的審計工作是專業(yè)性的，即當一項內部審計工作遵守了該標準時，才能被外部認同為專業(yè)性的內部審計工作。只有加強內部審計工作，完善內部監(jiān)督機制，才能保證內控系統(tǒng)的安全性、可靠性，提高公司治理的有效性。對于公司內部控制系統(tǒng)的完善，還需要多方

4、借鑒、研究，筆者僅以美國的薩班斯法案及一些上市公司的內部控制改善措施為參照，提出幾點看法。作者單位：重慶南開中學(責任編輯：廣大)文／陳同廣i7嬡著許多高校舉債建設大學城風潮的出現(xiàn)，高?！财飘a說也隨之而來。就引發(fā)高校破產的條件來講，一是不能支付到期債務，民辦高校存在這個可能性，但對于靠財政撥款的高校來講，主要看政府的意圖而定；二是資不抵債，無論公辦還是民辦都存在這個可能性。資不抵債中，資產價值存在賬面價值和實際價值兩個指標，二者價值在

5、高校實際工作中存在一定的差異性，如何選用資產價值指標對高?？茖W決策和財務分析結果都會產生一定影響。為此，筆者從高校資產“質”和“量”兩方面人手，探索高校資產賬實價值一致性的方法和途徑。一、目前高校資產賬實價值差異主要原因(一)“質”的方面造成的差異由于高校采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，因而高校資產賬面價值一直以歷史成本核算、記錄和反映，平時不核算資產在使用過程中發(fā)生的有形及無形損耗；不計提資產減值準備；不核算無形資產攤銷；對于學生欠交

6、學雜費等事項不進行會計核算，只在備查簿中加以記錄。與權責發(fā)生制會計核算基礎相比，高校資產賬面價值少計提資產折舊額，少計提資產減值準備，少攤銷無形資產價值，少確認已經(jīng)宣告尚未發(fā)放股利債權，少核算應收學生債權等等，因此造成高校資產賬面價值與實際價值的差異，這種差異是客觀存在的，主要是由高校會計核算制度本身所決定的。(二)“量”的方面造成的差異高校已完工交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的基建工程項目，在高校會計賬面沒有進行資產確認，形成賬外資產

7、；在對外合作交流中，接受外單位捐贈儀器設備沒有及時辦理資產入賬手續(xù)，形成賬外資產；失去使用價值的資產未及時辦理報廢手續(xù)，造成賬面價值高估；急事急辦拆除的房屋建筑物因無專人及時辦理報廢手續(xù)，形成資產有賬無物；支付的土地出讓金等征地費用沒有進行資產化核算，而是直接作為費用支出，造成資產賬面價值低估；高校部分專有技術和專利發(fā)明沒有進行無形資產核算，形成賬外無形資產等等，凡此種種都會造成高校資產賬面價值與實際價值之間差異。二、解決高校資產價值賬

8、實差異的主要措施(一)在“質”的方面主要措施建立“資產賬面價值損益調整基金”，所謂“資產賬面價值損益調整基金”，就是按照權責發(fā)生制核算原則，對高校會計核算中涉及的資產業(yè)務進行核算，并與收付實現(xiàn)制核算原則下資產賬面價值相比較，將田史墾壅些金過呈QQ立璺高校資產價值與賬實差異性思考萬方數(shù)據(jù)工作研究wrkr制礎rh人，如內部審計機構)定期對本單位內部控制設計的有效性進行評估，提出評估報告，然后再由注冊會計師對其加以審核。由此可見，公司內部審計

9、在對內部控制評估中的重要性。加強公司內部審計工作，首先J.il當建立獨立的審計委員會。薩班斯法案要求所有在榮國上市的公司必須設立審計委員會，并確定其主要職責除討論每一年度和季度的財務報表井提出質詢等常規(guī)審計業(yè)務外，還負責聘請會計師事務所、決定支付其費用并監(jiān)督其工作，有權聘用獨立的法律顧問、其他咨詢顧問等。這樣可以避免由高級管理后直接聘請會計師事務所和決定審計費用的現(xiàn)象，強化對管理層的監(jiān)督功能審計委員會領導下的內部審計機胸，有較強的獨立性

10、和權威性，能夠確保審計結果受到足夠的囊視，進而提高內部審計的效率。從而提高公司的運作效率，幫助實現(xiàn)公司的目標。因此，成借鑒美國的做法，在企業(yè)內部建立獨立的審計委員會。其次，內部審計工作應當遵守闊際內部審計師協(xié)會(IIA)的標準。內部審計活功是在目標、規(guī)模與結構都各不相闊的機構內開展的并且不同國家有不同的法律和習慣，這些差異對內部審計實務都會產生影響。為此，IlA制定了統(tǒng)一的《內部審計實務標準，提供內部審計基本原則以及評價內部審計工作依據(jù)

11、的標準。其作用在于讓外部人員認間內部審計師所履行的審計工作是專業(yè)性的，即當…項內部審計工作醺守了該標準時，才能被外部認同為專業(yè)性的內部審計工作。只有加強內部審計工作，究靜內部監(jiān)督機制，才能保證內控系統(tǒng)的安全性、可靠性，提高公詞治理的有效性。對于公司內部控制系統(tǒng)的完靜，還需要多方借鑒、研究，筆者僅以美罔的薩班斯法案及一些上市公司的內部控制改靜措施為參照，提出幾點普法。作者單位:重慶南開中學(責任編輯:廣大)回中國農業(yè)余計20078高校資嚴

12、價值與賬實差異性思巷隨著許多高校舉債建設大學城風潮的出現(xiàn)，高校破產說也隨之而來。就引發(fā)高校破產的條件來講，一是不能支付到期債務，民辦高校存在這個可能性，但對于靠財政撥款的高校來講，主要著政府的意圖而定二是資不抵債，無論公辦還是民辦都存在這個可能性。資不抵債中，資產價值存在賬酣價債和實際價值兩個指標，二者價值在高校實際工作中存在一定的差異性，如何選用資產價值指標對商?？茖W決策和財務分析結果都會產生一定影響。為此，筆者從高校資產“質“和“蜜

13、“兩方面入手，探索高校資產賬實價值一致性的方法和途徑?！?、目前高校資產賬實價值差異主要原因(一)“質“的方面造成的差異由于高校果用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，因而高校資產賬麗價值一直以歷史成本核算、記錄和反映，平時不核算資產在使用過程中發(fā)生的布形及無形損耗不計提資產減值準備不核算無形資產攤銷對于學生欠交學雜費等事項不進行會計核算，只在各聾搏中加以記錄。均權責發(fā)生制會計腦算基礎相比，高校資產賬面價值少計提資產折舊轍，少計提資產喊值準備，少

14、攤銷無形資產價值，少確認已經(jīng)貿告尚未發(fā)放股利債權，少核算:應收學生債權等等，因此造成高校資產賬麗價值與實際價值的襲異，這種差異是客觀存在的，主要是由高校會計核算制度本身所決定的。(二)“量“的方面造成的差異高校巳究工交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的基建工程項目，在高校會計賬面設有進行資產確認，形成賬外資產在對外合作交流中，接受外單位捐贈儀器設各批有及時辦理資產人賬手續(xù)，形成賬外資產失去使用價值的資產未及時辦理報廢乎錨，造成賬面價值商估急

15、事急、辦拆除的房肆建筑物因無專人及時辦醺報廢手續(xù)，形成資產有賬x物支付的土地出讓金等征地費用沒有進行資產化核算，而是直接作為費用支出，造成資產賬麗價值低估高校部分專有技術和專利發(fā)明設有進行無形資產核算，形成賬外無形資產等等，凡此種種都會造成商校資產賬酣價值與實際價值之間襲異。二、解決高校資產價值賬實差異的主要措施(一)在“質“的方面主妥措施建立“資產賬麗價值損益調整藕金所謂“資產賬面價值損益調整基金就是按照權資發(fā)生制核算原則，對高校會計

16、核算中涉及的資產業(yè)務進行核算，并與收付實現(xiàn)制核算原則下資產賬面價值相比較，將二者差額歸集形成的基金，包括資產使用過程中費用化金額、學生欠繳學雜費形成的債權、長期股權投資應收股利債權確認等等?！百Y產賬面價值損益調整基金”，作為調整賬戶，在備查簿記錄、歸集和反映不同會計核算原則下高校資產價值差額，借方核算計提折舊、計提資產減值準備、無形資產攤銷等費用化金額，貸方核算轉回費用化金額、學生欠費債權確認金額、已宣告尚未發(fā)放股利債權確認等業(yè)務，余額

17、在借方表示應調減高校資產賬面價值的金額，余額在貸方表示應該調增資產賬面價值金額。通過該賬戶為高校決策者提供資產實際價值信息。(主要會計業(yè)務舉例：)1資產費用化會計業(yè)務(1)計提折舊、資產減值準備、無形資產攤銷等業(yè)務的輔助會計分錄：借：資產賬面價值損益調整基金(各種計提合計數(shù))貸：累計折舊(當期計提數(shù))固定資產減值準備(當期計提數(shù))無形資產減值準備(當期計提數(shù))長期投資減值準備(當期計提數(shù))無形資產攤銷(當期計提數(shù))(2)資產報廢或調出時

18、按原計提比例從“資產賬面價值損益調整基金”中轉出相應份額的會計分錄：借：累計折舊(結轉原計提數(shù))固定資產減值準備(結轉原計提數(shù))無形資產減值準備(結轉原計提數(shù))長期投資減值準備(結轉原計提數(shù))無形資產攤銷(結轉原計提數(shù))貸：資產賬面價值損益調整基金(結轉原計提數(shù)合計)資產賬面期初數(shù)按綜合比率一次性調整，發(fā)生額按季調整，調整備抵賬由會計部門運用計算機信息系統(tǒng)管理核算。2確認欠收學雜費債權會計業(yè)務確認學生欠費信息時，借“應收學生欠費款”，貸

19、“資產賬面價值損益調整基金”；收到欠費收入時，做相反分錄，沖回原確認的欠費債權。3確認已經(jīng)宣告尚未發(fā)放股利債權確認會計業(yè)務根據(jù)2007年1月執(zhí)行的新企業(yè)會計準則，對于控股子公司的股權投資一律按成本法核算。對于被投資單位宣告發(fā)放股利時，借“應收股利”，貸“資產賬面價值損益調整基金”；實際收到被投資單位分配的股利時，做相反分錄沖回；投資收回時，如有宣告發(fā)放但還未收到的股利，應當沖回原確認金額。(二)在“量”的方面主要措施1建立強制報廢與El

20、常報廢相結合的報廢機制。建立資產強制性報廢和日常報廢相結合的報廢機制，保證高校實物資產始終處于良性使用狀態(tài)，提高資產使用率，保持資產賬面價值與實際價值的一致性。對于涉及學校水、電、火等設備及危房，資產管理部門應根據(jù)資產使用壽命和實際使用情況進行淘汰排序，納入強制報廢程序，消除公共資產無人申請報廢的情況；對于其他資產則采取Et常報廢機制，首先使用部門提出申請，然后管理部門核批，最后進入常規(guī)資產處置程序，提高資產報廢的及時性，改善在用資產的

21、質量，消除資產有賬無物現(xiàn)象，提高資產賬實相符率。2成立專門機構，加強無形資產開發(fā)保護。高校應該成立無形資產專門管理機構，明確管理職責，統(tǒng)一管理協(xié)調學校各類無形資產，負責教學科研成果申報、保護和轉化等事項，徹底改變高校資產管理“重有形、輕無形”的現(xiàn)狀。運用激勵機制，引導和鼓勵科研人員開展發(fā)明創(chuàng)造，促進科研成果轉化，加強利用無形資產對外投資的管理，要聘請中介機構進行資產評估，防止無形資產流失。對高校征地費用等符合入賬條件無形資產要進行會計核

22、算，防止資產流失；對于不符合入賬條件的無形資產，要實行登記備案管理；對學校的校名、?；盏壬虡藨撘婪ㄗ员Ｗo，并合理開發(fā)利用，確保無形資產賬實相符。3加強在建工程管理，建立固定資產估價入賬機制。應當制定《固定資產估價人賬管理辦法》，規(guī)范固定資產估價入賬范圍、估價方法和會計處理方法等內容，建立固定資產估價人賬機制，加強在建工程管理。高校在建工程一旦滿足竣工交付使用這一條件，就應當轉為固定資產管理。如果金額難以確定，應當依據(jù)工程實際耗用的工

23、、料、費作為暫估價入賬，待竣工決算金額確定后，再進行資產價值調整。通過估價入賬措施可以提高在建工程資產化的及時性，消除房屋建筑物有物無賬現(xiàn)象，從數(shù)量上促進資產價值賬實一致。4構建資產管理網(wǎng)絡，加強資產清查核對工作。以學院、部、處為單位設立兼職資產管理員，建立兼職資產管理員網(wǎng)絡，推行資產管理二級賬建設，將資產管理責任層層分解，最終落實到資產具體使用人，確保每一臺件資產都能有人負責。積極依靠兼職資產管理員網(wǎng)絡進行資產清查和Et常管理，各單位

24、每年自查一次，學校每兩年清查一次，每年不定期核查，力求將有賬無物、有物無賬和失去效能及閑置資產清查出來，實現(xiàn)資產價值賬實一致。當然，造成高校資產賬面價值與實際價值差異的原因還有很多，其解決方法多種多樣，筆者基于會計穩(wěn)健性原則，就高校資產價值賬實差異客觀現(xiàn)狀，提出一些想法，以期引起高校決策者更加全面地認識資產價值的多重性，促進決策科學化和合理化。另外土地房屋等資產因地理位置而引起重估增值，由于會計確認的不確定性和核算的復雜性，本文沒有加以

25、討論。作者單位：揚州大學(責任編輯：廣大)史圍塞些金過窒QQ生璺砸萬方數(shù)據(jù)工者差額陽集形成的基金，包括資產使用過幫中費用化金額、學生欠撒學雜費形成的債權、長期股權投資成收股利債權確認“資產賬面價值掘就調黯慕余作為調蘸賬戶，在備資搏記錄、歸集和反映不同會計核算原則下高校資產價值差額，借方核算計提折舊、計提資產喊值準備、無形資產攤銷等費用化金額，貸方核算轉回費用化金額、學生欠費債權確認金額、日宣告尚未發(fā)放股利債權確認等業(yè)務，余額在借方表示應

26、調減高校資產脹面價值的金額，余額在貸方表示應該調增資產賬閣價值金額。通過嵌賬戶為高校決策者提供資產實際價值信息。(主要會計業(yè)務舉例:)1.資產費用化合計業(yè)務(1)計提折舊、資產減值準備、無形資產攤銷等業(yè)務的輔助會計分錄:借:資產賬面價值損益調黯基金(各種計提合計數(shù))貸:累計折舊(當期計提數(shù))固定資產減值準備(當期計提數(shù))無形資產械值準各(當期計提數(shù))長期投資減值準備(當期計提數(shù))無形資產攤銷(當期計提數(shù))(2)資產報廢成調出時按原計提比

27、例從“資產賬面價值損益調整基金“中轉出相應份額的會計分錄:借:累計折舊(結轉原計提數(shù))固定資產減值準備(結轉原計提數(shù))無形資產減值準備(結轉原計提數(shù))長期投資減值準備(站轉原計提數(shù))無形資產攤銷(結轉原計提數(shù))貸:資產賬酣價值損益調整基金(站轉原計提數(shù)合計)資產賬酣期韌數(shù)按綜合比率一次性調黯，發(fā)生額按季調整，調整備抵賬由會計部門運用計算機信息系統(tǒng)管理核算。2.確認欠收學如費債權會計業(yè)務確認學生欠費信息時，借“庇收學生欠費款貸“資產賬面價

28、值損挫調整基金收到欠費收入時，做相反分策，沖陰原確認的欠費債權。3確認日燒寬告尚未發(fā)放股利債權確認會計業(yè)務根據(jù)2∞7年1月執(zhí)行的新企業(yè)合計準則，對于控股子公司的股權投資…律措成本法核算。對于被投資單位宜告發(fā)放股利時，借“應收股利貸“資產賬面價值損益調整基金實際收到被投資單位分配的股利時，做相反分錄沖回投資收回時，如有重Zf號發(fā)放但現(xiàn)未收到的股利，應當沖回原確認金轍。(二)在“量“的方面主要措施1.建立強制報廢與日常報廢相結合的報廢機制。

29、建立資產強制性報廢和日常報廢相結合的報廢機制，保證高校實物資產始終處于良性使用狀態(tài)，提高資產使用率，保持資產賬面價值與實際價值的一致性。對于渺及學校水、電、火等設備及危房，資產管理部門應根據(jù)資產使用壽命和實陳使用情況進行淘汰排序，納入強制報廢程序，消除公共資產元人申請報廢的情況對于其他資產則采取日常報廢機制，首先使用部門提出申請，然后管理部門核批，最后進入常規(guī)資產處置程序，提高資產報廢的及時性，改善在用資產的質量去，消除資產有賬無物現(xiàn)象

30、，提高資產賬實相符惑。2.成立專門機構，加強無形資產開發(fā)保護。高校應該成立無形資產專門管理機構，明確管理職責，統(tǒng)一管理協(xié)調學校各類無形資產，負責教學科研成果巾報、保護和轉化等事項，徹底改變商校資產管理“重有形、輕無形“的現(xiàn)狀。運用激勵機制，引導和鼓勵科研人員開展發(fā)明創(chuàng)造，促進科研成果轉化，加強利用無形資產對外投資的管理，要聘請巾介機構進行資產評估，防止無形資產流失。對高校征地費用等符合入賬條件無形資產要進行會計核算，防止資產流失對于不符

31、合入賬條件的無形資產，要實行登記備案管理對學校的校名、校徽等商標應該依法院冊保護，并合理開發(fā)利用，確保無形資產賬實相符。3.加強在建工程管理，建立固定資產估價入賬機制。應當制定《固定資產估價人脹管理辦法~.規(guī)范固定資產估價入脹范圍、估價方法和會計處理方法等內容，建立罔定資產估價人賬機制，加強在建工程管理。高校在建工程一旦滿足竣工交付使用這一條件，就應當轉為固定資產管理。如果金額難以確定，應當依據(jù)工程實際耗用的工、料、費作為暫估價入賬，待

32、竣工決算金額確定后，再進行資產價值調整。通過估價人賬措施可以提高在建工程資產化的及時性，消除房牒建筑物有物x脹現(xiàn)象，從數(shù)量上促進資產價值脹實一致。4構建資產管理網(wǎng)路，加強資產清查核對工作。以學院、部、處為單位設立兼職資產管理員，建立兼職資產管理員網(wǎng)絡，推行資產管理工級賬建設，將資產管理責任層居分解，最終落實到資產具體使用人，確保錦一臺件資產都能有人負責。積極依靠兼職資產管理員網(wǎng)絡進行資產清夜和日常管理，各單位每年自查一次，學校每兩年清查

33、一次，每年不定期核查，力求將有賬無物、有物無賬和失去效能及閑置資產清查出來，實現(xiàn)資產價值賬實一致。當然，造成高校資產服困價值與實際價值差異的原因還有很多，其解決方法多種多樣，筆者蒜于會計穩(wěn)健性服則，就高校資產價值賬實差異事觀現(xiàn)狀，提刷一些想法，以期引租高校決策者更加全國地認識資產價值的多道性，促進決策科學化和合理化。另外土地房展等資產困地理位置而引鵡戴估增值，由于會計確認的不確定性和核算的復雜性，本文沒有加以討論。作者單位:揚州大學(責