預(yù)算編制環(huán)節(jié)的激勵(lì)機(jī)制研究

1、預(yù)算管理集計(jì)劃、控制和激勵(lì)等多種功能于一身，是一種綜合管理方法。長期以來，預(yù)算管理的計(jì)劃和控制功能一直為人們所關(guān)注，然而無論是實(shí)務(wù)界還是理論界，對預(yù)算管理激勵(lì)功能的重視程度都相對較低。在此，筆者將圍繞在預(yù)算編制環(huán)節(jié)如何提高預(yù)算激勵(lì)性的問題來進(jìn)行討論。一、預(yù)算編制的意義從委托代理理論的角度來看，企業(yè)內(nèi)部存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的委托代理關(guān)系，預(yù)算管理實(shí)際上是解決企業(yè)委托代理問題的一個(gè)契約機(jī)制，其基本運(yùn)行原理是通過預(yù)算的編制實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部委托代理雙方的

2、層層簽約，明確企業(yè)各層委托代理責(zé)任，通過預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成來實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)，通過制定相應(yīng)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲制度來激勵(lì)和約束代理人行為。如果企業(yè)希望通過預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)科學(xué)的計(jì)劃、有效的控制和合理的資源配置，就必須保證“契約”能夠真正起到激勵(lì)和約束代理人的作用，而預(yù)算的編制正是“訂立契約”這個(gè)環(huán)節(jié)中最重要的內(nèi)容之一。預(yù)算的編制主要包含了預(yù)算指標(biāo)的選擇和預(yù)算指標(biāo)值的確定，它們既是引導(dǎo)代理人行為的指標(biāo)，也是將來用于考評(píng)代理人績效、決定代理人報(bào)酬的重要依

3、據(jù)。所以，要想解決預(yù)算管理在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的激勵(lì)不足、激勵(lì)不當(dāng)?shù)葐栴}，就必須站在“激勵(lì)性和約束性”的角度來重新審視和設(shè)計(jì)預(yù)算編制這個(gè)環(huán)節(jié)。二、現(xiàn)階段預(yù)算編制環(huán)節(jié)的激勵(lì)機(jī)制分析員援預(yù)算編制程序。首先，預(yù)算編制全員參與度不夠?，F(xiàn)在絕大多數(shù)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)都是以集權(quán)思想為指導(dǎo)的，即在預(yù)算的編制、預(yù)算目標(biāo)的確定過程中都是上級(jí)占主導(dǎo)地位的。然而，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營范圍的不斷多元化，尤其是頻繁的并購活動(dòng)使大規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)出來，這種傳統(tǒng)的預(yù)

4、算編制方式就不再適用了。從委托代理理論的角度來看，此時(shí)的上下級(jí)之間存在著更大程度的信息不對稱，如果上下級(jí)之間不進(jìn)行充分的交流、反復(fù)的溝通和協(xié)商，只是上級(jí)簡單地定指標(biāo)、下任務(wù)，這樣確定的預(yù)算目標(biāo)往往缺乏科學(xué)性、合理性和民主性，容易導(dǎo)致下級(jí)對預(yù)算產(chǎn)生抵觸情緒，將預(yù)算視為一種負(fù)擔(dān)，不利于提高員工參與預(yù)算管理的積極性。其次，專業(yè)預(yù)算管理部門缺失。正在推行和實(shí)施預(yù)算管理的大多數(shù)企業(yè)都沒有設(shè)置諸如預(yù)算委員會(huì)之類的專門機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)預(yù)算管理，編制的預(yù)算直

5、接由董事會(huì)負(fù)責(zé)審批。然而預(yù)算管理是一種全員參與、涉及企業(yè)各個(gè)部門的綜合性管理方法，特別是在大型企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，其涉及范圍之廣、影響之深遠(yuǎn)、操作之復(fù)雜，遠(yuǎn)不是僅僅靠董事會(huì)就能夠?qū)崿F(xiàn)有效的管理和控制的，而且董事會(huì)的人員結(jié)構(gòu)比較單一，不能廣泛地代表預(yù)算管理中涉及的各個(gè)利益主體，由其直接來審批和確定預(yù)算目標(biāo)，往往專業(yè)性不足，由此產(chǎn)生的預(yù)算目標(biāo)很可能偏離實(shí)際，從而起不到激勵(lì)約束的作用。圓援預(yù)算指標(biāo)。選擇預(yù)算指標(biāo)和確定預(yù)算指標(biāo)值是預(yù)算編制中的兩

6、個(gè)核心問題。要加強(qiáng)預(yù)算管理的激勵(lì)約束功能，在編制預(yù)算時(shí)，就必須考慮選擇的預(yù)算指標(biāo)是否可以真實(shí)地反映下屬的努力程度，確定的預(yù)算指標(biāo)值是否可以有效地激勵(lì)下屬全力以赴地工作。首先，預(yù)算指標(biāo)的選擇。我國企業(yè)選擇的預(yù)算指標(biāo)類型比較單一，大多數(shù)企業(yè)仍然更加傾向于選擇財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)。收入、利潤、投資回報(bào)率等核心財(cái)務(wù)指標(biāo)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中被定義為基于產(chǎn)出的指標(biāo)，在選擇基于產(chǎn)出的指標(biāo)作為激勵(lì)指標(biāo)時(shí)，必須考慮它是否能夠比較準(zhǔn)確地反映員工的努力程度，而且

7、要特別注意該指標(biāo)對員工的激勵(lì)不能給企業(yè)的長期目標(biāo)造成不良的影響。當(dāng)基于產(chǎn)出的指標(biāo)不滿足上述兩個(gè)要求時(shí)，應(yīng)該考慮引進(jìn)其他指標(biāo)來彌補(bǔ)，否則容易導(dǎo)致激勵(lì)不當(dāng)。其次，預(yù)算指標(biāo)值的確定。我國企業(yè)最常采用的預(yù)算編制方法是增量預(yù)算，即以以前年度員工的表現(xiàn)為基礎(chǔ)，將預(yù)期的變化考慮在內(nèi)，最后確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)最后確定的預(yù)算指標(biāo)值相比以前年度往往有一定的上浮，目的是希望激勵(lì)員工通過“跳一跳”來實(shí)現(xiàn)。雖然初衷很好，但這種增量預(yù)算很容易導(dǎo)致“棘

8、輪效應(yīng)”的產(chǎn)生，即一旦員工意識(shí)到當(dāng)期的努力會(huì)帶來下期預(yù)算指標(biāo)值的提高，導(dǎo)致自己承擔(dān)更大的不能完成預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，他們會(huì)通過減少努力來隱瞞自己真實(shí)的能力，這是一種典型的激勵(lì)不當(dāng)現(xiàn)象?！菊款A(yù)算管理具有計(jì)劃、控制、激勵(lì)等多種功能，在預(yù)算管理中建立起一套有效的激勵(lì)機(jī)制對充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用具有十分重要的意義。本文就預(yù)算編制環(huán)節(jié)如何提高預(yù)算激勵(lì)性的問題進(jìn)行了討論?！娟P(guān)鍵詞】預(yù)算編制激勵(lì)機(jī)制預(yù)算指標(biāo)棘輪效應(yīng)陰窯遠(yuǎn)圓窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援三、預(yù)算編

9、制環(huán)節(jié)激勵(lì)機(jī)制的改進(jìn)員援提高預(yù)算編制的全員參與度。預(yù)算管理要發(fā)揮激勵(lì)和控制的作用，首先要使員工真正參與到預(yù)算管理中來，也就是應(yīng)用參與管理這種激勵(lì)方式來提高員工的積極性。所以預(yù)算編制應(yīng)該遵循基本獲得一致贊同的“歸口分級(jí)”編制原則，即“誰干事誰編預(yù)算，干什么事編什么預(yù)算”，使得員工有更多的機(jī)會(huì)運(yùn)用自己的專長和能力，感覺到自己在預(yù)算管理中有更大的主動(dòng)權(quán)和決定權(quán)，從而可以增強(qiáng)員工的責(zé)任感，實(shí)現(xiàn)員工的自我約束和自我激勵(lì)。同時(shí)，為了最大限度地減少員

10、工編制預(yù)算時(shí)容易出現(xiàn)的“預(yù)算松弛”現(xiàn)象，編制預(yù)算時(shí)不應(yīng)僅僅強(qiáng)調(diào)“民主”，也要重視“集中”，所以最好采用“自下而上，自上而下，上下結(jié)合”的預(yù)算編制程序，設(shè)立預(yù)算委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對員工編制的預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)審核，并配以合適的獎(jiǎng)懲制度來引導(dǎo)員工誠實(shí)地編制預(yù)算。圓援預(yù)算指標(biāo)的多元化。要使預(yù)算指標(biāo)能夠起到激勵(lì)約束的作用，選擇的預(yù)算指標(biāo)必須具有可觀察和可驗(yàn)證的特性，即要求指標(biāo)能夠比較客觀地反映員工的努力程度及其對企業(yè)價(jià)值增加的貢獻(xiàn)。單一的指標(biāo)體系常

11、常不能真實(shí)地反映員工的努力程度，運(yùn)用單一的指標(biāo)體系來編制預(yù)算、進(jìn)行預(yù)算的考評(píng)和獎(jiǎng)懲都是不恰當(dāng)?shù)?，所以預(yù)算指標(biāo)的選擇應(yīng)當(dāng)多元化。首先，引入價(jià)值管理的思想，使用經(jīng)濟(jì)利潤指標(biāo)（如經(jīng)濟(jì)增加值等）來彌補(bǔ)會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)的缺陷，這樣既可以更加客觀地評(píng)價(jià)經(jīng)營者的業(yè)績，也有利于正確地引導(dǎo)和激勵(lì)經(jīng)營者的行為始終服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化這個(gè)目標(biāo)。其次，引入戰(zhàn)略管理工具———平衡計(jì)分卡，重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合客觀地評(píng)價(jià)員工的工作，正確引導(dǎo)員工的行為。再次，引入相對績效

12、激勵(lì)方案，重視相對指標(biāo)。絕對指標(biāo)具有直觀、易獲得等優(yōu)點(diǎn)，所以較多地被企業(yè)采用。然而，當(dāng)絕對指標(biāo)難以衡量員工的努力程度或者讓員工承擔(dān)過大的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，采用相對指標(biāo)往往能夠更加真實(shí)地反映員工的努力程度。猿援借鑒零基預(yù)算思想，采用標(biāo)桿法，避免“棘輪效應(yīng)”。零基預(yù)算方法主要適用于預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大或者新增的預(yù)算項(xiàng)目，但筆者認(rèn)為在編制預(yù)算時(shí)，借鑒零基預(yù)算思想，能夠起到避免“棘輪效應(yīng)”的作用。在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，以前的表現(xiàn)只能作為一種參考。同時(shí)，采用標(biāo)

13、桿法，引進(jìn)行業(yè)內(nèi)其他優(yōu)秀企業(yè)的指標(biāo)作為參考，也能夠起到避免“棘輪效應(yīng)”的作用。主要參考文獻(xiàn)員援陳毓圭援財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)前沿課題援北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁圓園園圓圓援陳釗援信息與激勵(lì)經(jīng)濟(jì)學(xué)援上海院上海人民出版社袁圓園園緣猿援謝康援企業(yè)激勵(lì)機(jī)制與績效評(píng)估設(shè)計(jì)援廣州院中山大學(xué)出版社袁圓園園員源援財(cái)政部企業(yè)司援企業(yè)全面預(yù)算管理的理論與案例援北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁圓園園源目前，大型企業(yè)尤其是國有大型企業(yè)在資金管理方面常常出現(xiàn)如企業(yè)內(nèi)部資金整合不夠、部分資金

14、使用不當(dāng)、截留資金和資金集約力度差等各種問題。在我國市場經(jīng)濟(jì)逐步完善，與全球經(jīng)濟(jì)日益融合，市場競爭日益激烈的宏觀形勢下，上述問題的存在極大地影響著大型企業(yè)在市場上的生存、競爭與發(fā)展。因此，大型企業(yè)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部資金集約化管理體系，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的資金監(jiān)督控制，對整合企業(yè)資金、提高資金使用效率有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、加強(qiáng)組織建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資金高度集中管理要加強(qiáng)組織建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算中心工作，從而更有效地實(shí)現(xiàn)資金集中管理

15、。企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算中心的主要作用為：員援集中核算企業(yè)貨幣資金，統(tǒng)籌安排計(jì)劃，統(tǒng)一辦理存貸款手續(xù)。所屬單位的存款按規(guī)定計(jì)息，實(shí)行資金有償使用，改變過去資金無償占用、內(nèi)部貸款無息、存款無利和二級(jí)單位專項(xiàng)資金被大部分留用的傳統(tǒng)做法。各二級(jí)單位的折舊、維修等專項(xiàng)費(fèi)用從成本中提取后，應(yīng)全額上交，由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要統(tǒng)一平衡。改變過去那種上年末就預(yù)測下年度能提取多少專項(xiàng)資金，在年初就將資金計(jì)劃全部安排或超計(jì)劃安排的習(xí)慣做法，避免由此造成的資