試談企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理體制

1、《經(jīng)濟(jì)師》2002年第10期●財會經(jīng)濟(jì)試談企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理體制摘要：盤業(yè)財務(wù)預(yù)算管理體制包括預(yù)算的編制、實(shí)施和考耘三部分，文章分別甘此進(jìn)行了論述。美鍵詞：財務(wù)頸算管理體制編制實(shí)施考耘中圖分類號：R75文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1。04—4914(2002J10—19l02一、財務(wù)預(yù)算的編制財務(wù)預(yù)算的編制是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，以財務(wù)報告的形式，科學(xué)、臺理地預(yù)計未來經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量增減變動及財務(wù)狀況。編制財務(wù)預(yù)算，首先以預(yù)算的銷售收入為起

2、點(diǎn)，以現(xiàn)金流茸的平衡為條件，最終通過損益預(yù)算袁和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表綜臺反映企業(yè)的經(jīng)營成果業(yè)財務(wù)狀況。蝌務(wù)預(yù)算的一系列報表及數(shù)據(jù)，環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)、相互補(bǔ)充，形成r一個完整的體系。(一)編制預(yù)算的前提條件1領(lǐng)導(dǎo)重視與全員參與。企、【k的最高領(lǐng)導(dǎo)必須對預(yù)算管理系統(tǒng)予以充分的重視，并審批實(shí)施j各級預(yù)算管理人員各司其職，各負(fù)其責(zé)，認(rèn)真對待；全員參與使企業(yè)的每個職工都負(fù)有預(yù)算責(zé)仟從我做起，自我控制。且有通過企業(yè)全體十部、職工協(xié)詞一致的努力，預(yù)算管理

3、才能富自成效。2成立預(yù)算委員會，負(fù)責(zé)協(xié)讕企業(yè)各職能部門及生產(chǎn)車間(隊(duì)、室)，審淡批準(zhǔn)企業(yè)總預(yù)算。3遵循“例外管理”的原則。在預(yù)算實(shí)施過程中，對始料未及的情況蔓根據(jù)其性質(zhì)和影響大小，實(shí)行“例外管理”方案，使預(yù)算管理系統(tǒng)仍能發(fā)揮作用。(二)縞制預(yù)算的主要程序l_預(yù)算委鰱會根據(jù)期間(年、季、月)規(guī)劃，利用量本利分析等方法，提出企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)劃指標(biāo)，并確定期間(年、季、月)目標(biāo)利潤，2各職能部fj及生產(chǎn)車間(隊(duì)、室)的成本控制』、員根據(jù)本單位的廈

4、史經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況編制單位預(yù)算，使預(yù)算更為可靠更為切合實(shí)際。3企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)單位預(yù)算平衡，匯總企業(yè)總預(yù)算，井編制現(xiàn)金流量預(yù)算，4預(yù)算委員會審查通過或駁回預(yù)算。5企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)審批實(shí)施或駁回修改預(yù)算。(三)預(yù)算報表的編制財務(wù)預(yù)算報表由損益預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)算表、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表相關(guān)附表組成：1損益斷棄表。損益預(yù)算表綜合反映企業(yè)在預(yù)算期間的收入、支出及營業(yè)成果的情況。2現(xiàn)金流量預(yù)算表?，F(xiàn)金流量預(yù)算是以經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人和

5、流出量，反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。通過編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)可“合理安排現(xiàn)金收支及資金調(diào)配，保證生產(chǎn)的順利進(jìn)行。編制現(xiàn)金流量的根奉前提是“有收才有支，收支要半街”，平衡式如下：期初現(xiàn)金余額預(yù)算期間的現(xiàn)金流^預(yù)算期間的現(xiàn)金流出=預(yù)算期末的現(xiàn)金余額(1)期初現(xiàn)金余額來源于財務(wù)決算報表的期末資金數(shù)，并與資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表的貨幣資金期初數(shù)相對應(yīng)。(2)現(xiàn)金流人量由強(qiáng)營舌動、投資活動、等資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)盤流A構(gòu)成。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

6、流^量，土要束源于銷售商品或提供勞●孫福莉務(wù)的現(xiàn)疊流人、租金流人、其他與經(jīng)營活動有戈的現(xiàn)金流^，并應(yīng)與損益預(yù)算表、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)箅表的有關(guān)數(shù)據(jù)相對應(yīng)。投資話動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人量，主要來源于對外投資收到的回撤，收回投資，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，并應(yīng)與損益預(yù)算表、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表的存關(guān)數(shù)據(jù)相對應(yīng)。投資恬動產(chǎn)生的現(xiàn)盤流^垡等于吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金、發(fā)生債券收到的現(xiàn)金、借款收到的現(xiàn)金，并應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債預(yù)箅表的有關(guān)數(shù)據(jù)相對應(yīng)。(

7、3)現(xiàn)金流出量由經(jīng)營活動、投資活動，籌資活動所產(chǎn)牛的現(xiàn)臺流m構(gòu)成。經(jīng)營活動的現(xiàn)臺流HI量包括購買斷品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付職_：[=工資以及為職上支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)壘、支付稅盤及其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，并應(yīng)與損益預(yù)算袁、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表的有關(guān)數(shù)據(jù)相對應(yīng)。投舞活動的現(xiàn)金流出量包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他K期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，企業(yè)權(quán)益性投資及債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出阜，并應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表的有關(guān)

8、數(shù)據(jù)相對垃。籌資活動的現(xiàn)金流出量包括分j!i己般利或利潤所支付的現(xiàn)金、支付利息所支付的現(xiàn)金、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，井戊于損益預(yù)算表、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表的有羔數(shù)據(jù)相對應(yīng)。我們將企業(yè)的現(xiàn)金流人、流出的項(xiàng)日和金額參照現(xiàn)金流量表的格式填列，即編制成現(xiàn)皂流量頂算表。3資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表。資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表是反映企業(yè)存預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有昔權(quán)益全貌的預(yù)算表。資產(chǎn)負(fù)債預(yù)箅表的編制呲資產(chǎn)負(fù)債表期韌數(shù)為基數(shù)，克分考慮揭益預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)箅表的相關(guān)

9、數(shù)據(jù)對資產(chǎn)、負(fù)債、所有省權(quán)益期初數(shù)的影響，采用半衡法加眥計算后取得，其半衡式如下：資產(chǎn)的期束預(yù)算數(shù)=期初余額十預(yù)算期增加數(shù)～預(yù)算期減少數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益的期末預(yù)算數(shù)=期初余額預(yù)算期增加數(shù)預(yù)算期減少數(shù)根據(jù)平衡式的關(guān)系，拄資產(chǎn)負(fù)債表的分類和順序，把資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的期術(shù)數(shù)據(jù)加以排列后，即可編制成資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表。4相關(guān)附表主要有收人預(yù)算明細(xì)表、成本費(fèi)用預(yù)算明細(xì)表、債權(quán)債務(wù)預(yù)算明細(xì)表等，附表的預(yù)算數(shù)據(jù)必須與“二張表”相對應(yīng)，從而使預(yù)算報喪

10、更為符臺實(shí)際，易于實(shí)施和考檀兌現(xiàn)。二、財務(wù)預(yù)算的實(shí)施財務(wù)預(yù)算管理體制的第_二個環(huán)寸是預(yù)算的控制實(shí)施階段，曲眥的生產(chǎn)過程是一個動態(tài)變化過程，為保證項(xiàng)算口標(biāo)的宴現(xiàn)，必須對預(yù)算執(zhí)行全過程的控制。在執(zhí)行硅穆中，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)對產(chǎn)品的銷售，啄料的采購、費(fèi)用的支出、資金的收付等方面跟蹤控制，根據(jù)出現(xiàn)的羞異變動確定差異程度、性質(zhì)及造成差異的責(zé)任凡足符臺預(yù)算控制指橋的，應(yīng)予以支持并給予機(jī)動權(quán)限；凡足不符合預(yù)算控制指標(biāo)的，則加勝限制并及時處理，以消除差異，

11、實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。每個預(yù)算期末，通過財務(wù)決算撤表與預(yù)箅報表的對比，編制出詳辟的預(yù)、決箅分析撤告，找出實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的偏差，分析差異形成的原因：屬于預(yù)算偏差則丑時調(diào)整預(yù)算指標(biāo)；屬于執(zhí)行偏茬的，要正確分析癥結(jié)所在，總結(jié)牛產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題和才盾，給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實(shí)的情況并為F步的考核獎懲做好萆礎(chǔ)工作。三、考核獎懲考核獎懲是保證財務(wù)預(yù)算管理體制發(fā)揮作用的重耍手段?？己说脑瓌t是：以預(yù)算為基礎(chǔ)，從嚴(yán)、從細(xì)、量化到人?？己藘?nèi)容小

12、僅包括即定質(zhì)量、數(shù)量條件卜的收人戚本、利潤和安爭等網(wǎng)素，還要注重廈料及產(chǎn)191萬方數(shù)據(jù)●財會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第10期淺談銀行會計事后監(jiān)督摘要：文章分析了銀行會計事后監(jiān)督存在的問題提出了加強(qiáng)會計事后監(jiān)督的對策。關(guān)鍵詞：銀行會計事后監(jiān)督問題砷簋中圖分類號：蹦O42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10044914(2002)10—192—01近年來，銀行套計事后監(jiān)督在保證會計結(jié)算紀(jì)律，維護(hù)結(jié)算雙方正當(dāng)權(quán)益，有效防范和化解金融風(fēng)險，促進(jìn)銀行依法

13、舍規(guī)經(jīng)營等方面做了大量工作取得了明顯成效。但隨著外部審計的加強(qiáng)，銀行內(nèi)部稽拄部門的成立，其重要性和職能作用的發(fā)揮出現(xiàn)了避步弱化酌趨勢，筆者扭就此談一些自己的看法。一、銀行客計事后監(jiān)督的特點(diǎn)夏作用銀行會計事后監(jiān)督，具有鮮明的特點(diǎn)和無可替代的作用：首先，針對性強(qiáng)。無論是國家審計部門還是銀行稽核部門(內(nèi)部審計部門)，其審計時象都是銀行所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，寬而連；而會計事后監(jiān)督部門職責(zé)十分明確，其審計監(jiān)督的對象僅是銀行會計核算業(yè)務(wù)，精力集中，

14、針甘性很強(qiáng)。其班具有連續(xù)一眭和噩時性。國蒙審計部門和銀行稽柱部門是根據(jù)桌一時期的審計任務(wù)對套計核算業(yè)務(wù)的審計，而會計事后監(jiān)督部門作為套計工作的一部分，別是不問斷、連續(xù)地時奇計核算每一筆業(yè)務(wù)的檢查。而且從贛算業(yè)務(wù)產(chǎn)生問邐劉檢查發(fā)現(xiàn)問題最長不超過8小時能夠比較廈時地發(fā)現(xiàn)問題、處理問題，這是前兩者所不能夠和絕對辦不到的因而具有獨(dú)特的優(yōu)勢。再次，套計事后監(jiān)督對于提高會計核算質(zhì)量，防止銀行資奎損失加強(qiáng)銀行內(nèi)控機(jī)制和促進(jìn)銀行魯計業(yè)務(wù)的發(fā)展都具有積極

15、的作用。二、會計事后監(jiān)督存在的問題舍計事后監(jiān)督有著區(qū)別于其它審計、稽核不可替代的獨(dú)特的作用，但卻來能得到充分發(fā)揮，為人所忽視，出現(xiàn)了弱化的趨勢，主要是自身存在的一些問題所致。一是認(rèn)識不到住。由于稽核與事后監(jiān)督●白永平李艷萍賈美秀的職能作用有許多相似之處，所以形成一些傾向性認(rèn)識就是既然巳設(shè)立了專職的稽柱部門，會計事J舌監(jiān)督就是重復(fù)機(jī)構(gòu)，形成了事實(shí)上的重復(fù)勞動。另外，由于有的事后監(jiān)督人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，致使事后監(jiān)督業(yè)務(wù)不能在要求的時間內(nèi)完成

16、，使被監(jiān)督單位的某些差錯信息不能壓時發(fā)現(xiàn)或反饋，監(jiān)督的力度受到影響，致使人們對其作用認(rèn)識太打折扣。二是沒有建立起有效的運(yùn)行機(jī)制，缺乏妁束性和權(quán)威性。會計核算部門和套計事后監(jiān)督部門，一個是監(jiān)督者，一十是被監(jiān)督者，雖是同一工作的兩個階段，但二者職能不同卻不能夠?qū)嵭杏行Х蛛x因而出現(xiàn)了用自己的左手打自己的右手不思下手或下不了手的現(xiàn)象。在這種工作機(jī)制下套計事后監(jiān)督就很難樹立起自己的權(quán)威性，難以發(fā)揮懲戒和威懾作用，只能是有所詐為而無大作為。三連監(jiān)督

17、的重點(diǎn)環(huán)節(jié)不突出。甘套計核算實(shí)行仝過程的事后監(jiān)督，環(huán)節(jié)多、內(nèi)容廣，工作重點(diǎn)不易掌握監(jiān)督人員把大部分精力放在審查憑證要素等問題上，發(fā)現(xiàn)的問題也只是一般性差錯而不能夠結(jié)舍形勢的變化、近期差錯事故廈案件發(fā)生的特點(diǎn)，集中精力，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督審查。四是會計事后監(jiān)督人員素質(zhì)不適應(yīng)工作的要求。套計事后監(jiān)督部門應(yīng)選擇那些政活業(yè)務(wù)素質(zhì)好，工作認(rèn)真細(xì)致，責(zé)任心強(qiáng)，敢干堅(jiān)持原則，秉公執(zhí)法，不徇私情，并有一定實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)熟悉各項(xiàng)會計制度、規(guī)定和辦法具有

18、檢查扣分析問題能力的人承扭這項(xiàng)工作。但從目前從事會計事后監(jiān)督工作的人員情況看，事后監(jiān)督人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊與任職條件存在一定的蘭距。培做好會計事后監(jiān)督工作設(shè)置了人為障礙，影響了工作質(zhì)量。三、加強(qiáng)會計事后監(jiān)督的對策一是轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識會計事后監(jiān)督的重要陛。徹底拇棄事后監(jiān)督是“簡單的重復(fù)勞動”，是“事后的監(jiān)督作甩不明顯”的思想認(rèn)識，要從會計事后監(jiān)督具有外部審計和內(nèi)部稽核不可替代作用的角度來認(rèn)識，要充分認(rèn)識到目前畚計事后監(jiān)督職能作用之

19、所以未得到充分發(fā)揮，其原因正是自身認(rèn)識偏差所致，要從人員、機(jī)具、辦公蒂件等方面予d高度重視增強(qiáng)監(jiān)督人員工作的主動性、責(zé)任感和榮譽(yù)感。二是建立健全套計事后監(jiān)督工作機(jī)制，增強(qiáng)權(quán)威性和嚴(yán)肅性。要將事后監(jiān)督部門徹底獨(dú)立于會計核算部門之外，形成平衡制約神走薏，增強(qiáng)箕權(quán)威欄?；诖?，可以設(shè)愨建立從總行到基屢營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的事后監(jiān)督系統(tǒng)，總行設(shè)立事后監(jiān)督局，受一毀法人代表直接領(lǐng)導(dǎo)，職責(zé)主要是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、管理、監(jiān)督仝行事后監(jiān)督工作?？偩职凑战?jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)若干事后監(jiān)

20、督分局。在指定區(qū)域內(nèi)履行監(jiān)督職責(zé)，井向總行監(jiān)督局報告工作。然后，向各基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)直接派駐專職畬計事后監(jiān)督員，直接負(fù)責(zé)會計柱算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督的人員調(diào)配、組織管理，并在權(quán)限范圍內(nèi)作出赴罰決定和向上級提出人事任免建議。三是要突出奇計事后監(jiān)督的重點(diǎn)。首先要看力于查堵案件發(fā)生。經(jīng)濟(jì)案件是純?nèi)藶榈默F(xiàn)象，它的性質(zhì)是犯罪，奢絡(luò)國家財產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失因此重點(diǎn)應(yīng)是研究不同時期犯罪分子作隸特點(diǎn)，結(jié)合本行內(nèi)部管理的實(shí)際情況，有針葉性地查堵案件的發(fā)生。其次是審核憑證

21、。重點(diǎn)是重要空白憑證的保管、交接、出售、印押證三分管以廈憑證要素的審查，對憑證要素?zé)o一遺漏進(jìn)行審核，不被過任何一點(diǎn)疑問。第三是對新酌服務(wù)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)品種等制度薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督。如套計電算化、上門服務(wù)等新開展的業(yè)務(wù)，要噩時填補(bǔ)制度空缺可能產(chǎn)生的監(jiān)督約束漏洞，加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督。同時要對一些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督如大額轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、賬務(wù)沖正、無印鑒的付款憑證(自制憑證)、利息的結(jié)計等。四是要把會計業(yè)務(wù)的各項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制有機(jī)站合起來，形成強(qiáng)有力的內(nèi)控機(jī)

22、制，彤成一十完整的監(jiān)督保障系統(tǒng)。要打破目前總會計坐班、輔導(dǎo)員日常檢查、事后監(jiān)督各自為政，缺乏溝通的工作格局。這些檢查監(jiān)督的目的是一致的，只是不同角度，不同時問發(fā)揮著不同的監(jiān)督作用。總會計坐班懈重于對大額轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)等業(yè)井的審查把關(guān)，輔導(dǎo)員|j重于對員工的教育和每日發(fā)生差錯、事故的記錄分析。如果將三者有機(jī)地蛄夸起來就魯對會計核算彤成一個事前、事中、事后監(jiān)督的完整體系。五是加強(qiáng)會計事后監(jiān)督人員的崗住培訓(xùn)，不斷提高政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。尤其是時會

23、計專業(yè)上的業(yè)務(wù)變化，新的柱算手續(xù)、新的服務(wù)品種以及新的文件精神要噩時組織學(xué)習(xí)吃透弄懂，以健于會計事后監(jiān)督作甩的充分發(fā)揮。(作者單位：工商銀行山西省忻州分行山西034000)(責(zé)鳊：呂尚)品結(jié)構(gòu)的考核、市場供求是否協(xié)調(diào)的考核，因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)的改變和市場的需求能對效益產(chǎn)生較大的影響。獎懲的原則足：以一個臺理的偏差率為獎懲線，偏差較人、預(yù)算執(zhí)行不好的將被懲罰；沒有偏差、預(yù)算執(zhí)行較好的(負(fù)偏差)，將被獎勵。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理體制在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)t