積極財(cái)政背景下的稅收管控

1、浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)46經(jīng)濟(jì)雜談陰盛立中積極財(cái)政背景下的稅收管控什么是積極的財(cái)政政策？當(dāng)人們看到面對(duì)那些動(dòng)輒幾十億幾百億乃至數(shù)千億上萬億的天文數(shù)字，讓浸淫江湖多年的CFO撥拉算珠的手顫抖得不能自制時(shí)，已經(jīng)毋庸贅言。在越來越多的CFO加入捂緊保險(xiǎn)柜活動(dòng)的關(guān)鍵時(shí)刻，悄然來臨的積極的財(cái)政政策為人們帶來一份期盼和希望。減稅的性質(zhì)和特點(diǎn)正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下中國(guó)政府實(shí)施減稅的性質(zhì)和特點(diǎn)，對(duì)CFO規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益非常重要。中國(guó)稅收政策的結(jié)

2、構(gòu)性調(diào)整稍早于近期所明確的積極的財(cái)政政策的實(shí)施。當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)形勢(shì)也遠(yuǎn)沒有現(xiàn)在糟糕。上述稅收政策調(diào)整最具標(biāo)桿意義的是新企業(yè)所得稅法的推出。新企業(yè)所得稅8個(gè)百分點(diǎn)名義稅率的降低，與眼下“保八”乃至“保七”的任務(wù)無關(guān)，是個(gè)醞釀已久的事情。也就是在上述背景下，當(dāng)時(shí)為了不使政府收入做“俯臥撐”，政府在其他方面又采取了多項(xiàng)增稅減支措施，包括削減出口退稅率、提高部分產(chǎn)品資源稅、從房地產(chǎn)業(yè)中用稅費(fèi)工具尋租，印花稅的“半夜雞叫”也是在此背景下發(fā)生的。不過，

3、從性質(zhì)上講，當(dāng)時(shí)稅收政策調(diào)整，總體仍然偏重于解決企業(yè)身負(fù)的高稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的扭曲問題，有減法也有加法，前提是財(cái)政的盤子不能因稅收變動(dòng)而變小，政策上談不上什么“積極”。未料，一場(chǎng)突如其來的國(guó)際金融風(fēng)暴，一切被打回到原點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型和部分納稅人增值稅稅率調(diào)整、降低股票印花稅、取消利息所得稅、調(diào)整進(jìn)出口關(guān)稅、清理房產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)、消費(fèi)稅改革、提高出口退稅率和個(gè)人所得稅起征點(diǎn)等，構(gòu)成了政府新近提出的實(shí)施“結(jié)構(gòu)性減稅”的主要內(nèi)容。上述減稅措施涉及面廣、

4、重點(diǎn)突出。按中央決策部門估計(jì)，目前已出臺(tái)的所有減稅、讓利、減費(fèi)措施，大約可以為企業(yè)減負(fù)5000多個(gè)億。從性質(zhì)上看，目前實(shí)施的積極的財(cái)政政策是加大政府公共財(cái)政投入和結(jié)構(gòu)性減稅，其中稅式支出的實(shí)施遠(yuǎn)比政府直接財(cái)政投入的大手筆來得保守，新出臺(tái)的很多減稅讓利還屬于特殊時(shí)期的應(yīng)急之舉，組合起來的作用也會(huì)有限。比如，增值稅本身具有保持中性的內(nèi)在要求，但為保收入，增值稅長(zhǎng)期在扭曲的狀態(tài)下運(yùn)行，后來，“車間里叫得最響的機(jī)器總是先得到油”，轉(zhuǎn)型又成了對(duì)特

5、定地區(qū)和行業(yè)的特惠政策工具?，F(xiàn)在推出增值稅轉(zhuǎn)型，利多早已被消去大半。在目前的特殊時(shí)期，通過新購入固定資產(chǎn)折舊減少的方式來增加企業(yè)賬面利潤(rùn)，無異于腦袋被驢踢了。當(dāng)現(xiàn)金流量表已經(jīng)羞于見人時(shí)，企業(yè)的“逃生”方法無外乎：先確保企業(yè)不能“死掉”，其次，“維穩(wěn)”，最后也才能在未雨綢繆權(quán)衡后慎而又慎地考慮投資。比較特別的就是針對(duì)房地產(chǎn)的稅收新政。我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)近幾年一直在酒醉狀態(tài)下運(yùn)行。政府現(xiàn)在推出的房地產(chǎn)稅收刺激政策大有回到2006年之前的趨勢(shì)。不過

6、，這個(gè)“還鄉(xiāng)團(tuán)”回來得似乎晚了點(diǎn)。其實(shí)，購房的欲望沖動(dòng)不但來自謀生的需要，還有一種投資收益的預(yù)期，多少有一點(diǎn)賭性JINGJIZATANZJ經(jīng)濟(jì)雜談?wù)憬?cái)稅與會(huì)計(jì)47經(jīng)濟(jì)雜談在里面，人心看跌的心理一旦形成，減多少稅費(fèi)也不會(huì)發(fā)生庇古效應(yīng)。直至今天，整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重扭曲現(xiàn)象并沒有改觀，涉及到結(jié)構(gòu)性問題，上帝也拿不出“速效藥”。稅收的風(fēng)險(xiǎn)管控積極的財(cái)政政策至少在表面上使大環(huán)境變得相當(dāng)寬松，機(jī)會(huì)自不待言，而突增的稅收風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)被企業(yè)所關(guān)注。

7、這種風(fēng)險(xiǎn)很大部分來自現(xiàn)實(shí)中敞開了不按常理出牌的機(jī)會(huì)之窗，人們很容易在“天文數(shù)字”面前失去警覺或?qū)?xì)節(jié)變得懈怠。比如，企業(yè)所得稅降至25豫以后，不少企業(yè)就可能試圖尋求獲得更低稅率的稅收優(yōu)惠安排。最常見的就是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)兼并收購。這似乎也是稅收籌劃師力推的最佳“節(jié)稅”方案組合之一。但是，如果“搞過頭”，比如集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司不能列支的一般性研發(fā)費(fèi)用通過財(cái)務(wù)手段大量流向低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，可能就會(huì)在“不經(jīng)意”間翻船。盡管，人們覬覦為企業(yè)節(jié)稅的欲

8、望從動(dòng)機(jī)上來說并沒有問題。企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被控制在政策底線之內(nèi)，又能使企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)互相銜接以實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。按照2009年7月1日將在上市公司中實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，稅收控管重點(diǎn)應(yīng)該側(cè)重稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的過程和包括外圍環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制。其中較重要的是稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)確識(shí)別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外

9、部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)能夠承受的稅收風(fēng)險(xiǎn)底線，包括整體稅收風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。我們看到，在財(cái)務(wù)實(shí)踐中，過于保守的稅收策略并不為大多數(shù)CFO所采用。人們摒棄稅收保守主義的主要原因在于它不能確保企業(yè)利益最大化。何況，政策性過強(qiáng)也并非意味著稅收的零風(fēng)險(xiǎn)。目前很多企業(yè)發(fā)生的問題實(shí)際上是被自己的決策失誤絆倒的。一個(gè)典型的例子是，某些大企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人總喜歡把所有的稅權(quán)攬于一身，認(rèn)為這樣能提升執(zhí)行政策的高度，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、降低納稅

10、成本。其實(shí)，稅權(quán)過于集中意味著涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在一個(gè)更高層級(jí)上積聚，畢竟船大掉頭難，一旦有風(fēng)吹草動(dòng)，就會(huì)傷及筋骨。與其讓集權(quán)的幽靈發(fā)號(hào)施令，倒不如分散稅權(quán)風(fēng)險(xiǎn)來得更靠譜。把握稅收的時(shí)間之窗善于用足政策，還須當(dāng)機(jī)立斷，以免錯(cuò)失稅收機(jī)會(huì)的時(shí)間之窗。比如，《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》原來是隔幾年調(diào)整一次，近年則年年有變。財(cái)政部等四部門日前發(fā)布的最新版本的“國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄”，提高了部分不予免稅技術(shù)規(guī)格的商品，惠及到幾乎所

11、有機(jī)械行業(yè)。同時(shí)，對(duì)部分國(guó)內(nèi)不能滿足要求的設(shè)備技術(shù)規(guī)格進(jìn)行了適當(dāng)下調(diào)，惠及汽車生產(chǎn)、塑料加工、棉花檢測(cè)儀器、乳品生產(chǎn)等行業(yè)。然而，這是今年的政策，坐失這個(gè)機(jī)會(huì)，明年可能就沒這塊餡餅了。再比如，在當(dāng)前特殊環(huán)境下，稅務(wù)部門可能要采取某些臨時(shí)性相對(duì)較寬松的稅收措施，CFO可以根據(jù)企業(yè)情況，為保持健康的現(xiàn)金流，充分利用稅款緩繳、申報(bào)延期等。2009年，中央政府或?qū)⑦€會(huì)推出某些結(jié)構(gòu)性減稅組合。包括再調(diào)出口退稅率和關(guān)稅、下調(diào)包括銀行在內(nèi)的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)

12、稅和出臺(tái)抵債資產(chǎn)處置的稅收優(yōu)惠政策、下調(diào)甚至臨時(shí)取消房地產(chǎn)業(yè)大部分稅費(fèi)等等。自2009年起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3豫后，最值得企業(yè)關(guān)注的是一般納稅人17豫增值稅稅率問題。17豫的增值稅稅率與大多數(shù)國(guó)家相比都屬于高的，自1994年稅制改革以來，增值稅率偏高的問題一直有些爭(zhēng)論，只不過在當(dāng)前形勢(shì)下這個(gè)信號(hào)被放大了。人們對(duì)降低增值稅率作為政府可能動(dòng)用的最后手段仍然有一些期待。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)尚處于渾濁不清的狀態(tài)下，預(yù)測(cè)未來是一件風(fēng)險(xiǎn)