淺談稅收負(fù)擔(dān)及其轉(zhuǎn)嫁

1、!“#!“#!$%$$文章編號(hào)%!&&5(&#’#&&=&!(&!“#(&#財(cái)稅走廊!“#$，%&&’()!“#%.萬(wàn)方數(shù)據(jù)!““!““#$%&’(&))&&.’.0用浪費(fèi)和對(duì)勞動(dòng)的反激勵(lì)效應(yīng)，壓縮政府福利性開支，減少社會(huì)保障稅，在這種情況下稅負(fù)水平相對(duì)較低。二、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析!#企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)（!）企業(yè)所得負(fù)擔(dān)率，是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅與企業(yè)所得（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）之比，反映企業(yè)所得負(fù)擔(dān)狀況。其公式為：企業(yè)所得負(fù)擔(dān)率$%!&&

2、’在企業(yè)所得負(fù)擔(dān)率指標(biāo)中，有兩個(gè)問題需要說明。第一，企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅，是指企業(yè)實(shí)際繳納的各種所得稅，包括稅利不分的情況下，國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)上繳。第二，企業(yè)所得（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）有兩種不同的計(jì)算方法：一種以企業(yè)所得或?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)為依據(jù)計(jì)算，即按賬面利潤(rùn)計(jì)算；另一種以應(yīng)稅所得或應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算，即按計(jì)稅利潤(rùn)計(jì)算?？紤]到企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中有部分是免繳所得稅的，所以我們把前者稱為真實(shí)負(fù)擔(dān)，而后者稱為名義負(fù)擔(dān)。（(）企業(yè)綜合負(fù)擔(dān)率，是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)實(shí)際繳納的各

3、種稅收與企業(yè)稅利總額的比率，反映企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)狀況。其公式為：企業(yè)綜合負(fù)擔(dān)率$%!&&’(#企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)因素分析企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)受多種因素影響，大致可歸納為以下幾個(gè)方面：（!）經(jīng)濟(jì)體制變化的影響。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化同經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)。在高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重；而在相對(duì)分權(quán)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。（(）稅制結(jié)構(gòu)變化的影響。在稅收總量不變的情況下，稅制結(jié)構(gòu)變化也會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果稅制結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅

4、是主體稅種，企業(yè)所得稅在稅收總額中所占比重大，那么企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)就相對(duì)較重。反之，企業(yè)所得稅在稅收總額中所占比重小，只是輔助稅種，那么，相應(yīng)地企業(yè)的所得稅負(fù)就會(huì)相對(duì)較輕。（“）稅收制度變化影響。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變化最終都是通過稅收制度變化來反映。縮小稅基，降低稅率，提高企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率，擴(kuò)大稅前扣除，增加稅收減免優(yōu)惠等，都會(huì)起到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的政策效果。三、個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)分析個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)是以個(gè)人為負(fù)稅主體，并以此來分析稅收負(fù)擔(dān)狀況。個(gè)人稅

5、收負(fù)擔(dān)變化也涉及到很多方面的因素。首先，取決于個(gè)人收入分配制度。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，個(gè)人收入來源渠道較窄，對(duì)個(gè)人收入實(shí)行低工資、廣就業(yè)、高福利的分配政策，個(gè)人收入主要用于消費(fèi)，因此，對(duì)個(gè)人收入基本上不征收所得稅，也就沒有個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，個(gè)人收入來源渠道拓寬，個(gè)人收入水平極大提高，個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)隨之有所提高。其次，取決于稅制結(jié)構(gòu)。一些發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)中個(gè)人所得稅是第一大稅種，相應(yīng)的其個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)較重。而發(fā)展中國(guó)家主

6、要是以商品勞務(wù)稅為主，但其直接稅負(fù)相對(duì)較輕。最后，取決于一國(guó)的個(gè)人所得稅制度。隨著稅率的調(diào)整，稅基的變化以及稅收征管水平的提高等，個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將繳納的稅款通過經(jīng)濟(jì)交易方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分為五種方式。!#前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是指稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序轉(zhuǎn)嫁。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總有著一定的順序，以商品生產(chǎn)為例，商品生產(chǎn)是按材料采購(gòu)———商品生產(chǎn)———商業(yè)批發(fā)———商業(yè)零售這樣

7、的順序進(jìn)行。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中最基本、最典型的方式。(#后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是相對(duì)于稅負(fù)前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)而言的，是指納稅人的已納稅款不能順轉(zhuǎn)給下一環(huán)節(jié)，而逆轉(zhuǎn)到上一環(huán)節(jié)，即轉(zhuǎn)嫁的方向與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順序相反。例如，生產(chǎn)者通過壓低投入要素的購(gòu)入價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給要素出售者負(fù)擔(dān)?！?消轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)又稱“稅收的轉(zhuǎn)化”，是指納稅人對(duì)其所繳的稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營(yíng)管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方式來補(bǔ)償其稅收損失，使稅后的利潤(rùn)水平

8、與稅前大體相同，也就是使稅收負(fù)擔(dān)在效益的提高中自行消失。在消轉(zhuǎn)方式下，納稅人并沒有把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人，而是提高經(jīng)濟(jì)效益消化掉了。因此，消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁方式，在分析企業(yè)對(duì)于稅收政策的反應(yīng)時(shí)具有重要的意義。)#混轉(zhuǎn)。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，無論是稅收前轉(zhuǎn)還是后轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)嫁的程度都要取決于許多經(jīng)濟(jì)條件。在某些情況下，納稅人能夠?qū)⒍惪钊哭D(zhuǎn)嫁出去，而有時(shí)只能把其中的一部分轉(zhuǎn)嫁出去。從轉(zhuǎn)嫁方式來看，雖然有時(shí)表現(xiàn)為純粹的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)，但更多的情況是

9、將稅款的一部分前轉(zhuǎn)，一部分后轉(zhuǎn)，這種前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)相結(jié)合的轉(zhuǎn)嫁方式就是混轉(zhuǎn)，或稱之為散轉(zhuǎn)。比如，政府在零售環(huán)節(jié)征稅，零售商可以向前把部分稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也可以將稅款的一部分向后轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商或生產(chǎn)商。五、稅收資本化。稅收資本化又叫資本還原，是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。它指生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素在未來應(yīng)納的稅款，通過購(gòu)入價(jià)格中的預(yù)先扣除，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。名義上由買主按期納稅，但其稅款實(shí)際全部均由賣主負(fù)擔(dān)。與一般意義上的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁