不可輕視對轉(zhuǎn)賬憑證的審計

1、j：鬻麓熊豢鬻曝懿。不少審計人員認為轉(zhuǎn)賬憑不涉及現(xiàn)金，查不查、審不審題不大，因而在實務中，不注檢查轉(zhuǎn)賬憑證，這種觀念是面的。從近年來各地開展的務審計結(jié)果看，不少企事業(yè)位的轉(zhuǎn)賬憑證存在不規(guī)范的題，其中違規(guī)違紀的轉(zhuǎn)賬憑比較多：一是虛增收入，調(diào)節(jié)利潤。是將不屬于往來事項的收入目，記入其他應收款等往來目。如某企業(yè)主管部門，每到底都按當月管理費用發(fā)生額合計數(shù)，作借記其他應收——管理費，貸記營業(yè)外收的轉(zhuǎn)賬憑證，收到下屬單位理費時，作借記銀行存款，貸

2、其他應收款的賬務處理。顯，這是利用轉(zhuǎn)賬憑證來虛增收入。就是這個單位2002年營業(yè)外收入賬戶貸方發(fā)生額累計為84521671元，實際收到的管理費只有60570000元，虛增收入而調(diào)增利潤23951671元。二是虛列支出，偷逃稅款。就是虛列支出性往來。這種現(xiàn)象比較普遍，即：虛支某方面費用，增加其他應付款。如某中介事務所每月都視收入情況，作借記業(yè)務支出，貸記其他應付款——某單位業(yè)務協(xié)調(diào)費的轉(zhuǎn)賬憑證，有時還按不同單位的名稱，作多筆此類性質(zhì)的轉(zhuǎn)賬

3、憑證，從而使月度利潤只有幾百元或更少。所列的這些往來款項，除亂支濫花外，到了年底都有不少的余額。即使稅務部門查到，又以春節(jié)才支付為托辭，從而虛列支出，減少利潤，偷逃所得稅等稅費。三是虛增負債，騙取補助。一些享受差額補助的事業(yè)單位明明收支有結(jié)余或結(jié)余較多，到年底總是作借記業(yè)務支出，貸記其他應付款——某單位勞務費或其他名目的轉(zhuǎn)賬憑證。如某鎮(zhèn)防保所2002年末就作了一張借記事業(yè)支出104700元，貸記其他應付款——鄉(xiāng)村醫(yī)生勞務費104700元

4、的轉(zhuǎn)賬憑證，實際不欠鄉(xiāng)村醫(yī)生的勞務費。目的是為了使該鎮(zhèn)財政所沒有理由不給補助，同時還能以此為由，要求財政增加補助。四是虛假投資，應付改制。有的企業(yè)在改制中，為了讓其下屬單位能夠注冊成為新的獨立企業(yè)，就按其凈資產(chǎn)達不到法定注冊資金標準的差額，作對外投資的轉(zhuǎn)賬處理。如某縣食品總公司有一個下屬單位——某鎮(zhèn)食品站，可用于注冊的凈資產(chǎn)只有77)元，與法定注冊資金標準還相差430000元，就作了一張借記對外投資——某鎮(zhèn)食品站430000元，貸記其他

5、應付430000元的轉(zhuǎn)賬憑證。食品總公司這是典型的違法虛假投資，無論是對社會還是對公司來說，都將帶來嚴重后果。五是隨意計提。違反規(guī)則。不少企業(yè)在提取固定資產(chǎn)折舊、應付福利費、職工養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費等項目上存在隨意計提的現(xiàn)象。第一種情況是不少企業(yè)計提上述費用的數(shù)額長期不變，固定資產(chǎn)和工資總額等有了變化，計提的數(shù)額照舊；第二種情況是為了調(diào)節(jié)利潤有意多提或少提。某企業(yè)為了虛增利潤，2002年計提的固定資產(chǎn)折舊羅是上年的60％，其中還不包括

6、上年末已交付使用的新建辦公大樓應提取的折舊，當年少提折舊、虛增利潤56萬元；第三種情況是所有應提取的固定資產(chǎn)折舊、各種社會保險費、應付福利費等都按整數(shù)提取，有的保留百位數(shù)整數(shù)，也有的保留到千位數(shù)整數(shù)，年末這些賬戶收支軋差后不應有余額的，有的多提為正數(shù)，有的少提出現(xiàn)負數(shù)，從而違反了會計數(shù)據(jù)真實準確的最基奪原則。從上述情況可看出，對轉(zhuǎn)賬憑證的審計是千萬不可忽視的。否則，一會助長企業(yè)的違規(guī)違紀行為；二會損害國家和投資者的利益；三會削弱財務審計

7、應有的監(jiān)督效果。還須提醒的是，至44n有不少審計人員，認為審計轉(zhuǎn)賬憑證要一張一張地看，太浪費精力和時間了，這是不對的，重要原因是未能正確掌握審計方法。正確的方法主要有三點：第一，看轉(zhuǎn)賬憑證有無附件，除屬于結(jié)賬事項無附件的轉(zhuǎn)賬憑證外，其他凡是沒有附件的轉(zhuǎn)賬憑證都是不規(guī)范的，都違反了《會計基礎工作規(guī)范》；第二，對提取固定資產(chǎn)折舊等計提事項的轉(zhuǎn)賬憑證，只要重新核對依據(jù)，細心計算一下就能查出多提少提費用、多增少計利潤的問題；第三，對不屬于上述計

8、提和結(jié)賬這兩類事項的轉(zhuǎn)賬憑證，首先看有無對方單位的發(fā)票等資料，凡沒有或提供的原始資料不充分，基本上都是有問題的，然后再逐筆進行延伸審計，就能很快查出虛列收支及單方往來等各種違規(guī)問題。(作者單位：江蘇省東臺市財政局)7證問意片財單問證就項科月的款入管記然萬方數(shù)據(jù)不少審計人員認為特賬憑..，川~~““W:~，I.i.i.，，“.:..川飛飛~~~~1=.~口氣:某鎮(zhèn)食品站，可用于1主冊的凈資產(chǎn)證不涉及現(xiàn)金，查不查、審不審只有7萬元，與法定注

9、冊資金標準問題不大，因而在實務中，不試il望瞌黯隘iil還相差430000元，就作了一張借記意檢查特賬憑證，這種觀念是ii棚事喃i對外投資…一某鎮(zhèn)食品站430000片面的.從近年來各地開展的11幽幽!!:元，貸記其他應付430000元的特賬財務審計結(jié)果肴，不少企事業(yè)!!!p理Z溫盟副Lii憑證。食品總公司這是典型的違法單位的特賬憑證存在不規(guī)范的ii怖喃喃…utiii虛假投資，無論是對社合還是對必問題，其中違規(guī)違紀的特賬憑il翩翩翩翩嚼醉

10、ii司來說，都將帶來嚴螢后果。證比較多:1:理堅I喻F珊腳.是隨意計帽，迪反規(guī)則。不是虛增收入，調(diào)節(jié)利潤。::!叫←盛翩翩ill少企業(yè)在提取罔走資產(chǎn)折舊、應付一一“.就是將不屬于往來事項的收入ji望噩噩蜘贏跚跚翻騰ii棉利費、職工養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保項目，記入其他應收款等往來“1.“..“.“.:叫:1險費等項目上存在隨意計提的現(xiàn)科目。如某企業(yè)主管部門，每到1晶幽撞撞噩重噩噩:::象。第一種情況是不少企業(yè)計提上月底都按當月管理費用發(fā)生額i

11、i嗯羈靜脅.“咐:過費用的數(shù)額長期不變，閣定資產(chǎn)的合計數(shù)，作借記其他應收il他耀隘易!!!和工資總額等有了變化，計提的數(shù)款一管理費，如己營業(yè)外收ii盟酵糊F佩ii額，照l日第二種情況是為了調(diào)節(jié)利潮F嘀瀾睡盧::1入的特賬憑證，收到下屬單位:::喃V也越面:潤有意多提或少提。某企業(yè)為了虛管理費時，作借記銀行存款，貸:jj告官軍軍晴:i增利潤，2002年計提的朋定資產(chǎn)析記其他應收款的賬務處理。顯iiγ如11日只是上年的60%，其中還不包括然

12、，這是利用特賬憑證來虛增飛:~:=:.~::::~T:.川川川~.:~.“=!.~:.“i~i:.i:..~，:~，川上年未已交付使用的新建辦公大收入。就是這個單位2002年營業(yè)外收入賬戶貸方發(fā)生樓應提取的折舊，當年少提才斤1日、虛增利潤56萬元“第額京計為845216.71元，實際收到的管理費只有五種情況是所有應提取的固定資產(chǎn)折舊、各種社會保605700.00元，虛增收入而調(diào)增利潤239516.71元“險費、應付福利費等都按整數(shù)提取，

13、有的保留百位數(shù)二是虛列支出，偷逃稅轍。就是虛列支出性往來。整數(shù)，也有的保留到千位數(shù)接數(shù)，年術這些賬戶收支這種現(xiàn)象比較普遍，即:虛支某方面費用，增加其他應札差后不應有余額的，有的多提為.iE數(shù)，有的少提出現(xiàn)付款。如某中介事務所每月都視收入情況，作借記業(yè)負數(shù)，從而違反了會計數(shù)據(jù)真實準確的最基本原則。務支出，貸記其他應付款一一某單位業(yè)務協(xié)調(diào)費的特從上述情況可看出，對特賬憑證的審計是千萬不賬憑證，有時還按不同單位的名稱，作多筆此類性質(zhì)可忽視，的

14、。否則，一會助長企業(yè)的違規(guī)違紀行為二舍的特賬憑證，從而使月皮利潤只有幾百元或更少。所損害國家和投資者的利益二會削弱財務審計應有的列的這些往來款項，除亂點濫花外，到了年底都有不監(jiān)督效果.還須提醒的是，至今仍有不少審計人員，認少的命額。即使稅務部門查到，又以春節(jié)才支付為托為審計轉(zhuǎn)賬憑證要一張一張地肴，太浪費精力和時間畔，從而虛列支出，減少利潤，偷逃所得稅等稅費。了，這是不對的，重要原因是未能正確掌握審計方法。三是虛增負債，蝙取補助。一些亭受

15、差額補助的正確的方法主要有三點:第一，希特賬憑證有元附件，事業(yè)單位明明收支有姑余或姑余校多，到年底總是作除屬于結(jié)賬事項元附件的特賬憑證外，其他凡是沒有借記業(yè)務支出，貸記其他應付款一一某單位勞務費或附件的特賬憑證都是不規(guī)范的，都違反了《會計基礎其他名目的特賬憑證。如某鎮(zhèn)防保所2002年末就作了工作規(guī)范第二，對提取固定資產(chǎn)折舊等計提事項一張借記事業(yè)支出104700元，貸記其他應付款一一鄉(xiāng)的特賬憑證，只要愛新核對依據(jù)，細心計算一下就能村院生勞

16、務費104700元的特賬憑證，實際不欠鄉(xiāng)村醫(yī)查出多提少提費用、多增少計利潤的問題第二，對不生的勞務費。目的是為了使該鎮(zhèn)財政所沒有理由不給屬于上述計提和結(jié)賬這兩類事項的特賬憑證，首先看補助，同時還能以此為由，要求財政增加補助。有無對方單位的發(fā)票等資料，凡沒有或提供的原始資四是威假投資，應付改制。有的企業(yè)在改制中，為料不充分，基本上都是有問題的，然后再追筆進行延了讓其下屬單位能夠注冊成為新的拙立企業(yè)，就按其伸審計，就能很快查出虛列收支a單方

17、往來等各種違凈資產(chǎn)達不到法定法冊資金標準的差額，作對外投資規(guī)問題。的特賬處理。如某縣食品總心司有一個下屬單位一一(作者單位:江蘇省東臺市財政局)j：鬻麓熊豢鬻曝懿。不少審計人員認為轉(zhuǎn)賬憑不涉及現(xiàn)金，查不查、審不審題不大，因而在實務中，不注檢查轉(zhuǎn)賬憑證，這種觀念是面的。從近年來各地開展的務審計結(jié)果看，不少企事業(yè)位的轉(zhuǎn)賬憑證存在不規(guī)范的題，其中違規(guī)違紀的轉(zhuǎn)賬憑比較多：一是虛增收入，調(diào)節(jié)利潤。是將不屬于往來事項的收入目，記入其他應收款等往來目

18、。如某企業(yè)主管部門，每到底都按當月管理費用發(fā)生額合計數(shù)，作借記其他應收——管理費，貸記營業(yè)外收的轉(zhuǎn)賬憑證，收到下屬單位理費時，作借記銀行存款，貸其他應收款的賬務處理。顯，這是利用轉(zhuǎn)賬憑證來虛增收入。就是這個單位2002年營業(yè)外收入賬戶貸方發(fā)生額累計為84521671元，實際收到的管理費只有60570000元，虛增收入而調(diào)增利潤23951671元。二是虛列支出，偷逃稅款。就是虛列支出性往來。這種現(xiàn)象比較普遍，即：虛支某方面費用，增加其他應

19、付款。如某中介事務所每月都視收入情況，作借記業(yè)務支出，貸記其他應付款——某單位業(yè)務協(xié)調(diào)費的轉(zhuǎn)賬憑證，有時還按不同單位的名稱，作多筆此類性質(zhì)的轉(zhuǎn)賬憑證，從而使月度利潤只有幾百元或更少。所列的這些往來款項，除亂支濫花外，到了年底都有不少的余額。即使稅務部門查到，又以春節(jié)才支付為托辭，從而虛列支出，減少利潤，偷逃所得稅等稅費。三是虛增負債，騙取補助。一些享受差額補助的事業(yè)單位明明收支有結(jié)余或結(jié)余較多，到年底總是作借記業(yè)務支出，貸記其他應付款—

20、—某單位勞務費或其他名目的轉(zhuǎn)賬憑證。如某鎮(zhèn)防保所2002年末就作了一張借記事業(yè)支出104700元，貸記其他應付款——鄉(xiāng)村醫(yī)生勞務費104700元的轉(zhuǎn)賬憑證，實際不欠鄉(xiāng)村醫(yī)生的勞務費。目的是為了使該鎮(zhèn)財政所沒有理由不給補助，同時還能以此為由，要求財政增加補助。四是虛假投資，應付改制。有的企業(yè)在改制中，為了讓其下屬單位能夠注冊成為新的獨立企業(yè)，就按其凈資產(chǎn)達不到法定注冊資金標準的差額，作對外投資的轉(zhuǎn)賬處理。如某縣食品總公司有一個下屬單位——

21、某鎮(zhèn)食品站，可用于注冊的凈資產(chǎn)只有77)元，與法定注冊資金標準還相差430000元，就作了一張借記對外投資——某鎮(zhèn)食品站430000元，貸記其他應付430000元的轉(zhuǎn)賬憑證。食品總公司這是典型的違法虛假投資，無論是對社會還是對公司來說，都將帶來嚴重后果。五是隨意計提。違反規(guī)則。不少企業(yè)在提取固定資產(chǎn)折舊、應付福利費、職工養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費等項目上存在隨意計提的現(xiàn)象。第一種情況是不少企業(yè)計提上述費用的數(shù)額長期不變，固定資產(chǎn)和工資總額等

22、有了變化，計提的數(shù)額照舊；第二種情況是為了調(diào)節(jié)利潤有意多提或少提。某企業(yè)為了虛增利潤，2002年計提的固定資產(chǎn)折舊羅是上年的60％，其中還不包括上年末已交付使用的新建辦公大樓應提取的折舊，當年少提折舊、虛增利潤56萬元；第三種情況是所有應提取的固定資產(chǎn)折舊、各種社會保險費、應付福利費等都按整數(shù)提取，有的保留百位數(shù)整數(shù)，也有的保留到千位數(shù)整數(shù)，年末這些賬戶收支軋差后不應有余額的，有的多提為正數(shù)，有的少提出現(xiàn)負數(shù)，從而違反了會計數(shù)據(jù)真實準確

23、的最基奪原則。從上述情況可看出，對轉(zhuǎn)賬憑證的審計是千萬不可忽視的。否則，一會助長企業(yè)的違規(guī)違紀行為；二會損害國家和投資者的利益；三會削弱財務審計應有的監(jiān)督效果。還須提醒的是，至44n有不少審計人員，認為審計轉(zhuǎn)賬憑證要一張一張地看，太浪費精力和時間了，這是不對的，重要原因是未能正確掌握審計方法。正確的方法主要有三點：第一，看轉(zhuǎn)賬憑證有無附件，除屬于結(jié)賬事項無附件的轉(zhuǎn)賬憑證外，其他凡是沒有附件的轉(zhuǎn)賬憑證都是不規(guī)范的，都違反了《會計基礎工作規(guī)

24、范》；第二，對提取固定資產(chǎn)折舊等計提事項的轉(zhuǎn)賬憑證，只要重新核對依據(jù)，細心計算一下就能查出多提少提費用、多增少計利潤的問題；第三，對不屬于上述計提和結(jié)賬這兩類事項的轉(zhuǎn)賬憑證，首先看有無對方單位的發(fā)票等資料，凡沒有或提供的原始資料不充分，基本上都是有問題的，然后再逐筆進行延伸審計，就能很快查出虛列收支及單方往來等各種違規(guī)問題。(作者單位：江蘇省東臺市財政局)7證問意片財單問證就項科月的款入管記然萬方數(shù)據(jù)不少審計人員認為特賬憑..，川~~“

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26、食品總公司這是典型的違法單位的特賬憑證存在不規(guī)范的ii怖喃喃…utiii虛假投資，無論是對社合還是對必問題，其中違規(guī)違紀的特賬憑il翩翩翩翩嚼醉ii司來說，都將帶來嚴螢后果。證比較多:1:理堅I喻F珊腳.是隨意計帽，迪反規(guī)則。不是虛增收入，調(diào)節(jié)利潤。::!叫←盛翩翩ill少企業(yè)在提取罔走資產(chǎn)折舊、應付一一“.就是將不屬于往來事項的收入ji望噩噩蜘贏跚跚翻騰ii棉利費、職工養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保項目，記入其他應收款等往來“1.“..“.“.:

27、叫:1險費等項目上存在隨意計提的現(xiàn)科目。如某企業(yè)主管部門，每到1晶幽撞撞噩重噩噩:::象。第一種情況是不少企業(yè)計提上月底都按當月管理費用發(fā)生額ii嗯羈靜脅.“咐:過費用的數(shù)額長期不變，閣定資產(chǎn)的合計數(shù)，作借記其他應收il他耀隘易!!!和工資總額等有了變化，計提的數(shù)款一管理費，如己營業(yè)外收ii盟酵糊F佩ii額，照l日第二種情況是為了調(diào)節(jié)利潮F嘀瀾睡盧::1入的特賬憑證，收到下屬單位:::喃V也越面:潤有意多提或少提。某企業(yè)為了虛管理費時，

28、作借記銀行存款，貸:jj告官軍軍晴:i增利潤，2002年計提的朋定資產(chǎn)析記其他應收款的賬務處理。顯iiγ如11日只是上年的60%，其中還不包括然，這是利用特賬憑證來虛增飛:~:=:.~::::~T:.川川川~.:~.“=!.~:.“i~i:.i:..~，:~，川上年未已交付使用的新建辦公大收入。就是這個單位2002年營業(yè)外收入賬戶貸方發(fā)生樓應提取的折舊，當年少提才斤1日、虛增利潤56萬元“第額京計為845216.71元，實際收到的管理費

29、只有五種情況是所有應提取的固定資產(chǎn)折舊、各種社會保605700.00元，虛增收入而調(diào)增利潤239516.71元“險費、應付福利費等都按整數(shù)提取，有的保留百位數(shù)二是虛列支出，偷逃稅轍。就是虛列支出性往來。整數(shù)，也有的保留到千位數(shù)接數(shù)，年術這些賬戶收支這種現(xiàn)象比較普遍，即:虛支某方面費用，增加其他應札差后不應有余額的，有的多提為.iE數(shù)，有的少提出現(xiàn)付款。如某中介事務所每月都視收入情況，作借記業(yè)負數(shù)，從而違反了會計數(shù)據(jù)真實準確的最基本原則。

30、務支出，貸記其他應付款一一某單位業(yè)務協(xié)調(diào)費的特從上述情況可看出，對特賬憑證的審計是千萬不賬憑證，有時還按不同單位的名稱，作多筆此類性質(zhì)可忽視，的。否則，一會助長企業(yè)的違規(guī)違紀行為二舍的特賬憑證，從而使月皮利潤只有幾百元或更少。所損害國家和投資者的利益二會削弱財務審計應有的列的這些往來款項，除亂點濫花外，到了年底都有不監(jiān)督效果.還須提醒的是，至今仍有不少審計人員，認少的命額。即使稅務部門查到，又以春節(jié)才支付為托為審計轉(zhuǎn)賬憑證要一張一張地肴

31、，太浪費精力和時間畔，從而虛列支出，減少利潤，偷逃所得稅等稅費。了，這是不對的，重要原因是未能正確掌握審計方法。三是虛增負債，蝙取補助。一些亭受差額補助的正確的方法主要有三點:第一，希特賬憑證有元附件，事業(yè)單位明明收支有姑余或姑余校多，到年底總是作除屬于結(jié)賬事項元附件的特賬憑證外，其他凡是沒有借記業(yè)務支出，貸記其他應付款一一某單位勞務費或附件的特賬憑證都是不規(guī)范的，都違反了《會計基礎其他名目的特賬憑證。如某鎮(zhèn)防保所2002年末就作了工作

32、規(guī)范第二，對提取固定資產(chǎn)折舊等計提事項一張借記事業(yè)支出104700元，貸記其他應付款一一鄉(xiāng)的特賬憑證，只要愛新核對依據(jù)，細心計算一下就能村院生勞務費104700元的特賬憑證，實際不欠鄉(xiāng)村醫(yī)查出多提少提費用、多增少計利潤的問題第二，對不生的勞務費。目的是為了使該鎮(zhèn)財政所沒有理由不給屬于上述計提和結(jié)賬這兩類事項的特賬憑證，首先看補助，同時還能以此為由，要求財政增加補助。有無對方單位的發(fā)票等資料，凡沒有或提供的原始資四是威假投資，應付改制。有