建立稅收激勵(lì)機(jī)制完善個(gè)稅自行申報(bào)制度

1、建立稅收激勵(lì)機(jī)制摘要：我國(guó)自2007年1月1日起實(shí)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度，然而由于種種原因，我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)可謂舉步維艱。本文從激勵(lì)機(jī)制角度出發(fā)，分析探討個(gè)稅自行申報(bào)實(shí)施困難的原因，并借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前國(guó)情，提出建立稅收激勵(lì)機(jī)制，完善個(gè)稅自行申報(bào)制度的意見(jiàn)與建議。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行申報(bào)制度；激勵(lì)機(jī)制作者：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院一、我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的通

2、知國(guó)稅發(fā)[20063162號(hào)明確五種納稅義務(wù)人須自行申報(bào)納稅的情形：(1)年所得12萬(wàn)元以上；(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；(3)從中國(guó)境外取得所得的；(4)取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。并分別明確了各情形下自行申報(bào)的內(nèi)容、申報(bào)期限及申報(bào)地點(diǎn)。該制度的實(shí)施賦予納稅人確定納稅義務(wù)程序的權(quán)利，同時(shí)也直接防止了征稅機(jī)關(guān)的擅斷對(duì)納稅人實(shí)體權(quán)利的侵犯，使納稅人處于稅收法律關(guān)系的中心地位，有助于提

3、高納稅人的納稅意識(shí)，使其更積極地關(guān)心和監(jiān)督稅收的用途，行使憲法所賦予的各項(xiàng)權(quán)利。二、我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)近況雖然實(shí)行個(gè)稅申報(bào)制度具有積極的進(jìn)步意義，但是從歷年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)面臨重重阻礙。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2007年4月2日，2006年度全國(guó)首次對(duì)高收入者的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)截止日，國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布個(gè)人年度所得在12萬(wàn)元以上自行申報(bào)者統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，全國(guó)共有近163萬(wàn)高收入者進(jìn)行了自行申報(bào)，這與相關(guān)專(zhuān)家統(tǒng)計(jì)的600

4、萬(wàn)一700萬(wàn)高收入者，相差甚遠(yuǎn)；而據(jù)官方統(tǒng)計(jì)，全國(guó)高收入者達(dá)170萬(wàn)人左右，即便按這個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)字，至少還有7搴盞小，兀首，l’文／陳曦梅RESEARCItI研究稅自行申報(bào)制度萬(wàn)高收入者沒(méi)有自行申報(bào)。2008年申報(bào)期內(nèi)全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)2126786萬(wàn)人，比2007年增加498080人，增長(zhǎng)3058％。2008年申報(bào)人數(shù)雖然有所增加，但還是沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。財(cái)政部于2009年6月17日公布個(gè)人所得稅申報(bào)的基本情況：2008

5、年年所得12萬(wàn)元以上納稅人，自行申報(bào)的人數(shù)為240萬(wàn)人，自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門(mén)，以及公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。很多存在隱形收入的高收入者并沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)。三、個(gè)稅自行申報(bào)實(shí)施困難原因分析——缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制從實(shí)踐來(lái)看，有許多的原因?qū)е铝藗€(gè)稅自行申報(bào)制度實(shí)施困難。客觀原因包括稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度大，難以獲取個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，征管成本高但效果不佳等。主觀上來(lái)講，由于缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，納稅人不愿主

6、動(dòng)申報(bào)納稅。其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。(一)國(guó)家稅收應(yīng)取之于民，用之于民。目前在我國(guó)，納稅人所上繳的稅款并沒(méi)有直接地有利于與納稅人的日常生活，其繳納的個(gè)人所得稅與其今后的養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等沒(méi)有直接聯(lián)系。國(guó)家將大量的稅款用于公用事業(yè)建設(shè)，雖然間接地服務(wù)于納稅人，但是公用事業(yè)是服務(wù)于全社會(huì)公民的，而且并沒(méi)有實(shí)行多納稅者多得利的政策。采用自行申報(bào)方式繳稅的多數(shù)是高收入者。其很難體會(huì)到國(guó)家稅收帶來(lái)的福利，其申報(bào)納稅的積極性和主動(dòng)性都受到了

7、制約。(二)目前我國(guó)采用分類(lèi)稅制模式，將納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別扣除規(guī)定的免稅項(xiàng)目和費(fèi)用后，分別規(guī)定不同的稅率征收。由于在代扣代繳稅款時(shí)已經(jīng)除去了免稅項(xiàng)目并扣除了費(fèi)用，按應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅，并且沒(méi)有退稅的政策，因此在年終自行申報(bào)的時(shí)候納稅人只有補(bǔ)稅的可能，沒(méi)有退稅的可能，這必然會(huì)導(dǎo)致其積極性的下降。四、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前國(guó)情，建立稅收激勵(lì)機(jī)制實(shí)際上，在鼓勵(lì)納稅人申報(bào)方面，部分國(guó)家已經(jīng)采取了較為有效的激勵(lì)機(jī)制。比較突

8、出的是日本的藍(lán)色申報(bào)制度以及美國(guó)對(duì)納稅人實(shí)行的“先征后退”政策。藍(lán)色申報(bào)制度是第二次世界大戰(zhàn)之后，日本為了進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度，提高稅收征管效率而采用的一項(xiàng)特殊的納稅申報(bào)方式。它是指納稅人(個(gè)人所得稅和公司所得稅的納稅人均可申請(qǐng))經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可后，依據(jù)稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，采用藍(lán)色申報(bào)表繳納稅款的一項(xiàng)制度。采用藍(lán)色申報(bào)表的納稅人可以享受到比普通納稅人更多的稅收優(yōu)待，對(duì)于個(gè)人納稅人，藍(lán)色申報(bào)者也有許多優(yōu)惠，如可以減少檢查次數(shù)；對(duì)納稅問(wèn)題有

9、爭(zhēng)議，納稅人可直接向國(guó)稅不服審判所提出不服申訴而無(wú)須經(jīng)過(guò)稅務(wù)署等。美國(guó)對(duì)納稅人實(shí)行“先征后退”的政策，即先按照收入全額征稅，再在年底納稅人申報(bào)上一年度個(gè)人所得稅時(shí)計(jì)算稅收抵免額，當(dāng)稅收抵免額大于應(yīng)納稅額時(shí)，則納稅人不但不需繳稅，還可以得到一定的退稅。我們也應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，建立有效的稅收激勵(lì)機(jī)制，如將退稅制度與收入申報(bào)制度相掛鉤，出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)進(jìn)行納稅申報(bào)；此外我們可以把職工繳納的個(gè)人所得稅與其今后的養(yǎng)老、教育、

10、醫(yī)療、住房等方面建立聯(lián)系，職工退休之后可以根據(jù)自己在職期間所盡納稅義務(wù)的多少相應(yīng)地享受到一定的社會(huì)福利。讓納稅人體會(huì)到自己如實(shí)申報(bào)繳稅是能給自己帶來(lái)切身利益的，從而提高納稅人申報(bào)納稅的積極性和主動(dòng)性。參考文獻(xiàn)：[13中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)稅法EM3北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。20094[2]劉華，涂敏杰，魯威中美個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度對(duì)比[J]。涉外稅務(wù)，2008(6)企業(yè)家天地237萬(wàn)方數(shù)據(jù)建立稅收激勵(lì)機(jī)制摘要：我國(guó)自2007年1月1日起實(shí)

11、行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度，然而由于種種原因，我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)可謂舉步維艱。本文從激勵(lì)機(jī)制角度出發(fā)，分析探討個(gè)稅自行申報(bào)實(shí)施困難的原因，并借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前國(guó)情，提出建立稅收激勵(lì)機(jī)制，完善個(gè)稅自行申報(bào)制度的意見(jiàn)與建議。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行申報(bào)制度；激勵(lì)機(jī)制作者：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院一、我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的通知國(guó)稅發(fā)[20063162號(hào)明確五種納稅義務(wù)人須自

12、行申報(bào)納稅的情形：(1)年所得12萬(wàn)元以上；(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；(3)從中國(guó)境外取得所得的；(4)取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。并分別明確了各情形下自行申報(bào)的內(nèi)容、申報(bào)期限及申報(bào)地點(diǎn)。該制度的實(shí)施賦予納稅人確定納稅義務(wù)程序的權(quán)利，同時(shí)也直接防止了征稅機(jī)關(guān)的擅斷對(duì)納稅人實(shí)體權(quán)利的侵犯，使納稅人處于稅收法律關(guān)系的中心地位，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，使其更積極地關(guān)心和監(jiān)督稅收的用

13、途，行使憲法所賦予的各項(xiàng)權(quán)利。二、我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)近況雖然實(shí)行個(gè)稅申報(bào)制度具有積極的進(jìn)步意義，但是從歷年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，我國(guó)個(gè)稅自行申報(bào)面臨重重阻礙。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2007年4月2日，2006年度全國(guó)首次對(duì)高收入者的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)截止日，國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布個(gè)人年度所得在12萬(wàn)元以上自行申報(bào)者統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，全國(guó)共有近163萬(wàn)高收入者進(jìn)行了自行申報(bào)，這與相關(guān)專(zhuān)家統(tǒng)計(jì)的600萬(wàn)一700萬(wàn)高收入者，相差甚遠(yuǎn)；而據(jù)官方統(tǒng)計(jì)，全國(guó)

14、高收入者達(dá)170萬(wàn)人左右，即便按這個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)字，至少還有7搴盞小，兀首，l’文／陳曦梅RESEARCItI研究稅自行申報(bào)制度萬(wàn)高收入者沒(méi)有自行申報(bào)。2008年申報(bào)期內(nèi)全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)2126786萬(wàn)人，比2007年增加498080人，增長(zhǎng)3058％。2008年申報(bào)人數(shù)雖然有所增加，但還是沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。財(cái)政部于2009年6月17日公布個(gè)人所得稅申報(bào)的基本情況：2008年年所得12萬(wàn)元以上納稅人，自行申報(bào)的人數(shù)為240

15、萬(wàn)人，自行申報(bào)人員多集中在電力、金融、石油、電信等部門(mén)，以及公司股東、企事業(yè)高管等職業(yè)。很多存在隱形收入的高收入者并沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)。三、個(gè)稅自行申報(bào)實(shí)施困難原因分析——缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制從實(shí)踐來(lái)看，有許多的原因?qū)е铝藗€(gè)稅自行申報(bào)制度實(shí)施困難。客觀原因包括稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度大，難以獲取個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，征管成本高但效果不佳等。主觀上來(lái)講，由于缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，納稅人不愿主動(dòng)申報(bào)納稅。其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。(一)國(guó)家稅

16、收應(yīng)取之于民，用之于民。目前在我國(guó)，納稅人所上繳的稅款并沒(méi)有直接地有利于與納稅人的日常生活，其繳納的個(gè)人所得稅與其今后的養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等沒(méi)有直接聯(lián)系。國(guó)家將大量的稅款用于公用事業(yè)建設(shè)，雖然間接地服務(wù)于納稅人，但是公用事業(yè)是服務(wù)于全社會(huì)公民的，而且并沒(méi)有實(shí)行多納稅者多得利的政策。采用自行申報(bào)方式繳稅的多數(shù)是高收入者。其很難體會(huì)到國(guó)家稅收帶來(lái)的福利，其申報(bào)納稅的積極性和主動(dòng)性都受到了制約。(二)目前我國(guó)采用分類(lèi)稅制模式，將納稅人不同

17、來(lái)源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別扣除規(guī)定的免稅項(xiàng)目和費(fèi)用后，分別規(guī)定不同的稅率征收。由于在代扣代繳稅款時(shí)已經(jīng)除去了免稅項(xiàng)目并扣除了費(fèi)用，按應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅，并且沒(méi)有退稅的政策，因此在年終自行申報(bào)的時(shí)候納稅人只有補(bǔ)稅的可能，沒(méi)有退稅的可能，這必然會(huì)導(dǎo)致其積極性的下降。四、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前國(guó)情，建立稅收激勵(lì)機(jī)制實(shí)際上，在鼓勵(lì)納稅人申報(bào)方面，部分國(guó)家已經(jīng)采取了較為有效的激勵(lì)機(jī)制。比較突出的是日本的藍(lán)色申報(bào)制度以及美國(guó)對(duì)納稅人實(shí)行的“先

18、征后退”政策。藍(lán)色申報(bào)制度是第二次世界大戰(zhàn)之后，日本為了進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度，提高稅收征管效率而采用的一項(xiàng)特殊的納稅申報(bào)方式。它是指納稅人(個(gè)人所得稅和公司所得稅的納稅人均可申請(qǐng))經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可后，依據(jù)稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，采用藍(lán)色申報(bào)表繳納稅款的一項(xiàng)制度。采用藍(lán)色申報(bào)表的納稅人可以享受到比普通納稅人更多的稅收優(yōu)待，對(duì)于個(gè)人納稅人，藍(lán)色申報(bào)者也有許多優(yōu)惠，如可以減少檢查次數(shù)；對(duì)納稅問(wèn)題有爭(zhēng)議，納稅人可直接向國(guó)稅不服審判所提出不服申訴而無(wú)

19、須經(jīng)過(guò)稅務(wù)署等。美國(guó)對(duì)納稅人實(shí)行“先征后退”的政策，即先按照收入全額征稅，再在年底納稅人申報(bào)上一年度個(gè)人所得稅時(shí)計(jì)算稅收抵免額，當(dāng)稅收抵免額大于應(yīng)納稅額時(shí)，則納稅人不但不需繳稅，還可以得到一定的退稅。我們也應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，建立有效的稅收激勵(lì)機(jī)制，如將退稅制度與收入申報(bào)制度相掛鉤，出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)進(jìn)行納稅申報(bào)；此外我們可以把職工繳納的個(gè)人所得稅與其今后的養(yǎng)老、教育、醫(yī)療、住房等方面建立聯(lián)系，職工退休之后可以根據(jù)自己