當(dāng)前稅收促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策分析

1、謄蘸穩(wěn)唆鍵遴就蠛僬寒酸策翁褫稅收與就業(yè)水平是衡量社會(huì)福利水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是一國(guó)政府最為關(guān)注的兩件火事。就業(yè)是民生之本，是人民改善生活的基本前提和基本途徑。而稅I|殳是國(guó)家財(cái)政的保證。近年來(lái)以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制改革給中國(guó)社會(huì)帶來(lái)了巨大變化，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而帶來(lái)的失業(yè)問(wèn)題也引起了我國(guó)政府的極大關(guān)注。從20世紀(jì)七十年代以來(lái)，國(guó)家持續(xù)運(yùn)用稅收在促進(jìn)新增勞動(dòng)力就業(yè)、下崗職工再就業(yè)、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移等方面稅收都發(fā)揮了積極的調(diào)控作用，但是仍

2、存在與我國(guó)就業(yè)躍期戰(zhàn)略不相適應(yīng)的問(wèn)題。一、我國(guó)目前稅收與就業(yè)現(xiàn)狀分析(一)目前我國(guó)就業(yè)現(xiàn)狀。我國(guó)是一個(gè)人口眾多的國(guó)家，根據(jù)2004年《中國(guó)的就口文／王明毅胥寧張建偉業(yè)狀況和政策》白皮書(shū)公布數(shù)據(jù)顯示：截至2003年中國(guó)總?cè)丝谶_(dá)到1292億(不包括香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣省)。全國(guó)16歲以上人口為99889萬(wàn)人，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口76075萬(wàn)人。中國(guó)城鄉(xiāng)從業(yè)人員達(dá)到74432萬(wàn)人，1990年至2003年共增加從業(yè)人員9683萬(wàn)人，平均

3、每年新增745萬(wàn)人。2004年至20lo年我國(guó)的勞動(dòng)力供給上升趨勢(shì)明顯而需求增長(zhǎng)緩慢。(二)我國(guó)稅收現(xiàn)狀。目前我國(guó)的稅收呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)勢(shì)頭。尤其是1994年稅制改革后稅收收入出現(xiàn)連續(xù)8年每年高達(dá)20％的增幅。稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)的決定因素主要是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅源擴(kuò)太，同時(shí)與稅收負(fù)擔(dān)也有直接關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)率愈高，稅收負(fù)擔(dān)愈重。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率是衡量一國(guó)稅負(fù)總水平和進(jìn)行國(guó)與國(guó)之間稅負(fù)比較的重要宏觀指標(biāo)。二、稅收政策與城市勞動(dòng)群體就業(yè)(一)

4、稅收對(duì)勞動(dòng)力供求的影響1、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響。稅收參與社會(huì)收入分配功能主要體現(xiàn)在對(duì)勞動(dòng)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。如果收入效應(yīng)太于替代效應(yīng)，征稅(增稅船t勞動(dòng)供給是個(gè)激勵(lì)作用，它促使人們?cè)黾觿趧?dòng)；反之，征稅(增稅)對(duì)勞動(dòng)供給就會(huì)形成超額負(fù)擔(dān)，人們會(huì)選擇閑暇替代勞動(dòng)，而減少勞動(dòng)。2、稅收影響勞動(dòng)總需求量。稅收對(duì)勞動(dòng)總需求的影響，主要表現(xiàn)在運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)、刺激投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)。稅收通過(guò)對(duì)私人投資的刺激效應(yīng)和以一般商業(yè)行業(yè)為例，當(dāng)毛利

5、率小于4／17(約2552％)時(shí)，申請(qǐng)一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，它們享受的優(yōu)惠政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅務(wù)籌劃提供了一定空間。從企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看，企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。予公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)

6、單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。從企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)來(lái)看，在稅收政策上經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他地區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來(lái)講，一般地區(qū)一是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；另外，西部開(kāi)發(fā)地區(qū)、東北老工業(yè)區(qū)、“保稅區(qū)”等，國(guó)家和當(dāng)?shù)囟冀o了很多稅收上的優(yōu)惠政策它們都是企業(yè)稅務(wù)籌劃考慮的重點(diǎn)對(duì)象。從企業(yè)設(shè)

7、立時(shí)的投資行業(yè)和方式看，無(wú)論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的享受退稅，尤其是高科技行業(yè)。2、企業(yè)分立的稅務(wù)籌塒方法。分立是指企業(yè)因發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化和職能化優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷(xiāo)。就目前稅法而言，企業(yè)分立完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來(lái)說(shuō)，一

8、般稅率為33％而年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)吼下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)至Io萬(wàn)減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)應(yīng)納稅所得額事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)。3、企業(yè)兼并的稅務(wù)籌劃方法。兼并是指企業(yè)園某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。比如盈虧相抵的籌劃：獲利能力高的企業(yè)可通過(guò)兼并虧損企業(yè)來(lái)盤(pán)括其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同

9、時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。4、企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃方法。清算是指企業(yè)依法向外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得干所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)日的籌劃和清算期限的籌劃?？谫Y本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅而清算時(shí)才繳所得稅，即可延期繳稅?！龊献鹘?jīng)濟(jì)與科技20063s萬(wàn)方數(shù)據(jù)對(duì)公共部門(mén)投資的刺激效應(yīng)來(lái)增加社會(huì)就業(yè)。3、稅收影響勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)。勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)

10、與就業(yè)結(jié)構(gòu)不對(duì)稱(chēng)就會(huì)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性失業(yè)。稅收對(duì)勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)的影響，主要表現(xiàn)在配合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，鼓勵(lì)其在發(fā)展的同時(shí)吸收和安排勞動(dòng)力。(二)稅收影響勞動(dòng)力素質(zhì)。勞動(dòng)力素質(zhì)是參與勞動(dòng)過(guò)程的勞動(dòng)者能力性質(zhì)和特點(diǎn)的綜合反映。勞動(dòng)者的素質(zhì)形成有先天的因素，更多的是后天因素包括教育、培訓(xùn)等作用的結(jié)果。稅收收八規(guī)模制約著國(guó)家對(duì)教育投資的規(guī)模；稅收對(duì)人們收入的調(diào)節(jié)影響著個(gè)人對(duì)人力資源投資的選擇。三、促進(jìn)就業(yè)稅收政策中的問(wèn)題(一)對(duì)使用優(yōu)惠政策的企業(yè)限制過(guò)嚴(yán)。

11、現(xiàn)行安置下崗失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的限制過(guò)嚴(yán)，由企業(yè)類(lèi)型和經(jīng)營(yíng)行業(yè)的限制?，F(xiàn)行就業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要適用于服務(wù)型行業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)，對(duì)其他類(lèi)型企業(yè)積極安囂下崗職工的作用并不明顯。一部分下崗失業(yè)人員無(wú)法獲得《再就業(yè)優(yōu)惠證》而無(wú)法享受?chē)?guó)家給予的優(yōu)惠政策。很多小型企業(yè)所得稅按定率、定額征收，根本享受不到減免優(yōu)惠。(二)減免稅種限定過(guò)死?，F(xiàn)行安置下崗失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠的減免稅種限定過(guò)死。符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，所享受的稅收減免主要集中在所得稅

12、上，而一些新辦企業(yè)由于開(kāi)創(chuàng)初期無(wú)利或微利又不能減免其他稅種，得不到真正的稅收優(yōu)惠企業(yè)安置下崗失業(yè)人員積極性不高。(三)政策復(fù)雜、手續(xù)過(guò)于繁瑣。自2002年以來(lái)中央各部委下達(dá)的促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠文件繁多，造成了政策解讀相當(dāng)復(fù)雜操作難度很大；而在優(yōu)惠對(duì)象上，要區(qū)分國(guó)有企業(yè)失業(yè)人員和城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員，在優(yōu)惠行業(yè)上，還要區(qū)分服務(wù)業(yè)、商業(yè)和工業(yè)，而在工業(yè)中又要區(qū)分加工型企業(yè)和一般企業(yè)；在減免稅方式上，既有比例減免又有定額減免。復(fù)雜交錯(cuò)的政策造成管理

13、相當(dāng)混亂。申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策的申報(bào)認(rèn)定手續(xù)過(guò)于繁瑣，指定要報(bào)送的資料過(guò)多。(四)管理難度太、漏洞多。由于稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜多變，致使管理難度大、漏洞多，在落實(shí)稅收優(yōu)惠政策上問(wèn)題多。(五)適用的弱勢(shì)群體少。促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策目前僅適用于下崗工人等群體。對(duì)于農(nóng)村進(jìn)城的富余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生等都不適用。由于稅收優(yōu)惠政策適用面的狹窄使這部分同樣處于弱勢(shì)的群體得不到應(yīng)有的照顧。四、完善就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議就業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)放寬適用范圍，使所

14、有安置失業(yè)人員的行業(yè)、企業(yè)都可以享受擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，使更多的新增就業(yè)人口可以享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策。J、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍。各類(lèi)企業(yè)安置下崗失業(yè)人員都應(yīng)享受稅收優(yōu)惠，促進(jìn)多種就業(yè)模式發(fā)展，大力推廣非正規(guī)就業(yè)和彈性就業(yè)。近些年由于國(guó)有經(jīng)濟(jì)的減少，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)逐漸在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占了很大的比重。作為吸收就業(yè)人口的重要力量，就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍應(yīng)放寬到各類(lèi)企業(yè)眥利于促進(jìn)安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)。如果監(jiān)管到位，企業(yè)支付給被

15、安置的人員的工資一定多于每年減免的所得稅稅款數(shù)額，不會(huì)出現(xiàn)助長(zhǎng)這類(lèi)行業(yè)盲目發(fā)展的情況。2、擴(kuò)走優(yōu)惠政策的適用對(duì)象。現(xiàn)行的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策偏重于解決下崗失業(yè)人員的再就業(yè)問(wèn)題，對(duì)于諸如大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)和其他新增勞動(dòng)力中的自謀職業(yè)者、被征用土地的農(nóng)民和農(nóng)村富余勞動(dòng)力、城鎮(zhèn)下崗或分流失業(yè)人員、退伍復(fù)員軍人、“兩勞”人員、“四殘”人員等的就業(yè)問(wèn)題的解決力度不足。通過(guò)對(duì)以上人員在從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)或創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)，給予一定期限的免稅或減稅的直接支持，使其積累一

16、定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高他們的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)個(gè)體工商戶(hù)月銷(xiāo)售額(或營(yíng)業(yè)額)在起征點(diǎn)以下的，不僅免征增值稅(或營(yíng)業(yè)稅)，還應(yīng)當(dāng)免征個(gè)人所得稅，這有利于提高他們自主創(chuàng)業(yè)的資本積累能力，同時(shí)也便于稅收征管。3、對(duì)勞動(dòng)密集型的企業(yè)和項(xiàng)目應(yīng)培予稅收優(yōu)惠。雖然勞動(dòng)密集型企業(yè)大多存在技術(shù)含最低、附加值差的問(wèn)題，但是不可否認(rèn)的是勞動(dòng)密集型企業(yè)能夠創(chuàng)造合作經(jīng)濟(jì)與科技20063s更多的社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)也能充分發(fā)揮我國(guó)勞動(dòng)力資源豐富的優(yōu)勢(shì)。國(guó)家可根據(jù)企業(yè)所容納的

17、職工人與年銷(xiāo)售收人的比例所反映的勞動(dòng)密集程度給予一定的稅收優(yōu)惠。4、繼續(xù)完善征稅規(guī)定。一是統(tǒng)一優(yōu)惠規(guī)定，簡(jiǎn)化審批手續(xù)。對(duì)現(xiàn)行就業(yè)優(yōu)惠規(guī)定應(yīng)進(jìn)行歸并統(tǒng)一，對(duì)新老企業(yè)安置下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠政策也要統(tǒng)一，使稅收促進(jìn)就業(yè)的優(yōu)惠政策具有系統(tǒng)性，便于操作，改變目前稅收優(yōu)惠規(guī)定過(guò)多過(guò)繁難以較好落實(shí)的現(xiàn)狀；同時(shí)，審批手續(xù)和報(bào)送資料應(yīng)盡量簡(jiǎn)化，不要把企業(yè)為職工激納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄等也列為認(rèn)定安置企業(yè)的必報(bào)材料。二是制定支持就業(yè)培訓(xùn)和就業(yè)中介的稅收優(yōu)惠政策

18、。職業(yè)技能單一，文化教育水平低，是多數(shù)失業(yè)人員的共性問(wèn)題。尤其是下崗職工以前多在資本密集型行、肚里從業(yè)，再就業(yè)過(guò)程往往是職業(yè)類(lèi)型的轉(zhuǎn)變，從資本密集型行業(yè)向勞動(dòng)密集型行業(yè)轉(zhuǎn)變，從第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，而這一過(guò)程中就業(yè)訓(xùn)練是必需的。目前全國(guó)職業(yè)培訓(xùn)收支之問(wèn)存在巨大缺口。通過(guò)給予職業(yè)培訓(xùn)和就業(yè)中介機(jī)構(gòu)一定的稅收優(yōu)惠政策，可以彌補(bǔ)。5、加強(qiáng)部門(mén)之間的配合。是搞好部門(mén)協(xié)作配合。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)勞動(dòng)社保部門(mén)的聯(lián)系配合及時(shí)掌握下崗失業(yè)人員名單和再就業(yè)

19、動(dòng)向；加強(qiáng)與工商行政管理部門(mén)的聯(lián)合，讓納稅人在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)就能及時(shí)r解就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。二是加強(qiáng)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的監(jiān)控。建立一套科學(xué)有效的監(jiān)控機(jī)制，實(shí)行跟蹤問(wèn)效制度，對(duì)稅收促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行效果實(shí)施監(jiān)控分析?？傊愂兆鳛檎{(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)促進(jìn)就業(yè)具有積極的意義。制定促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，一方面要考慮稅收對(duì)就業(yè)的積極意義；另一方面這些政策運(yùn)行所需要的成本和對(duì)于經(jīng)濟(jì)或社會(huì)所造成的一些負(fù)而影響也是我們必須要思考的一個(gè)問(wèn)題