完善我國綠色稅收體系的構(gòu)想

1、陰窯32窯財(cái)會月刊淵綜合冤援【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)和社會的不斷發(fā)展，我國的環(huán)境問題日趨嚴(yán)重。本文通過分析我國環(huán)保稅收政策存在的問題，闡述了我國建立綠色稅收體系的意義，并就建立和完善綠色稅收體系提出了若干建議。【關(guān)鍵詞】綠色稅收環(huán)境保護(hù)稅完善我國綠色稅收體系的構(gòu)想綠色稅收也稱為環(huán)境稅收，是指國家為了實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)職能，對單位和個(gè)人無償?shù)?、?qiáng)制地征收稅收的一種特殊調(diào)控手段。西方發(fā)達(dá)國家自1970年以來便掀起了綠色稅制改革的浪潮，并且取得

2、了顯著成效，建立了完善的綠色稅收體系。我們應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家實(shí)施綠色稅收的經(jīng)驗(yàn)，制定有關(guān)保護(hù)資源與環(huán)境、治理污染的綠色稅收政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。一、環(huán)境保護(hù)稅收政策存在的問題目前，我國主要以排污收費(fèi)制作為控制污染的手段，而沒有專門、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅、消費(fèi)稅等中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，但都存在弊端。我國稅收制度存在的缺陷主要有以下幾個(gè)方面：1.稅費(fèi)調(diào)節(jié)面過窄。我國目

3、前的稅制只是在鼓勵(lì)利用“三廢”、限制生產(chǎn)污染、鼓勵(lì)節(jié)能治污、鼓勵(lì)利用資源和發(fā)展環(huán)?？萍嫉确矫嬗行﹩雾?xiàng)規(guī)定?，F(xiàn)行《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》也只是對排放廢氣、廢水、固體廢物和噪聲污染征收一定標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)。現(xiàn)行稅制基本沒有涉及制約亂開發(fā)資源和無償占用、隨意浪費(fèi)資源以及推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的制度規(guī)定。2.尚未形成環(huán)保稅制體系?，F(xiàn)行對環(huán)保的稅制規(guī)定，雖涉及增值稅、企業(yè)所得稅等六七個(gè)稅種，調(diào)節(jié)范圍涉及鼓勵(lì)利用“三廢”、限制生產(chǎn)污染等方面，但由于這些

4、規(guī)定零星瑣碎，沒有形成體系。3.調(diào)節(jié)手段單一?，F(xiàn)行稅制在促進(jìn)生態(tài)資源建設(shè)上缺乏針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于我國稅制之中，而我國現(xiàn)行環(huán)保稅制中卻沒有這方面的內(nèi)容。二、建立和完善綠色稅收體系的理論基礎(chǔ)綠色稅可分為狹義、中義、廣義三種。狹義的綠色稅是指環(huán)境污染稅，即國家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種。中義的綠色稅是指對一切開發(fā)、利用

5、環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用程度和對環(huán)境的污染破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收。廣義的綠色稅是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目的總稱。本文的綠色稅是指廣義的，由兩部分構(gòu)成：一是以保護(hù)環(huán)境為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征的稅種，它是綠色稅收制度的主要內(nèi)容；二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施，包括為激勵(lì)納稅人治理污染及保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為

6、所采取的某些增加其稅負(fù)的措施。筆者認(rèn)為，我國構(gòu)建綠色稅收體系的理論基礎(chǔ)主要是環(huán)境問題的外部性和公共品特性。1.環(huán)境污染與負(fù)外部性。由經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾提出的外部性理論是解釋環(huán)境問題的關(guān)鍵，也是征收綠色稅的重要理論基礎(chǔ)。所謂外部性是指某個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動對其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場性影響。其中，對受影響者有利的外部影響被稱為外部經(jīng)濟(jì)，或稱為正外部性；對受影響者不利的外部影響被稱為外部不經(jīng)濟(jì)，或稱為負(fù)外部性。自工業(yè)化以來，經(jīng)濟(jì)活動所引

7、起的環(huán)境影響是普遍存在的。生產(chǎn)或生活過程中所發(fā)生的環(huán)境外部性多表現(xiàn)為外部不經(jīng)濟(jì)，這就要求政府介入以消除外部不經(jīng)濟(jì)。2.環(huán)境污染與公共品。公共品是指某一消費(fèi)者對某種物品的消費(fèi)不會降低其他消費(fèi)者對該種物品的消費(fèi)水平的物品。由于環(huán)境問題具有很強(qiáng)的“公共品”特征，對生產(chǎn)者而言，為了追求自身利益最大化，他們不會考慮社會成本與社會收益，而只會考慮私人成本與私人收益，因此這必然會導(dǎo)致外部不經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，這就要求政府介入以消除外部不經(jīng)濟(jì)。3.稅收措施與治

8、理環(huán)境污染。對破壞環(huán)境資源的生產(chǎn)者和消費(fèi)者除征收排污費(fèi)外，解決污染問題的經(jīng)濟(jì)手段可采用補(bǔ)貼與征稅兩種方式。與征稅相比，補(bǔ)貼不僅不會實(shí)現(xiàn)污染成本的內(nèi)部化，還會造成國家財(cái)政困難。而征稅卻不同，它不僅會使成本內(nèi)部化，還會為政府的環(huán)保投入提供穩(wěn)定的資金來源，用征稅方法解決污染問題可以提高整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化資源配置。由此可見，政府通過開征綠色稅，并讓造成環(huán)境污染者承擔(dān)與其排放污染等量的稅收，可以矯正市場失靈，從而使資源得到優(yōu)化配置，社會福利

9、最大化。三、建立和完善綠色稅收體系的意義1.有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)與社會的可持續(xù)發(fā)展是當(dāng)今全球普遍追求的戰(zhàn)略目標(biāo)，可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。影響可持續(xù)發(fā)展的核心———環(huán)境污染問題是負(fù)外部性問題，但在市場經(jīng)濟(jì)體制下是無法通過市場本身來解決可持續(xù)發(fā)展問題的。此時(shí)，稅收作為宏觀調(diào)控的重要手段，對負(fù)外部性問題有最直接的調(diào)節(jié)作用。建立綠色稅收一方面加重那些破壞環(huán)境企業(yè)的稅負(fù)，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正企業(yè)的行為，

10、減輕或停止其對環(huán)境的污染和破壞；另一方面將征收的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)保事業(yè)。同時(shí)，在體系設(shè)計(jì)中對有利于環(huán)保的生產(chǎn)經(jīng)營行為采取稅收優(yōu)惠措施，引導(dǎo)企業(yè)的循環(huán)發(fā)展。2.體現(xiàn)了公平原則，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)平等競爭。過去個(gè)別企業(yè)造成的環(huán)境污染往往需要用社會全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理，而這些企業(yè)本身借此用較低的個(gè)別成本達(dá)到較高的利潤水平，這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，這顯然是不公平的。綠色稅收主要通過向私人提供符合社會

11、效率的激勵(lì)來解決外部性問題，是一種最優(yōu)手段。它將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，利潤水平合理化，減輕那些符合環(huán)保要求企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)各類企業(yè)之間的平等競爭，充分體現(xiàn)公平原則。四、建立和完善綠色稅收體系的建議1.改革排污收費(fèi)制。排污收費(fèi)制是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和保護(hù)環(huán)境起到了一定的積極作用，但這一制度已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的新形勢，在具體的實(shí)施過程中還存在較多不合理的地方。（1）制定相關(guān)法規(guī)，解決排污收費(fèi)制的定位問題。由于目前排污收

12、費(fèi)制只是一種準(zhǔn)污染稅，沒有被納入稅法體系，缺乏法律效力，強(qiáng)制性和權(quán)威性不足。因此，只有建立相應(yīng)的法律和法規(guī)才能真正解決征稅過程中存在的問題。（2）完善相關(guān)政策，擴(kuò)大征稅范圍。我國的排污收費(fèi)僅考慮污染超標(biāo)而忽略了污染總量，在多種污染物并存時(shí)僅考慮收費(fèi)額較高的污染因子而忽略了其他污染因子，導(dǎo)致污染企業(yè)僅注意高收費(fèi)污染項(xiàng)目的治理而增加了其他污染物的排放，致使污染總量增加。因此，必須完善相關(guān)政策，擴(kuò)大征稅范圍。（3）制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完善收費(fèi)項(xiàng)目，

13、明確征稅對象。要解決目前排污收費(fèi)制存在的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低、收費(fèi)項(xiàng)目不全和收費(fèi)對象不準(zhǔn)確等問題，必須制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，完善收費(fèi)項(xiàng)目，明確征稅對象。（4）合理分配排污收費(fèi)的資金。目前，排污收費(fèi)的資金由地方財(cái)政自行分配和管理使用，中央財(cái)政不參與分配，這容易造成資金使用不合理和管理混亂的現(xiàn)象。為解決這個(gè)問題，中央財(cái)政和地方政府應(yīng)合理分配排污資金，由中央財(cái)政監(jiān)督和管理地方排污收費(fèi)資金的使用情況。2.開征新的環(huán)境保護(hù)稅種。實(shí)行稅費(fèi)改革，征收環(huán)境保護(hù)稅是我

14、國改革和規(guī)范稅制、以經(jīng)濟(jì)手段治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)我國的環(huán)保現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)保稅的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，我國的綠色稅收具體可包括以下幾個(gè)稅種：（1）能源污染稅。對使用煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等單位和個(gè)人進(jìn)行征稅，以其消費(fèi)的能源類型和容積值作為征稅依據(jù)，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制。（2）空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣中排放煙塵二氧化碳和二氧化硫等有害氣體的企業(yè)征稅，以其燃料中的含碳量和含硫量換算為排放量為依據(jù)，實(shí)行從量課征的

15、累進(jìn)稅制。（3）水資源污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量及濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制。（4）固體廢物稅。對排放固體廢物的企業(yè)和個(gè)人征稅，以其排放的包裝物、廢紙和紙制品、舊輪胎等固體廢物的體積及類型為依據(jù)，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，通過折算實(shí)行定額征收。（5）垃圾稅。對排放垃圾的企業(yè)和個(gè)人征稅，以排放垃圾的種類及數(shù)量為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。（6）噪音污染稅。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中

16、產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征稅，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制3.完善資源稅制度。資源稅的開征不僅是取得財(cái)政收入的一種形式，也能起到全面保護(hù)資源、提高資源利用效率的稅收作用，故應(yīng)對現(xiàn)行的資源稅進(jìn)行完善，主要做法包括：（1）擴(kuò)大資源稅的征收范圍。我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅，不利于全面保護(hù)資源。因而應(yīng)將征稅對象擴(kuò)大到礦產(chǎn)、水、森林、草場、土地等礦

17、藏和非礦藏資源。（2）完善計(jì)稅方法。將現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征改為按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征，對資源稅的征收應(yīng)采用累進(jìn)制的方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次使用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。（3）將有關(guān)土地課征的稅種并入資源稅。鑒于土地課征的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等屬于資源稅，建議將這些稅種并入資源稅。同時(shí)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，共同調(diào)控土地資源的

18、合理開發(fā)和利用。4.合理運(yùn)用稅式支出政策。應(yīng)該根據(jù)不同的情況采取多樣化的稅式支出方式，以強(qiáng)化針對環(huán)境產(chǎn)品和行為的稅式支出。除了以“三廢”為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品可以享受免稅，對投資于環(huán)境治理與保護(hù)項(xiàng)目的企業(yè)實(shí)行投資抵免和再投資退稅政策進(jìn)行鼓勵(lì)；對企業(yè)購置治理污染的設(shè)備款可以按一定比例在稅前抵扣，企業(yè)環(huán)保性固定資產(chǎn)允許加速折舊；對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，給予環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)以適當(dāng)?shù)亩愂諟p免補(bǔ)償；鼓勵(lì)科研單位和企業(yè)研制防止污染的技術(shù)和設(shè)備，對開發(fā)