構建我國綠色稅收體系

1、公燕刪政哿搬|L畿6瀨獬ljt強瞄資源和環(huán)境問題是世界各國社會經濟發(fā)展過程中面臨的共同問題，從20世紀七十年代起就受到世界各國的普遍關注。有專家預言，如果說20世紀的稅制是以經濟增長(即GDP)為中心的稅制，那么2l世紀的稅制將是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。綠色稅收也已成為當代世界稅收改革的潮流。因此，“十一五”時期的新一輪稅制改革應順應世界潮流，充分體現(xiàn)對資源的綜合利用和對環(huán)境的保護，加快構建我國的綠色稅收體系。一、我國綠色稅收現(xiàn)狀在我

2、國現(xiàn)行稅收體系中，只有資源稅、消費稅、城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅被認為是綠色稅收，但設計初衷大都不是為了保護環(huán)境?？梢哉f，我國的稅制體系中還沒有一個專門用于環(huán)境保護的稅種。(一)資源稅。資源稅是對開采地下礦藏資源和生產鹽征稅，對于提高資源的開發(fā)利用率，促進國家資源合理、有效、節(jié)約地開發(fā)利用，防止亂采濫伐資源，減少資源損失浪費有積極的作用，是保護資源的重要稅種和主體稅種之一。隨著我國工業(yè)化和城市化進程全面加速，資源供需矛盾

3、也變得越來越大。為了更好地保護、開發(fā)和使用資源，我國對開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽征稅，按資源自身條件和開采條件的差異，設置不同的稅率。(二)消費稅長期以來，我國消費稅征收范圍中對環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等。把高能耗并會產生污染的摩托車和小汽車以及不可再生的戰(zhàn)略性資源石油類產品；汽油、柴油列入征稅范圍，能夠起到限制性作用；對翻新輪胎停征消費稅，有利于鼓勵資源

4、循環(huán)利用：對含鉛汽油和不含鉛汽油分別以不同稅率征稅，有利于保護環(huán)境：對生產銷售達到低污染排放極限的小轎車、越野車和小客車減征30％的消費稅，有利于鼓勵節(jié)約能源。2006年4月1日，國家對消費稅進行了重大調整，將木制一次性筷子、實木地板等產品列入消費稅征稅范圍，目的就是鼓勵節(jié)約木材資源，保護生態(tài)環(huán)境，體現(xiàn)了國家的產業(yè)政圓構建我國綠色稅收體系口文／辛煜飛夏云雨策和消費導向。(三)增值稅。我國對利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖生產加工的頁

5、巖油等產品、在生產原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產的電力和在生產原料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣生產的水泥實行即征即退。此外，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免收增值稅。這些稅收減免政策，對環(huán)境保護、充分有效循環(huán)利用資源具有激勵作用。(四)所得稅。對利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的內資企業(yè)在5年內減征和免征企業(yè)所得稅。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)提供改良土壤、草地

6、、開發(fā)荒山等充分利用自然資源的技術和培育動植物新品種、生產高效低毒農藥、保持生態(tài)平衡的技術所取得的使用費，按10％的低稅率征稅。對于鼓勵企業(yè)綜合利用資源，促進環(huán)境保護、減少污染能夠起到很好的作用。(五)其他稅種1、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。我國龐大的人口數(shù)量使土地資源(尤其是耕地資源)變得更加重要。為了保護土地，政府對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國有、集體所有的土地征城鎮(zhèn)土地使用稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。對占用耕地

7、建房或從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，按規(guī)定稅額一次性征收耕地占用稅。2、車輛購置稅和車船使用稅。近年來，國內各種交通車輛數(shù)目劇增，排放的尾氣對環(huán)境造成了極大的污染，同時也消耗了大量燃料能源。鑒于此，我國對在境內購置汽車、摩托車、電車農用運輸車和掛車征收車輛購置稅，稅率10％。此外，還對機動車、非機動車、機動船和非機動船征收車船使用稅，分級實行定額稅率。=、我國現(xiàn)行綠色稅收存在的主要問題(一)綠色稅收整體比重不高。與環(huán)境保護有關的稅種主

8、要是：資源稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅和車船使用稅。我們以上述稅收占總稅收的比重作為稅收綠色化水平數(shù)據(jù)。近年來，這些綠色稅收占我國總稅收的比重始終在10％左右，稅收綠色化水平較低，難以對環(huán)境保護產生重大影響，因而弱化了稅收對環(huán)境保護的職能。(二)缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種在我國現(xiàn)行的稅收體系中，缺乏全面的以提高資源綜合利用和環(huán)境保護為目的的專門稅種，這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，也難以形成專門用于環(huán)保的

9、稅收收入來源，我國現(xiàn)行稅制完全沒有形成綠色稅收體系，稅收這一經濟杠桿在資源綜合利用和環(huán)境保護方面沒有充分發(fā)揮作用。(三)考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性，靈活性。我國現(xiàn)在的一些有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施，如在企業(yè)所得稅政策中規(guī)定的對納稅人以“三廢”為原料所生產的產品給予減免所得稅優(yōu)惠。但比較零散且在整個稅收體系中所占比重較小，無法充分起到調節(jié)作用。此外，國際上通用的延期納稅、再投資退稅等方式并未采用，缺乏針對性和靈活性，使其政策

10、導向功能沒能得到最大限度的發(fā)揮。(四)與環(huán)境保護相關的稅費制度不完善首先，我國超標排污標準、收費率明顯偏低且成本較高。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費，即在同一排污口含兩2008年5月號下(總第345期)萬方數(shù)據(jù)種以上的有害物質時，按含量最高的一種計算排污量，這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。三、對我國建立綠色稅收體系的建議在“十一五’’規(guī)劃中有兩個重要目標：一是到2010年要實現(xiàn)人均

11、GDP比2000年翻一番：二是單位國內生產總值能源消耗比“十五’期末降低20％左右。這意味著能耗總量的增速要從目前年均15％下降到15％。因此，“十一五”時期的新一輪稅制改革應順應世界潮流，充分體現(xiàn)對資源的綜合利用和對環(huán)境的保護，加快構建我國的綠色稅收體系。(一)完善我國現(xiàn)行稅制中有關環(huán)境保護的部分1、資源稅。傳統(tǒng)的資源稅只限于礦產品，征收標準也不高，對目前資源需求的擴張和供給的緊缺現(xiàn)狀不具有調節(jié)作用。依目前我國經濟以資源消耗為代價，提

12、高經濟增長率的不正常發(fā)展速度，大量可再生、不可再生資源都會面臨緊缺，急需建立新的切實有效的資源稅。(1)擴大征稅范圍我國的資源稅課稅對象僅局限于幾種特定的礦產品和鹽兩大類，而很多重要自然資源卻不在課稅范圍之中，造成許多企業(yè)對非稅資源盲目開采和使用。因此，應以非再生性、不可替代性和稀缺性為原則，將征稅范圍擴大到煤炭、土地、礦產、森林、草原、水源、地熱等資源。(2)完善計稅辦法。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)，調整為以生產量或儲量為計

13、稅依據(jù)，促使納稅人以銷定產，防止企業(yè)不計生態(tài)成本，濫采濫挖的粗放生產經營行為。同時在不加重企業(yè)額外負擔的前提下，適當提高資源稅的征收標準，使資源的價值和稀缺程度在稅收補償中得到體現(xiàn)，促進資源合理開采和利用，減少浪費，從而提高資源的利用效率。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，可考慮將土地使用稅，耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發(fā)同時，應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發(fā)

14、利用和保護耕地意識。2、增值稅。全面實行增值稅由生產型向消費型轉變，以加快企業(yè)技術進步和設備更新，提高環(huán)境和資源的社會經濟效益：完善稅額抵扣政策與措施，特別是對企業(yè)所購置的環(huán)保設備允許抵扣進項稅額；嚴格減免稅管理，對高污染、高消耗的企業(yè)不能給予減免優(yōu)惠；同時，對有害人體健康或易造成環(huán)境污染的農藥、農膜應免除13％的低稅率。3、消費稅(1)進一步擴大征收范圍在已有調整的基礎上，應將帶來環(huán)境污染的消費品，如塑料袋、電池、洗滌劑等納入征稅范圍

15、。對排氣量相同的汽車，視其有無尾氣掙化裝置而區(qū)別征稅，以鼓勵消費者和制造商使用綠色燃料，降低污染度。同時，還應對高檔家具、貂皮大衣等大量消耗動植物資源的商品開征消費稅。(2)適當提高消費稅稅率。從環(huán)境保護的角度看，對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴重的產品，應征收較高的消費稅，鼓勵廣大消費者進行綠色消費、清潔消費。例如，應適當提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染環(huán)境的產品的稅率：一次性木制衛(wèi)生筷和實木地板也應選擇適當時機提高其稅率。4，關稅

16、。我國應盡快實行綠色關稅制度，一是通過進口關稅，控制污染性產品和技術的進口，對可能造成環(huán)境污染的產品、有毒有害化學品及其他可能對我國環(huán)境造成重大危害產品，如允許進口，應大幅度提高其進口關稅。二是征收出口關稅，主要對象是國內資源，包括原材料、初級產品和半成品，以有效保護不可再生資源，限制國內資源的大量外流。5、改革其他相關稅種。改革城市維護建設稅，將其由附加稅改為獨立稅種，使其由主要依賴不穩(wěn)定的“三稅”稅基變?yōu)閾碛歇毩⒌亩惢?，同時將征稅范

17、圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)；改革車船稅，根據(jù)車船的能耗標準即污染程度不同確定差別稅率，分檔征收，適當提高征收標準，并對生產、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予稅收優(yōu)惠。(二)開征以環(huán)境保護為目的的新稅種環(huán)境保護稅是國家為了保護環(huán)境與資公刪政謦船矗羥淵t玨％旺源而憑借其政治權力對一切開發(fā)、利用自然資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一個稅種。根據(jù)國際和國內環(huán)境保護現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護稅的實踐，結合我國目前在環(huán)境保護稅收方面已有的成績和存在的問題，我

18、國的環(huán)境保護稅具體可以包括以下幾個稅種：1、大氣污染稅大氣污染稅主要包括二氧化硫稅和碳稅。對在生產經營過程中向空氣中排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅，以其排放量和排放氣體濃度為依據(jù)，實行從量課征的累進稅制。2、水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標準，根據(jù)納稅人的廢水排放量及濃度進行折算，實行有差別的累進稅制。3，噪音稅噪音稅在國外征收相對普遍，日本、荷蘭按飛機起落次數(shù)向航空公司征稅，美國對每位旅客

19、和每噸貨物征收l美元，有些國家則依據(jù)噪音的生產量征收。根據(jù)我國實際情況，應對生產經營過程中產生噪音的生產經營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。4、固體廢棄物稅。主要以企事業(yè)單位和個人排放的各種固體廢棄物為征稅對象?？上葘I(yè)廢棄物課稅，然后逐步覆蓋農業(yè)廢棄物和生活廢棄物，以廢棄物的排放量為計稅依據(jù)，實行從量征稅。5、垃圾稅。開征垃圾稅的目的是要垃圾產生主體承擔經濟責任，使垃圾污染外部性內部化，一方面可為垃

20、圾的收集、處理籌措資金；另一方面可激勵人們將垃圾回收利用。(三)健全綠色稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是國家對生產者改進技術和工藝流程、減少污染物排放及資源損耗所給予的一種全面的稅收鼓勵或間接的財政援助。稅收優(yōu)惠政策作為一種環(huán)保手段在西方國家中早已廣泛運用。我國應該通過各式各樣的減稅、免稅以及投資抵免、再投資退稅、加速折舊、延期納稅鉗不同形式的稅收優(yōu)惠措施，激勵企業(yè)治理污染、保護環(huán)境充分運用稅收優(yōu)惠手段，優(yōu)化生態(tài)稅收體系，合理有效地引導資金流向