國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)探討

1、財(cái)稅FinanceandTax臻研究黼黼國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)探討劉秋芳黑龍江省鶴北林業(yè)局雙豐林場(chǎng)【摘要】林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是森林資源資產(chǎn)化管理的核心，對(duì)林木資產(chǎn)計(jì)價(jià)要以馬克思勞動(dòng)價(jià)值理論為基礎(chǔ)，要遵循歷史成本泵則。林木資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行林木資產(chǎn)的核算，林木資產(chǎn)核算的難點(diǎn)，是要解決好林木資產(chǎn)的多效益、自然生長(zhǎng)增值以及營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性大的問(wèn)題。【關(guān)鍵詞】國(guó)有林場(chǎng)；林木計(jì)價(jià)；分析一、林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則林木資產(chǎn)是林木累計(jì)培育成本的賬面價(jià)值，包括造林

2、、撫育和森林管護(hù)費(fèi)用，不包括場(chǎng)圃管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中人工林按營(yíng)林實(shí)際成本計(jì)價(jià)；未人賬的天然林，參照同類型樹(shù)種人工林營(yíng)林實(shí)際成本的平均水平計(jì)價(jià)；有償轉(zhuǎn)人的林木，按評(píng)估后實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；無(wú)償轉(zhuǎn)入的林木，技轉(zhuǎn)出單位的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)出單位無(wú)賬面價(jià)值的，按重置成本或參照同類型林木的賬面平均成本計(jì)價(jià)。二、林木資產(chǎn)核算期的有關(guān)規(guī)定林木資產(chǎn)核算期，是指林木累計(jì)培育成本的計(jì)算期限。根據(jù)木培育的長(zhǎng)期性和連續(xù)性的特點(diǎn)，按不同林種發(fā)揮效益和用途_J勺

3、期限，確定林木資產(chǎn)核算期?，F(xiàn)行《制度》和《辦法》中對(duì)林牝資產(chǎn)核算期作了以下具體規(guī)定：1用材林、薪炭林計(jì)算到采伐時(shí)止的累計(jì)成本。2經(jīng)濟(jì)林計(jì)算到正式投產(chǎn)可采收林產(chǎn)品時(shí)的累計(jì)成本。投產(chǎn)后繼續(xù)發(fā)生的培育、管護(hù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)年林產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3竹林，可分為兩類：一是一般性經(jīng)營(yíng)的竹林，可比照經(jīng)濟(jì)林的核算方法；另一類是集約化經(jīng)營(yíng)的竹林，累計(jì)成本核算到竹林衰敗報(bào)廢時(shí)為止。其成林投產(chǎn)后所發(fā)生的培育、管護(hù)費(fèi)用f不包括采集竹、筍的成本費(fèi)用)，繼續(xù)通過(guò)營(yíng)林成本核

4、算，轉(zhuǎn)增竹林資產(chǎn)的累計(jì)成本，對(duì)于被采伐、采掘的竹子、竹筍，按采收數(shù)量及上年末竹林資產(chǎn)余額單位平均成本，計(jì)算轉(zhuǎn)銷林木資產(chǎn)，轉(zhuǎn)增林產(chǎn)品生產(chǎn)成本。這主要考慮集約化經(jīng)營(yíng)的竹林，留養(yǎng)的竹子將越來(lái)越好，竹林資產(chǎn)的價(jià)值量會(huì)逐年增大，同時(shí)對(duì)竹、筍的培育成本的計(jì)算，年度之間投入產(chǎn)出比的計(jì)算，也更合理。4有收益的特種用途林，如樹(shù)林、種子園、風(fēng)景林等，計(jì)算達(dá)到培育目的時(shí)止的累計(jì)成本。以后繼續(xù)發(fā)生的培育、管護(hù)費(fèi)作為生產(chǎn)費(fèi)用沖減年收益。5防護(hù)林和無(wú)收益的特種用途

5、林，計(jì)算到衰老更新采伐時(shí)止的累計(jì)成本。森林生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)的補(bǔ)助收入，沖減當(dāng)年培育、管護(hù)費(fèi)。三、林木資產(chǎn)增加的計(jì)價(jià)林木資產(chǎn)增加包括自營(yíng)造林、天然林人賬、有償轉(zhuǎn)入、無(wú)償劃人等幾種情況。根據(jù)其來(lái)源不同，計(jì)價(jià)方法也各有不同。1人工林：按營(yíng)林實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2末入賬的天然林：參照同類型樹(shù)種人工林營(yíng)林實(shí)際成本的平均水平計(jì)價(jià)。3有償轉(zhuǎn)入的林木：按評(píng)估后實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。4無(wú)償轉(zhuǎn)入的林木：按轉(zhuǎn)出單位的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)出單位無(wú)賬面價(jià)值的，按重置成本或參照同類

6、型林木的賬面平均成本計(jì)價(jià)。四、林木資產(chǎn)減少的計(jì)價(jià)國(guó)有林場(chǎng)在采伐林木、活立木產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、采收林產(chǎn)品及其他因素減少林木資產(chǎn)時(shí)，都應(yīng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)林木的累計(jì)培育成本。根據(jù)現(xiàn)行《制度》和《辦法》的規(guī)定，對(duì)減少林木累計(jì)培育成本的計(jì)算方法，分別林種說(shuō)明如下：1用材林、薪反林用材林是我省國(guó)有林場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要林種，其面積占林244中國(guó)經(jīng)貿(mào)地總面積近3／4，是計(jì)算林木累計(jì)培育成本中應(yīng)解決的重點(diǎn)?！掇k法》提出，按年初(上年末)賬面余額與同期林地保存面積，求每畝林

7、地的平均培育成本，然后按減少的林地面積乘以每畝平均培育成本，作為減少林木累計(jì)培育成本的賬面價(jià)值。作為林木資產(chǎn)賬面價(jià)值的林木累計(jì)培育成本，在林場(chǎng)內(nèi)部進(jìn)行價(jià)值轉(zhuǎn)移。在實(shí)行按木材售價(jià)提取林價(jià)的條件下，只要轉(zhuǎn)移價(jià)值的數(shù)額(林木累計(jì)培育成本)不高于提取的林價(jià)，其成本水平的高低就不會(huì)影響林場(chǎng)當(dāng)年的利潤(rùn)，也不影響回收的育林再生產(chǎn)資金的多少，這是因?yàn)檫@個(gè)平均成本僅僅是作為提取林價(jià)金的抵扣項(xiàng)，它不同于一般概念中作為價(jià)值補(bǔ)償尺度的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。林木資產(chǎn)(即

8、營(yíng)林累計(jì)成本)的價(jià)值補(bǔ)償，從林產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)提的林價(jià)金中實(shí)現(xiàn)。林場(chǎng)內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計(jì)成本高低，只反映林產(chǎn)品原材料成本的高低和提取育林基金的多少，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計(jì)成本高了，育林基金提取數(shù)就低；反之，林木累計(jì)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)低，育林基金的提取數(shù)就高了，當(dāng)年利潤(rùn)額不變。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計(jì)成本，作為采伐回收資金是直接用于營(yíng)林再生產(chǎn)的資金，它的數(shù)額大，計(jì)提的育林基金數(shù)額必然小了；反之，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計(jì)成本少了，計(jì)提的育林基金必然多了，回收的營(yíng)林

9、再生產(chǎn)資金總額不變。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，當(dāng)轉(zhuǎn)移價(jià)值的數(shù)額(林木累計(jì)培育成本)高于提取的林價(jià)金時(shí)，其成本水平的高低直接影響當(dāng)年利潤(rùn)。2經(jīng)濟(jì)林經(jīng)濟(jì)林在有關(guān)樹(shù)種成林后，按正式投產(chǎn)年份的年初賬面價(jià)值，分產(chǎn)量法和年限法兩種計(jì)算方法，逐年攤銷其累計(jì)培育成本。(1)產(chǎn)量法，就是根據(jù)該樹(shù)種預(yù)期在采收年限內(nèi)可采收的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算當(dāng)年攤銷的林木累計(jì)培育成本。(2)年限法，就是根據(jù)各該樹(shù)種預(yù)計(jì)可采收年限，計(jì)算每年應(yīng)攤銷的林木累計(jì)培育成本。上述產(chǎn)量法的“單位采收量攤銷額

10、”和年限法的“年攤銷額”，除了因低產(chǎn)林改造投人大量培育成本而增加有關(guān)樹(shù)種林木資產(chǎn)賬面價(jià)值以外，一般只在各該樹(shù)種正式投產(chǎn)的當(dāng)年計(jì)算一次，以后就不再變動(dòng)。對(duì)于累計(jì)培育成本攤銷完后仍有產(chǎn)品采收的，則不再攤銷；提前衰老報(bào)廢而末攤銷完的林木累計(jì)培育成本，全部列入最后一年的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3特種用途林、防護(hù)林減少特種用途林、防護(hù)林的林木累計(jì)培育成本，一般可比照減少用材林的成本計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算，其中對(duì)于特種用途林中的母樹(shù)林、種子園等，則可比照經(jīng)濟(jì)林或竹

11、林的成本計(jì)算方法。參考文獻(xiàn)：【1】孟全省試論林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)西北林學(xué)院學(xué)報(bào)，1998(04)【2】梁敏林木資產(chǎn)價(jià)值核算研究[D]內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007年[3】肖凌解讀新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》財(cái)會(huì)通訊(綜合版)2007(07)財(cái)稅FinanceandTax臻研究黼黼國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)探討劉秋芳黑龍江省鶴北林業(yè)局雙豐林場(chǎng)【摘要】林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是森林資源資產(chǎn)化管理的核心，對(duì)林木資產(chǎn)計(jì)價(jià)要以馬克思勞動(dòng)價(jià)值理論為基礎(chǔ)，要遵循歷史成本泵則。

12、林木資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行林木資產(chǎn)的核算，林木資產(chǎn)核算的難點(diǎn)，是要解決好林木資產(chǎn)的多效益、自然生長(zhǎng)增值以及營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性大的問(wèn)題?！娟P(guān)鍵詞】國(guó)有林場(chǎng)；林木計(jì)價(jià)；分析一、林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則林木資產(chǎn)是林木累計(jì)培育成本的賬面價(jià)值，包括造林、撫育和森林管護(hù)費(fèi)用，不包括場(chǎng)圃管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中人工林按營(yíng)林實(shí)際成本計(jì)價(jià)；未人賬的天然林，參照同類型樹(shù)種人工林營(yíng)林實(shí)際成本的平均水平計(jì)價(jià)；有償轉(zhuǎn)人的林木，按評(píng)估后實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；無(wú)償轉(zhuǎn)入的林木，技轉(zhuǎn)出

13、單位的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)出單位無(wú)賬面價(jià)值的，按重置成本或參照同類型林木的賬面平均成本計(jì)價(jià)。二、林木資產(chǎn)核算期的有關(guān)規(guī)定林木資產(chǎn)核算期，是指林木累計(jì)培育成本的計(jì)算期限。根據(jù)木培育的長(zhǎng)期性和連續(xù)性的特點(diǎn)，按不同林種發(fā)揮效益和用途_J勺期限，確定林木資產(chǎn)核算期。現(xiàn)行《制度》和《辦法》中對(duì)林牝資產(chǎn)核算期作了以下具體規(guī)定：1用材林、薪炭林計(jì)算到采伐時(shí)止的累計(jì)成本。2經(jīng)濟(jì)林計(jì)算到正式投產(chǎn)可采收林產(chǎn)品時(shí)的累計(jì)成本。投產(chǎn)后繼續(xù)發(fā)生的培育、管護(hù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)

14、年林產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3竹林，可分為兩類：一是一般性經(jīng)營(yíng)的竹林，可比照經(jīng)濟(jì)林的核算方法；另一類是集約化經(jīng)營(yíng)的竹林，累計(jì)成本核算到竹林衰敗報(bào)廢時(shí)為止。其成林投產(chǎn)后所發(fā)生的培育、管護(hù)費(fèi)用f不包括采集竹、筍的成本費(fèi)用)，繼續(xù)通過(guò)營(yíng)林成本核算，轉(zhuǎn)增竹林資產(chǎn)的累計(jì)成本，對(duì)于被采伐、采掘的竹子、竹筍，按采收數(shù)量及上年末竹林資產(chǎn)余額單位平均成本，計(jì)算轉(zhuǎn)銷林木資產(chǎn)，轉(zhuǎn)增林產(chǎn)品生產(chǎn)成本。這主要考慮集約化經(jīng)營(yíng)的竹林，留養(yǎng)的竹子將越來(lái)越好，竹林資產(chǎn)的價(jià)值量會(huì)逐年

15、增大，同時(shí)對(duì)竹、筍的培育成本的計(jì)算，年度之間投入產(chǎn)出比的計(jì)算，也更合理。4有收益的特種用途林，如樹(shù)林、種子園、風(fēng)景林等，計(jì)算達(dá)到培育目的時(shí)止的累計(jì)成本。以后繼續(xù)發(fā)生的培育、管護(hù)費(fèi)作為生產(chǎn)費(fèi)用沖減年收益。5防護(hù)林和無(wú)收益的特種用途林，計(jì)算到衰老更新采伐時(shí)止的累計(jì)成本。森林生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)的補(bǔ)助收入，沖減當(dāng)年培育、管護(hù)費(fèi)。三、林木資產(chǎn)增加的計(jì)價(jià)林木資產(chǎn)增加包括自營(yíng)造林、天然林人賬、有償轉(zhuǎn)入、無(wú)償劃人等幾種情況。根據(jù)其來(lái)源不同，計(jì)價(jià)方法也各有不同。

16、1人工林：按營(yíng)林實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2末入賬的天然林：參照同類型樹(shù)種人工林營(yíng)林實(shí)際成本的平均水平計(jì)價(jià)。3有償轉(zhuǎn)入的林木：按評(píng)估后實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。4無(wú)償轉(zhuǎn)入的林木：按轉(zhuǎn)出單位的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)出單位無(wú)賬面價(jià)值的，按重置成本或參照同類型林木的賬面平均成本計(jì)價(jià)。四、林木資產(chǎn)減少的計(jì)價(jià)國(guó)有林場(chǎng)在采伐林木、活立木產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、采收林產(chǎn)品及其他因素減少林木資產(chǎn)時(shí)，都應(yīng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)林木的累計(jì)培育成本。根據(jù)現(xiàn)行《制度》和《辦法》的規(guī)定，對(duì)減少林木累計(jì)培育成本的計(jì)

17、算方法，分別林種說(shuō)明如下：1用材林、薪反林用材林是我省國(guó)有林場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要林種，其面積占林244中國(guó)經(jīng)貿(mào)地總面積近3／4，是計(jì)算林木累計(jì)培育成本中應(yīng)解決的重點(diǎn)?！掇k法》提出，按年初(上年末)賬面余額與同期林地保存面積，求每畝林地的平均培育成本，然后按減少的林地面積乘以每畝平均培育成本，作為減少林木累計(jì)培育成本的賬面價(jià)值。作為林木資產(chǎn)賬面價(jià)值的林木累計(jì)培育成本，在林場(chǎng)內(nèi)部進(jìn)行價(jià)值轉(zhuǎn)移。在實(shí)行按木材售價(jià)提取林價(jià)的條件下，只要轉(zhuǎn)移價(jià)值的數(shù)額

18、(林木累計(jì)培育成本)不高于提取的林價(jià)，其成本水平的高低就不會(huì)影響林場(chǎng)當(dāng)年的利潤(rùn)，也不影響回收的育林再生產(chǎn)資金的多少，這是因?yàn)檫@個(gè)平均成本僅僅是作為提取林價(jià)金的抵扣項(xiàng)，它不同于一般概念中作為價(jià)值補(bǔ)償尺度的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。林木資產(chǎn)(即營(yíng)林累計(jì)成本)的價(jià)值補(bǔ)償，從林產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)提的林價(jià)金中實(shí)現(xiàn)。林場(chǎng)內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計(jì)成本高低，只反映林產(chǎn)品原材料成本的高低和提取育林基金的多少，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計(jì)成本高了，育林基金提取數(shù)就低；反之，林木累計(jì)

19、成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)低，育林基金的提取數(shù)就高了，當(dāng)年利潤(rùn)額不變。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計(jì)成本，作為采伐回收資金是直接用于營(yíng)林再生產(chǎn)的資金，它的數(shù)額大，計(jì)提的育林基金數(shù)額必然小了；反之，結(jié)轉(zhuǎn)的林木累計(jì)成本少了，計(jì)提的育林基金必然多了，回收的營(yíng)林再生產(chǎn)資金總額不變。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，當(dāng)轉(zhuǎn)移價(jià)值的數(shù)額(林木累計(jì)培育成本)高于提取的林價(jià)金時(shí)，其成本水平的高低直接影響當(dāng)年利潤(rùn)。2經(jīng)濟(jì)林經(jīng)濟(jì)林在有關(guān)樹(shù)種成林后，按正式投產(chǎn)年份的年初賬面價(jià)值，分產(chǎn)量法和年限法兩種計(jì)算方法，

20、逐年攤銷其累計(jì)培育成本。(1)產(chǎn)量法，就是根據(jù)該樹(shù)種預(yù)期在采收年限內(nèi)可采收的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算當(dāng)年攤銷的林木累計(jì)培育成本。(2)年限法，就是根據(jù)各該樹(shù)種預(yù)計(jì)可采收年限，計(jì)算每年應(yīng)攤銷的林木累計(jì)培育成本。上述產(chǎn)量法的“單位采收量攤銷額”和年限法的“年攤銷額”，除了因低產(chǎn)林改造投人大量培育成本而增加有關(guān)樹(shù)種林木資產(chǎn)賬面價(jià)值以外，一般只在各該樹(shù)種正式投產(chǎn)的當(dāng)年計(jì)算一次，以后就不再變動(dòng)。對(duì)于累計(jì)培育成本攤銷完后仍有產(chǎn)品采收的，則不再攤銷；提前衰老報(bào)

21、廢而末攤銷完的林木累計(jì)培育成本，全部列入最后一年的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3特種用途林、防護(hù)林減少特種用途林、防護(hù)林的林木累計(jì)培育成本，一般可比照減少用材林的成本計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算，其中對(duì)于特種用途林中的母樹(shù)林、種子園等，則可比照經(jīng)濟(jì)林或竹林的成本計(jì)算方法。參考文獻(xiàn)：【1】孟全省試論林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)西北林學(xué)院學(xué)報(bào)，1998(04)【2】梁敏林木資產(chǎn)價(jià)值核算研究[D]內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007年[3】肖凌解讀新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》財(cái)會(huì)通訊(綜合版)