芻論能力資產(chǎn)觀

1、學(xué)術(shù)交流窯陰援財會月刊淵會計冤窯園緣窯陰財政部于圓園園遠年圓月發(fā)布的葉企業(yè)會計準則要要要基本準則曳對資產(chǎn)定義作了修改袁強調(diào)資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源袁并增加了資產(chǎn)確認的條件遙然而袁知識經(jīng)濟下的企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)涵與工業(yè)經(jīng)濟下的企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)涵相比有很大不同遙因此袁有必要對資產(chǎn)的定義進行進一步審視袁以適應(yīng)財務(wù)會計在新經(jīng)濟形勢下的發(fā)展要求遙一、資產(chǎn)定義的認識現(xiàn)狀資產(chǎn)的定義是對資產(chǎn)本質(zhì)的揭示與表述袁資產(chǎn)定義的允當(dāng)程度影響著其他會計要素的定義袁并

2、最終影響財務(wù)報告所披露信息的質(zhì)量遙會計學(xué)對資產(chǎn)定義的認識經(jīng)歷了一個從感性到理性堯從現(xiàn)象到本質(zhì)的逐步演變過程袁呈現(xiàn)出一條野成本寅資源寅未來經(jīng)濟利益寅產(chǎn)權(quán)寅淵能力冤冶的路徑淵詳見右表冤遙顯然袁這條路徑深刻地反映了從工業(yè)經(jīng)濟到知識經(jīng)濟的時代背景遙二、關(guān)于資產(chǎn)定義的新思考員援知識經(jīng)濟環(huán)境下基于企業(yè)能力的觀點。在知識經(jīng)濟環(huán)境下袁能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的并不僅僅是企業(yè)的經(jīng)濟資源或產(chǎn)權(quán)袁因為知識經(jīng)濟中一個很重要的生產(chǎn)要素要要要企業(yè)能力淵尤其表現(xiàn)為核

3、心能力冤已受到越來越多的重視遙能夠帶來未來經(jīng)濟利益是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的袁正如云粵雜月第遠號財務(wù)會計概念公告所提出的袁未來的經(jīng)濟利益代表資產(chǎn)的本質(zhì)遙但資產(chǎn)應(yīng)是未來經(jīng)濟利益的附著物而不是未來經(jīng)濟利益本身遙資源可以是有形的袁也可以是無形的袁還可以是法律或合同賦予的權(quán)利淵包括使用權(quán)和所有權(quán)冤袁同時也應(yīng)該包括整合傳統(tǒng)資產(chǎn)的能力遙能力理論認為袁企業(yè)本質(zhì)上是一個能力體系袁企業(yè)內(nèi)資源與資源的結(jié)合堯資源與能力的結(jié)合堯能力與能力的結(jié)合都可以形成新的能力遙因

4、此袁傳統(tǒng)會計資產(chǎn)對于企業(yè)來說只是表面的載體性質(zhì)的構(gòu)成要素袁惟有蘊藏在這些要素中整合這些要素的能力才是企業(yè)的本質(zhì)遙可以說袁傳統(tǒng)會計資產(chǎn)是企業(yè)實現(xiàn)未來經(jīng)濟利益的必要條件袁企業(yè)的能力資源是企業(yè)實現(xiàn)未來經(jīng)濟利益的充分條件袁兩者缺一不可遙因此袁我們有理由認為能力資源也屬于企業(yè)的資產(chǎn)袁并最終會在財務(wù)報告中予以披露遙將能力因素納入資產(chǎn)定義袁則資產(chǎn)定義可以修正為院由于過去的交易堯事項和雖未執(zhí)行或還在執(zhí)行中的不可更改的合同導(dǎo)致一個主體控制含有未來經(jīng)濟利益

5、的資源堯權(quán)利和能力遙一切有形資產(chǎn)都屬于資源袁一切基本的無形資產(chǎn)淵包括應(yīng)收賬款堯投資堯人力資源冤都屬于權(quán)利袁而整合一切資源和權(quán)利的都屬于能力遙更具體地說袁資產(chǎn)可以被定義為院資產(chǎn)本質(zhì)上是特定會計主體擁有或控制的堯含有可能的未來經(jīng)濟利益的資源堯權(quán)利或能力遙既然資產(chǎn)包含能力要素即能力資產(chǎn)袁那么就要對能力資產(chǎn)進行界定遙這是因為可定義性是會計確認的第一個野門檻冶袁其次才是可計量性堯相關(guān)性和可靠性遙根據(jù)能力概念和芻論能力資產(chǎn)觀西安石油大學(xué)王小鵬湖南商

6、學(xué)院朱開悉穴教授雪【摘要】在知識經(jīng)濟環(huán)境下袁針對目前資產(chǎn)定義解釋力度的不足袁本文引入了企業(yè)能力因素對資產(chǎn)定義進行修正袁同時提出了能力資產(chǎn)概念袁最后分析了樹立能力資產(chǎn)觀的現(xiàn)實意義遙【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)企業(yè)能力能力資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)觀淵產(chǎn)生于圓園世紀怨園年代中期冤粵雜月淵員怨怨怨冤堯宰援孕援雜糟澡怎賊扎藻淵員怨怨猿冤堯砸蚤糟澡葬則鑿雜葬皂怎藻造澤燥灶淵員怨怨遠冤定義代表機構(gòu)或人物主要特點成本觀淵產(chǎn)生于圓園世紀緣園年代冤資產(chǎn)是野未消失或未耗用的成本冶或野未分

7、攤的成本或未結(jié)轉(zhuǎn)為未來各期的數(shù)額冶粵隕悅孕粵所屬名詞委員會第員號葉會計名詞公報曳淵員怨緣猿冤袁勻藻灶鑿藻則蚤噪澤燥灶淵員怨苑苑冤便于確認與計量袁能夠保證會計信息披露的可靠性曰但不能反映資產(chǎn)的本質(zhì)袁也無法解釋企業(yè)擁有的知識堯能力和無形資產(chǎn)的現(xiàn)實資源觀淵產(chǎn)生于圓園世紀遠園耀苑園年代冤資產(chǎn)是野一個特定會計個體從事經(jīng)營所需要的經(jīng)濟資源冶或野按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源冶粵隕悅孕粵淵員怨苑園冤堯中國葉企業(yè)會計準則曳淵員怨怨猿冤堯葛家澍

8、說明了資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性曰但在解釋會計屬性時顯得不足袁同時也沒有將存量上的經(jīng)濟資源與流量上的未來經(jīng)濟利益結(jié)合起來未來經(jīng)濟利益觀淵產(chǎn)生于圓園世紀愿園年代末期冤資產(chǎn)是野特定的主體由于過去的交易或事項而擁有或控制的可能的未來經(jīng)濟利益冶云粵雜月淵員怨愿緣冤堯隕粵雜悅淵員怨愿怨冤堯粵雜月淵員怨怨怨冤堯聯(lián)合國經(jīng)濟與社會理事會跨國公司委員會淵員怨愿愿冤揭示了資產(chǎn)的本質(zhì)袁但不便于定量化以及在企業(yè)各資產(chǎn)間分攤袁也不易解釋不可辨認的資源資產(chǎn)是野現(xiàn)金堯?qū)ΜF(xiàn)金或勞

9、務(wù)活動的要求權(quán)袁以及能夠單獨出售堯變現(xiàn)的一些項目冶或野能夠用于交換的抽象權(quán)利袁資產(chǎn)價值是財產(chǎn)價值的貨幣表現(xiàn)冶便于確認目前尚不能被確認為資產(chǎn)的項目淵如期權(quán)堯契約等冤曰注重資產(chǎn)定義的法律特征袁淡化了定義會計特征注院粵隕悅孕粵為美國注冊會計師協(xié)會袁云粵雜月為美國財務(wù)會計準則委員會袁隕粵雜悅為國際會計準則委員會袁粵雜月為英國會計準則理事會遙陰窯學(xué)術(shù)交流陰窯園遠窯財會月刊淵會計冤援修正的資產(chǎn)定義袁能力資產(chǎn)可界定為院基于一個會計主體一定組織和流程之

10、上的袁具有整合該主體控制的含有可能的未來經(jīng)濟利益的資源和權(quán)利的能力袁其核心作用是把資源和權(quán)利含有的未來的經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的經(jīng)濟利益袁其中可控制的資源和權(quán)利是由過去的交易堯事項和雖未執(zhí)行或還在執(zhí)行中的不可更改的合同形成的遙其中有幾點需要作進一步的說明院淵員冤傳統(tǒng)的會計主體一般有三類袁即獨立的法律主體堯法律主體內(nèi)部的獨立核算單位和主體母子公司構(gòu)成的合并主體遙能力資產(chǎn)強調(diào)對企業(yè)資源的整合和轉(zhuǎn)化能力袁因此也可以把知識經(jīng)濟條件下特殊的組織實體淵

11、傳統(tǒng)會計很難解釋冤視為一個會計主體袁如虛擬企業(yè)堯項目性臨時組織和多元化的復(fù)雜集團所形成的企業(yè)間的相互控制遙這三種特殊的組織實體以能力資產(chǎn)作為會計主體的核心資產(chǎn)進行投資堯運營和分配遙淵圓冤能力資產(chǎn)和組織結(jié)構(gòu)密切相關(guān)遙組織資本和社會資本在連接組織結(jié)構(gòu)和能力方面具有重要作用袁組織資本反映了協(xié)調(diào)和組織生產(chǎn)的技術(shù)層面袁而社會資本顯示了社會環(huán)境的重要性遙對于流程來說袁其基本的思想就是分析企業(yè)的價值鏈遙能力資產(chǎn)是運用價值鏈分析組織的資源狀態(tài)袁并通過整

12、合和轉(zhuǎn)化這些資源而衍生的一種資產(chǎn)遙淵猿冤能力資產(chǎn)是整合和轉(zhuǎn)化企業(yè)資源的才能袁是企業(yè)一定組織和流程之上的組織能力遙因此袁企業(yè)可以列出其所擁有的各種實物資產(chǎn)堯金融資產(chǎn)堯無形資產(chǎn)等清單袁但這并不等于列出了能力資產(chǎn)清單袁對能力資產(chǎn)的認識需要從整體上進行系統(tǒng)的識別與檢驗遙淵源冤對于能力計量來說袁目前的會計計量屬性除了公允價值外袁其他計量屬性都不能滿足要求遙另外還必須看到袁不是所有的資產(chǎn)作為商品堯權(quán)利或勞務(wù)購入后就可單獨賣出袁從而確定其收入中給企業(yè)

13、帶來的凈現(xiàn)金流量遙這也是云粵雜月和隕粵雜悅對資產(chǎn)定義存在的根本缺陷要要要定性說明和定量描述無法協(xié)調(diào)一致遙圓援能力資產(chǎn)的特征遙淵員冤知識資產(chǎn)是能力資產(chǎn)的核心遙知識已成為企業(yè)最基本的生產(chǎn)要素袁基本資源的更新堯裝備都必須以知識為基礎(chǔ)袁未來經(jīng)濟利益的核心都是知識的結(jié)晶袁可以說知識已經(jīng)成為決定企業(yè)生產(chǎn)力堯競爭力和經(jīng)濟成就的關(guān)鍵因素遙企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新堯組織創(chuàng)新堯管理創(chuàng)新堯觀念創(chuàng)新以及其他方面的創(chuàng)新及其相互結(jié)合袁都以知識為基礎(chǔ)袁而這些創(chuàng)新都是能力資

14、產(chǎn)價值的本源遙在企業(yè)外部袁信息技術(shù)的發(fā)展已改變了傳統(tǒng)的時間和空間觀念袁信息交流更加便利袁國際性的經(jīng)濟合作日益增多袁經(jīng)濟發(fā)展趨于全球化遙要很好地與外界協(xié)調(diào)袁就必須掌握和利用這些信息和知識袁否則有效整合企業(yè)基礎(chǔ)資產(chǎn)就是一句空話袁能力資產(chǎn)的價值更無從談起遙淵圓冤能力資產(chǎn)具有衍生性遙衍生性是指能力資產(chǎn)的存在是非獨立的袁它可能以現(xiàn)行會計中的某種有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)袁或兩者一起作為基礎(chǔ)袁通過整合它們的效用而可能獲得的高于單純資產(chǎn)獲利能力的部分袁一般很

15、難與其他資產(chǎn)的價值進行分離遙商譽就是部分能力資產(chǎn)的價值表現(xiàn)形式袁表面上商譽是企業(yè)由于地理位置優(yōu)越堯已有的技術(shù)優(yōu)勢和管理方法等而形成的一種無形資產(chǎn)袁實質(zhì)上其是企業(yè)有效整合所有基礎(chǔ)資源而形成的能力資產(chǎn)的價值遙淵猿冤能力資產(chǎn)具有動態(tài)性遙動態(tài)性指能力資產(chǎn)并不像傳統(tǒng)會計資產(chǎn)一樣隨著時間的推移而呈現(xiàn)出一種平穩(wěn)遞減的狀態(tài)袁而是更多地體現(xiàn)為對內(nèi)整合資產(chǎn)堯?qū)ν膺m應(yīng)環(huán)境的能力遙同時袁能力資產(chǎn)的強弱在很大程度上依賴于人力資產(chǎn)袁人力資產(chǎn)的變動也是能力資產(chǎn)發(fā)生變

16、化的主要原因之一遙因此袁能力資產(chǎn)只能通過整合基礎(chǔ)資源而產(chǎn)生和體現(xiàn)出來袁是在實踐中獲得的一種動態(tài)資產(chǎn)遙人力資產(chǎn)的強弱往往決定著能力資產(chǎn)的強弱袁這與傳統(tǒng)會計資產(chǎn)的空間分布和流動是截然不同的遙淵源冤基礎(chǔ)資產(chǎn)的收益能力普遍遵循收益遞減規(guī)律袁而能力資產(chǎn)在很大程度上遵循收益遞增規(guī)律袁但其剛性較弱遙在知識經(jīng)濟時代袁以人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)作為基礎(chǔ)的能力資產(chǎn)的收益能力的變動趨勢與知識本身的積累一致袁呈現(xiàn)出遞增規(guī)律遙投資者出于對未來經(jīng)濟利益的期望袁其對能力資

17、產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量給予越來越多的重視遙但是袁能力資產(chǎn)收益能力較一般資產(chǎn)收益能力具有更高的不確定性袁而且這種收益遞增規(guī)律只是總體趨勢遙三、樹立能力資產(chǎn)觀的現(xiàn)實意義員援使資產(chǎn)的內(nèi)涵更加深刻遙事實上袁企業(yè)要實現(xiàn)價值袁傳統(tǒng)會計資產(chǎn)即企業(yè)存量資源和企業(yè)能力資源淵即能力資產(chǎn)冤一個也不能少袁只有兩者相互結(jié)合堯共同作用袁才能實現(xiàn)未來經(jīng)濟利益遙因此袁將資產(chǎn)定義為野特定會計主體擁有或控制的袁含有可能的未來經(jīng)濟利益的資源堯權(quán)利或能力冶有利于完善資產(chǎn)的內(nèi)涵袁符合

18、知識經(jīng)濟時代對會計的要求遙雖然目前能力資產(chǎn)在確認和計量上有一些困難袁但這并不妨礙其作為資產(chǎn)要素的一部分袁其野未來經(jīng)濟利益冶的本質(zhì)不會改變遙圓援有利于滿足信息使用者的決策要求遙目前袁財務(wù)報告對資產(chǎn)的披露按其流動性一般分為流動資產(chǎn)堯長期投資堯固定資產(chǎn)堯無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)遙但是袁這種劃分沒有指出企業(yè)各種資產(chǎn)在實現(xiàn)未來經(jīng)濟收益中的作用袁從而使決策相關(guān)性大大降低遙相應(yīng)地袁若在能力資產(chǎn)確認的基礎(chǔ)上將資產(chǎn)按對實現(xiàn)未來經(jīng)濟利益的作用劃分為能力基礎(chǔ)資產(chǎn)淵

19、傳統(tǒng)會計資產(chǎn)冤和能力資產(chǎn)兩部分袁不僅有利于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的全面管理袁而且有利于滿足外部信息使用者依據(jù)資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的強弱進行相關(guān)決策的需求遙猿援有利于實現(xiàn)企業(yè)價值報告的披露要求遙目前袁國內(nèi)外對財務(wù)報告研究的一個基本共識就是野企業(yè)價值報告應(yīng)是未來企業(yè)信息披露的主體冶遙然而袁該目標能否實現(xiàn)袁取決于以下幾個基本問題能否解決袁即企業(yè)淵核心冤能力與企業(yè)價值堯企業(yè)經(jīng)濟收益與財富變動堯企業(yè)現(xiàn)值報告基礎(chǔ)與現(xiàn)值會計技術(shù)堯企業(yè)未來報告體系和企業(yè)價值報告