內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢職能辨析

1、【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)為適應(yīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展的需要，其職能正由傳統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向確認(rèn)與咨詢。本文通過思考兩大新職能的主要特點(diǎn)，闡述兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在實(shí)務(wù)中恰當(dāng)運(yùn)用兩大職能實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)確認(rèn)咨詢?cè)黾觾r(jià)值國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在內(nèi)部審計(jì)的新定義中，把為組織增加價(jià)值作為內(nèi)部審計(jì)在實(shí)務(wù)中追求的總目標(biāo)。在保證獨(dú)立性和客觀性的前提下，內(nèi)部審計(jì)通過在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理領(lǐng)域運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法開展確認(rèn)活

2、動(dòng)與咨詢服務(wù)，幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。確認(rèn)與咨詢是內(nèi)部審計(jì)的兩大職能，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的手段，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。這兩大職能既有區(qū)別又有聯(lián)系，正確理解兩者的差異、協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)意義重大。一、確認(rèn)與咨詢的差異內(nèi)部審計(jì)的主要工作是開展為組織增加價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)的確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)，是確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體。確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)的內(nèi)涵豐富、功能各異。下面將從確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)的內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象、功能的差異以及兩者在

3、組織中的作用等方面展開比較分析。1.內(nèi)容差異。（1）確認(rèn)活動(dòng)的內(nèi)容?！秲?nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》將確認(rèn)活動(dòng)界定為：客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨(dú)立評(píng)價(jià)。IIA成立的指南項(xiàng)目小組在檢查《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》適用性的建議中提出，希望“確認(rèn)”這一概念具有兼容性，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)與效率和效果審計(jì)的基礎(chǔ)上，盡可能地融合控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等新的內(nèi)容。因此，確認(rèn)活動(dòng)的業(yè)務(wù)類型主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)

4、、業(yè)績(jī)審計(jì)、遵循性審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)、審慎性調(diào)查審計(jì)等。（2）咨詢服務(wù)的內(nèi)容。2004年IIA將咨詢服務(wù)重新定義為：咨詢服務(wù)是為客戶提供建議及相關(guān)的服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，它的目的是在內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加組織價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過程。與1999年的定義相比，該定義強(qiáng)調(diào)了咨詢服務(wù)“不承擔(dān)管理層職責(zé)”，以維護(hù)內(nèi)部審計(jì)在提供咨詢服務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性。咨詢服務(wù)一般可分為：正式的咨詢

5、服務(wù)，如書面協(xié)議規(guī)定的工作；非正式的咨詢服務(wù)，如參加短期的項(xiàng)目、專門的會(huì)議；特別咨詢服務(wù)，如參加兼并或收購(gòu)小組；緊急咨詢服務(wù)，如參加滿足特別要求或處理緊急事件而臨時(shí)建立的小組。咨詢服務(wù)的形式靈活多樣，在此功能下，內(nèi)部審計(jì)可以充當(dāng)組織的管理顧問、提出改進(jìn)建議、提供培訓(xùn)、支持自我評(píng)估、提供不道德行為方面的統(tǒng)計(jì)資料、宣傳高層中的成功典范、幫助管理層制定經(jīng)營(yíng)行為指南等。2.合約中的主體差異。（1）確認(rèn)活動(dòng)涉及三方關(guān)系。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程看，確

6、認(rèn)職能是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能，由來已久。確認(rèn)活動(dòng)起源于鑒證，鑒證又源于審計(jì)。審計(jì)基于受托責(zé)任而產(chǎn)生，受托責(zé)任可分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。確認(rèn)活動(dòng)是在受托財(cái)務(wù)責(zé)任的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的，傾向于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。因而，在此基礎(chǔ)上的確認(rèn)活動(dòng)涉及三方主體，即審計(jì)人員（服務(wù)提供者）、業(yè)務(wù)管理者（被審計(jì)者）和第三方（報(bào)告使用者）。確認(rèn)活動(dòng)需要根據(jù)事先確立的標(biāo)準(zhǔn)，由審計(jì)人員自行決定審計(jì)范圍，通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)，將審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給第三方

7、，始終保護(hù)第三方的利益，確保合約的履行。（2）咨詢服務(wù)涉及兩方關(guān)系。隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)的多元化以及管理層級(jí)的增加，組織內(nèi)部出現(xiàn)了多級(jí)化的受托責(zé)任，受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，由關(guān)注合法性的受托責(zé)任轉(zhuǎn)向關(guān)注效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性的受托責(zé)任。這一變化引起了內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，咨詢服務(wù)也從確認(rèn)活動(dòng)中分離出來，積極地推動(dòng)組織的價(jià)值增值。咨詢服務(wù)與確認(rèn)活動(dòng)迥然不同的一點(diǎn)是只涉及兩方主體：審計(jì)人員（服務(wù)提供者）和

8、業(yè)務(wù)管理者（委托人）。在這一過程中沒有第三方要求訴諸審計(jì)來保障其利益，因此職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)范的設(shè)立并非具有強(qiáng)制性（erson，2003），因而審計(jì)人員可以與業(yè)務(wù)管理者協(xié)商工作范圍。3.服務(wù)對(duì)象差異。組織是契約的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象包括企業(yè)內(nèi)部所有被審計(jì)者、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高層管理者、經(jīng)營(yíng)管理人員、供應(yīng)商、顧客、投資者、外部審計(jì)人員及管制者等。根據(jù)委托代理關(guān)系中的信息不對(duì)稱理論，可以把這些審計(jì)客戶分為兩類：處于信息劣勢(shì)的客戶和處于信

9、息陰窯76窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援優(yōu)勢(shì)的客戶。為避免道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇，他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)要求是不同的。處于信息劣勢(shì)的客戶希望內(nèi)部審計(jì)為其提供確認(rèn)服務(wù)，如供應(yīng)商、顧客、投資者、外部審計(jì)人員、審計(jì)委員會(huì)、外部管制者，確認(rèn)服務(wù)可以幫助他們對(duì)組織運(yùn)行情況的相關(guān)信息加以驗(yàn)證，確保組織運(yùn)作的合法性，彌補(bǔ)有限信息的缺陷。處于信息優(yōu)勢(shì)的客戶則更希望內(nèi)部審計(jì)為其提供咨詢服務(wù)，如部門經(jīng)理和一線的工作人員，咨詢服務(wù)可以幫助他們發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約途徑，提高經(jīng)濟(jì)

10、效益。另外，高級(jí)管理層在組織中處于雙重地位，相比股東及外部信息使用者而言處于信息優(yōu)勢(shì)，但相比內(nèi)部基層人員而言又處于信息劣勢(shì)，因此高級(jí)管理層更傾向于內(nèi)部審計(jì)能夠提供確認(rèn)與咨詢雙重服務(wù)。4.工作的靈活性差異。確認(rèn)活動(dòng)具有強(qiáng)制性，審計(jì)計(jì)劃一旦確定并且經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，審計(jì)部門就不能隨意決定不去實(shí)施該確認(rèn)項(xiàng)目，例如不能因?qū)徲?jì)成本等原因而拒絕某項(xiàng)確認(rèn)活動(dòng)。確認(rèn)活動(dòng)必須按照審計(jì)計(jì)劃，通過實(shí)施審計(jì)程序，得出審計(jì)結(jié)論，最終就審計(jì)結(jié)果發(fā)表意見，提交標(biāo)準(zhǔn)化

11、的審計(jì)報(bào)告，并決定跟蹤審計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)。然而，咨詢服務(wù)卻不同。咨詢服務(wù)被審計(jì)部門拒絕可能不需要詳細(xì)的解釋，如審計(jì)人員缺乏相關(guān)技能或?qū)徲?jì)資源有限等都有可能成為審計(jì)部門拒絕提供咨詢服務(wù)的理由。同時(shí)，如果委托人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在某個(gè)領(lǐng)域的工作已沒有潛在的價(jià)值，就可以自主決定讓審計(jì)人員停止工作。咨詢服務(wù)也不需提交標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告，僅提交建議即可。5.功能差異。（1）確認(rèn)活動(dòng)為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起防護(hù)性作用，表現(xiàn)在：淤為建立健全有效的內(nèi)部控制制度提供合

12、理的保證，避免因管理和控制的缺陷帶來各種損失，揭露和制止已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生的貪污舞弊和欺詐行為。于保證呈送給企業(yè)最高管理層據(jù)以決策的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的，避免因錯(cuò)誤的信息而導(dǎo)致決策失誤。盂保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，并為有效地利用資源提供保證，防止損失和浪費(fèi)資源的現(xiàn)象出現(xiàn)。榆保證組織的方針、政策、指示和命令能夠有效地得到貫徹執(zhí)行，遵守政府的法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，有效地履行合同，維護(hù)企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。（2）咨詢服務(wù)在推動(dòng)組織價(jià)值

13、增值的過程中起建設(shè)性作用，表現(xiàn)在：淤督促被審計(jì)單位建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)現(xiàn)代化管理水平的提高，使實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種活動(dòng)都得到有效的控制，杜絕實(shí)際和潛在的管理漏洞。于針對(duì)控制系統(tǒng)的缺陷，提出符合成本效益原則并切實(shí)可行的方案。盂推薦更經(jīng)濟(jì)、有效的資源使用方法，幫助管理者優(yōu)化資源配置，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)成果，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)組織的競(jìng)爭(zhēng)能力。榆促進(jìn)內(nèi)部成員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，為更好地履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。二、確認(rèn)與咨詢的聯(lián)系從上

14、面的分析可以看出，確認(rèn)不是咨詢，咨詢也不是確認(rèn)，但有效的確認(rèn)活動(dòng)可以提高咨詢服務(wù)的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢服務(wù)又有助于確認(rèn)活動(dòng)的加強(qiáng)。確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)是緊密聯(lián)系的，共同致力于組織的價(jià)值增值。1.兩大職能目標(biāo)一致。確認(rèn)活動(dòng)和咨詢服務(wù)的目標(biāo)是一致的，都是為組織的價(jià)值增值服務(wù)。根據(jù)波特的“價(jià)值鏈分析法”，按對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)形成的作用可把組織的活動(dòng)分為直接活動(dòng)、間接活動(dòng)和質(zhì)量保障活動(dòng)。直接活動(dòng)與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)直接有關(guān)，包括生產(chǎn)制造、市場(chǎng)營(yíng)銷等；間接活動(dòng)是使

15、直接活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行成為可能的各種活動(dòng)，包括預(yù)測(cè)決策、計(jì)劃管理等；質(zhì)量保障活動(dòng)則是確保直接活動(dòng)和間接活動(dòng)質(zhì)量的各種活動(dòng)，包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制等。直接活動(dòng)能夠?yàn)榻M織創(chuàng)造價(jià)值，而間接活動(dòng)則為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)屬于組織的質(zhì)量保證活動(dòng)，這兩大職能既有助于與組織競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)直接相關(guān)的生產(chǎn)、營(yíng)銷等活動(dòng)質(zhì)量的提高，又有助于決策、計(jì)劃等價(jià)值鏈間接活動(dòng)質(zhì)量的改進(jìn)，統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.兩大職能相互衍生。確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)并不相互排

16、斥，多數(shù)審計(jì)服務(wù)既包含確認(rèn)活動(dòng)，也包含咨詢服務(wù)。確認(rèn)活動(dòng)常常直接衍生咨詢服務(wù)，如在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制充分性和有效性的過程中，管理層可能要求內(nèi)部審計(jì)部門為內(nèi)部控制的建設(shè)提供建議；反之，咨詢服務(wù)也可能衍生確認(rèn)活動(dòng)，如在提供咨詢服務(wù)的過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題比較重要，需要按鑒證性審計(jì)程序進(jìn)行獨(dú)立的確認(rèn)活動(dòng)等。3.兩大職能二位一體。IIA成立的指南項(xiàng)目小組將內(nèi)部審計(jì)歸結(jié)為確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)的二位一體———通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的確認(rèn)獲得廣泛的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，形成豐

17、富而可靠的信息源，并以此為基礎(chǔ)提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理的政策與建議。（1）確認(rèn)活動(dòng)是基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)存在的首要價(jià)值是為高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供確認(rèn)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)雖然不斷地開拓新領(lǐng)域，但內(nèi)部審計(jì)依然要履行Sawyer描述的“管理層的耳目”的職責(zé)，同時(shí)為了解決組織治理中存在的問題，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)作為“審計(jì)委員會(huì)的耳目”而存在。如果隱瞞首席審計(jì)執(zhí)行官認(rèn)為應(yīng)向首席執(zhí)行官及董事會(huì)報(bào)告的信息，內(nèi)部審計(jì)部門就無法提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。（2

18、）咨詢服務(wù)是補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)部門通過開展咨詢服務(wù)可以改善內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)系，加深內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略的了解，提高內(nèi)部審計(jì)部門在開展確認(rèn)活動(dòng)中的效率，出具更恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，推動(dòng)組織的價(jià)值增值。為了增加組織價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)每類客戶不同的需求，為其提供了一系列不同的確認(rèn)活動(dòng)與咨詢服務(wù)，證明了內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)大功能。明確確認(rèn)與咨詢的關(guān)系，將更有助于我們?cè)谄胶鈨深惙?wù)的客戶需求、制定機(jī)制優(yōu)化兩者間資源的配置以及改進(jìn)實(shí)務(wù)等方面做