關(guān)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)分析 (1)

1、●財(cái)會經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)0~i2oo8年第7期關(guān)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)分析摘要：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是一個難以消除、影響惡劣的難題。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信息未能真實(shí)反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動。嚴(yán)重地違反了財(cái)務(wù)制度和會計(jì)政策，嚴(yán)重干擾了我國市場經(jīng)濟(jì)秩序。會給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響。杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告己成為近幾年來我國會計(jì)工作的著力點(diǎn)。成為社會普遍關(guān)注的熱門話題。關(guān)鍵詞：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告原因防范對策中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10044914(20

2、08)07—136—02近年來，隨著中國加入WTO及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)信息質(zhì)量的重要性成為越來越熱門的話題。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅影響了管理部門對企業(yè)經(jīng)營行為的正確判斷，使檢查監(jiān)督難以到位干擾政府對經(jīng)濟(jì)狀況的全面準(zhǔn)確把握、正確指導(dǎo)和科學(xué)決策，而且誤導(dǎo)了投資者的投資行為，使國家經(jīng)濟(jì)造成混亂，嚴(yán)重影響了社會穩(wěn)定。也為貪污腐敗提供了滋生的土壤。如何防范治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也就成了現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的關(guān)鍵。一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概述1虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概

3、念。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期問經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。其后果是將會誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配；從整個社會的角度看，將會破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費(fèi)用。對經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害。財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)營管理和科學(xué)決策的重要依據(jù)。也是國民經(jīng)濟(jì)宏觀和微觀管理的重要信息來源。

4、作為一種公共產(chǎn)品，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者為數(shù)眾多，包括政府部門，大量投資者等。因此。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告具有巨大的破壞性。危害主要有八個方面：第一，擾亂國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，削弱國家宏觀調(diào)控與微觀的決策能力。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告使會計(jì)信息失真，造成市場銷售資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，影響到國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計(jì)資料的正確性依此制定的國家長、短期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策就會起到誤導(dǎo)作用，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。第二，造成國有資產(chǎn)流失，導(dǎo)致國家利益受損

5、。在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的掩護(hù)下，大量的國有一136一●崔蕾資產(chǎn)被私分、被轉(zhuǎn)移，大量灰色收入避開了國家財(cái)稅部門的監(jiān)管，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋了企業(yè)撈取政績或達(dá)到某種政治、經(jīng)濟(jì)目的搞短期行為，進(jìn)行掠奪性經(jīng)營，導(dǎo)致國家利益受損的真相。第三，削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發(fā)揮。是以真實(shí)與公允的信息為前提的，而造假的會計(jì)報(bào)表必然會誤導(dǎo)市場。導(dǎo)致資源的逆向配置。第四，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便，滋生腐敗。不法分子利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到其不可告人的

6、目的，為一些掌有資產(chǎn)和權(quán)利的人接受賄賂、貪污腐化大開方便之門。為挪用公款，牟取暴利開通綠燈。第五，誤導(dǎo)信息使用者，并使信息使用者受到嚴(yán)重?fù)p失。投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會做出錯誤的判斷和決策。遭受投資損失。第六，損壞了國家法律法規(guī)的尊嚴(yán)，削弱其權(quán)威。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告為謀求小集體利益，危害國家利益，是與國家法律法規(guī)對立的。是法律法規(guī)所不客的。它的存在和不斷蔓延。是對國家法律的蔑視，是對法律法規(guī)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性提出挑戰(zhàn)。第七，增加社會的不安定

7、因素。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告制造虛假的繁榮，可能引發(fā)經(jīng)濟(jì)膨脹，一旦虛假財(cái)務(wù)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)破產(chǎn)，就可能引起債權(quán)債務(wù)企業(yè)的連動，導(dǎo)致職工失業(yè)增加社會的不安定因素。上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會帶來股市暫時(shí)繁榮，但一旦被識破。股市就會發(fā)生混亂，當(dāng)超過股民心理承受限度時(shí)。就會引發(fā)股災(zāi)和經(jīng)濟(jì)恐慌。第八。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告會帶來行業(yè)不正之風(fēng)。一個企業(yè)不是想方設(shè)法提高經(jīng)濟(jì)效益，而是挖空心思采取各種手段造假，往臉上貼金。而且企業(yè)與企業(yè)之間效仿，在社會上蔓延，會形成一種

8、行業(yè)不正之風(fēng)，最終導(dǎo)致會計(jì)質(zhì)量大幅滑坡，削弱企業(yè)的競爭能力。二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的防范與治理1完善財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，規(guī)范會計(jì)信息披露行為。判斷一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相違背，是否真實(shí)、完整。我國的《會計(jì)法》、《公司法》、各種《會計(jì)制度》、《會計(jì)準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系。但不可否認(rèn)還存在著許多漏洞。進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，才不會給

9、造假者以可乘之機(jī)。這里包括兩個方面：(1)完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。新《會計(jì)制度》和新《會計(jì)準(zhǔn)則》的連續(xù)出臺為我國會計(jì)信息質(zhì)量的提高提供了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。今后在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)對不斷出現(xiàn)的新問題，拿出具體可解決的方案，并加大對會計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度，同時(shí)要進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，不給造假者以可乘之機(jī)。(2)完善相關(guān)制度。消除或緩減財(cái)務(wù)造假的動機(jī)。國家政策部門應(yīng)該首先考慮加快實(shí)施政企分開。消除地方政府頻頻干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動

10、。要從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)。要求公司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。其次從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的能力，戰(zhàn)略規(guī)劃。經(jīng)營業(yè)績，繼任規(guī)劃。人力資源管理，與董事會、監(jiān)事會及外部的關(guān)系等方面，修改現(xiàn)行的業(yè)績評價(jià)方法。還要改革股票的發(fā)行制度。改革配股政策，完善股票暫停上市和終止上市的制度消除企業(yè)管理層利用證券制度的缺陷出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。2建立全面的信息交流制度。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息的提供和獲取日趨容易，為建立全面的信息交流制度提供了技術(shù)基礎(chǔ)和

11、信息環(huán)境。(1)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的共享。銀行貸款、申報(bào)納稅、年度審查、國家審計(jì)及社會審計(jì)、股份公司上市等等都需要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，各職能部門都需要從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取相關(guān)的信息，以便進(jìn)行相應(yīng)的行政管理、監(jiān)督和投資。現(xiàn)實(shí)情況是各部門之間信息交流非常少，這就為兩套賬或多種版本的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了生存空閥企業(yè)可以針對不同目的報(bào)送不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。為此，可以設(shè)想某一政府部門或政府授權(quán)的幾個單位設(shè)立類似于專門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的網(wǎng)站，所有需要財(cái)務(wù)報(bào)告的單位，投資者都

12、可以登錄網(wǎng)站的方式獲得某一單位獨(dú)一無二的對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，從制度上根絕這一難題。(2)實(shí)現(xiàn)查處虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的信息共享。我們從許多報(bào)道中看到了各種形式的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題，查出的金額巨大，各職能監(jiān)督部門也會發(fā)現(xiàn)各種各樣的問題。許多虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問題都是具有共性的，其虛假手段也是類似的。各職能部門將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題在指定的網(wǎng)站上公布，以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，可以為政府決策層提供最快的信息。有關(guān)職能部門也可以借鑒經(jīng)驗(yàn)及早防

13、范和查處，可以將許多虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題扼殺在萌芽之中。3提高會計(jì)人員的能力要求，加強(qiáng)素質(zhì)考核。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中的一個突出問題就是不少會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)人員造假賬，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。從根本上解決這個問題，必須在強(qiáng)化法制、嚴(yán)格管理的同時(shí)。加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則的培養(yǎng)。目前，我國會計(jì)行業(yè)改革的力度很大。出現(xiàn)了許多比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對會計(jì)從業(yè)人員的技能和知識提出了更高的要求和考驗(yàn)。《新會計(jì)制度》在加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的資格管理方面對

14、會計(jì)人員素質(zhì)提出了明確的要求，規(guī)定了從事會計(jì)的工作人員，必須取得從業(yè)資格證書，要求會計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守。加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)及嚴(yán)格任職要求是防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的一個重要手段。同樣，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的考核對防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也會起到深層次的作用。對會計(jì)從業(yè)人員故意和非故意的差錯予以記錄并進(jìn)行相應(yīng)的處罰，直至吊銷維普資訊財(cái)會經(jīng)濟(jì)關(guān)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)分析摘要:虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是一個難以消除、影響惡劣的難題，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信

15、息未能真實(shí)反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，嚴(yán)重地違反了財(cái)務(wù)制度和會計(jì)政策，嚴(yán)重干擾了我國市場經(jīng)濟(jì)秩序，會給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響。杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告己成為近幾年來我國會計(jì)工作的著力點(diǎn)，成為社會普遍關(guān)注的熱門話題。關(guān)鍵詞:虛假財(cái)務(wù)報(bào)告原因防范對策中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1∞44914(2∞8)0713602近年來，隨著中國加入WTO及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)信息質(zhì)量的重要性成為越來越熱門的話題。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅影響了管理部

16、門對企業(yè)經(jīng)營行為的正確判斷，使檢查監(jiān)督難以到位，干擾政府對經(jīng)濟(jì)狀況的全面準(zhǔn)確把握、正確指導(dǎo)和科學(xué)決策，而且誤導(dǎo)了投資者的投資行為，使國家經(jīng)濟(jì)造成混亂，嚴(yán)重影響了社會穩(wěn)定，也為貪污腐敗提供了滋生的土壤。如何防范治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也就成了現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的關(guān)鍵。一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概述1.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金

17、流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。其后果是將會誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配從整個社會的角度看，將會破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費(fèi)用，對經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。2.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害。財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)營管理和科學(xué)決策的重要依據(jù)，也是國民經(jīng)濟(jì)宏觀和微觀管理的重要信息來源。作為一種公共產(chǎn)品，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者為數(shù)眾多，包括政府部門，大量投資者等。因此，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告具有巨大的破壞性，危害主要有八個方面:第一，擾亂國民經(jīng)

18、濟(jì)正常運(yùn)行，削弱國家宏觀調(diào)控與微觀的決策能力。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告使會計(jì)信息失真，造成市場銷售資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，影響到國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計(jì)資料的正確性，依此制定的國家長、短期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策就會起到誤導(dǎo)作用，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。第二，造成國有資產(chǎn)流失，導(dǎo)致國家利益受損。在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的掩護(hù)下，大量的國有一136一崔蕾資產(chǎn)被私分、被轉(zhuǎn)移，大量灰色收入避開了國家財(cái)稅部門的監(jiān)管，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告掩蓋了企業(yè)撈取政績或

19、達(dá)到某種政治、經(jīng)濟(jì)目的，搞短期行為，進(jìn)行掠奪性經(jīng)營，導(dǎo)致國家利益受損的真相。第二，削弱市場的資源配置功能。市場資源配置功能的發(fā)撐，是以真實(shí)與公允的信息為前提的，而造假的會計(jì)報(bào)表必然會誤導(dǎo)市場，導(dǎo)致資源的逆向配置。第四，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便，滋生腐敗。不法分子利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到其不可告人的目的，為一些掌有資產(chǎn)和權(quán)利的人接受賄賂、貪污腐化大開方便之門，為挪用公款，牟取暴利開通綠燈。第五，誤導(dǎo)信息使用者，并使信息使用者受到嚴(yán)重?fù)p失

20、。投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息往往會做出錯誤的判斷和決策，遭受投資損失。第六，損壞了國家法律法規(guī)的尊嚴(yán)，削弱其權(quán)威。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告為謀求小集體利益，危害國家利益，是與國家法律法規(guī)對立的，是法律法規(guī)所不容的。它的存在和不斷蔓延，是對國家法律的蔑視，是對法律法規(guī)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性提出挑戰(zhàn)。第七，增加社會的不安定因素。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告制造虛假的繁榮，可能引發(fā)經(jīng)濟(jì)膨脹，一旦虛假財(cái)務(wù)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)破產(chǎn)，就可能引起債權(quán)債務(wù)企業(yè)的連動，導(dǎo)致職工失業(yè)，增加社會的

21、不安定因素。上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會帶來股市暫時(shí)繁榮，但一旦被識破，股市就會發(fā)生混亂，當(dāng)超過股民心理承受限度時(shí)，就會引發(fā)股災(zāi)和經(jīng)濟(jì)恐慌。第八，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告會帶來行業(yè)不正之風(fēng)。一個企業(yè)不是想方設(shè)法提高經(jīng)濟(jì)效益，而是挖空心思采取各種手段造假，往臉上貼金，而且企業(yè)與企業(yè)之間效仿，在社會上蔓延，會形成一種行業(yè)不正之風(fēng)，最終導(dǎo)致會計(jì)質(zhì)量大幅滑坡，削弱企業(yè)的競爭能力。二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的防范與治理1完善財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，規(guī)范會計(jì)信息披露行為。判斷

22、一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相違背，是否真實(shí)、完整。我國的《會計(jì)法》、《公司法〉、各種《會計(jì)制度》、《會計(jì)準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系。但不可否認(rèn)，還存在著許多漏洞。進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機(jī)。這里包括兩個方面:(J)完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。新《會計(jì)制度》和新《會計(jì)準(zhǔn)則》的連續(xù)出臺為我國會計(jì)信息質(zhì)量的提高提供了

23、技術(shù)《經(jīng)濟(jì)師~2∞8年第7期標(biāo)準(zhǔn)。今后在實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)對不斷出現(xiàn)的新問題，拿出具體可解決的方案，并加大對會計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度，同時(shí)要進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，不給造假者以可乘之機(jī)。(2)完善相關(guān)制度，消除或緩減財(cái)務(wù)造假的動機(jī)。國家政策部門應(yīng)該首先考慮加快實(shí)施政企分開，消除地方政府頻頻干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動。要從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。其次從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的能力，戰(zhàn)略規(guī)劃

24、，經(jīng)營業(yè)績，繼任規(guī)劃，人力資源管理，與董事會、監(jiān)事會及外部的關(guān)系等方面，修改現(xiàn)行的業(yè)績伴價(jià)方法。還要改革股票的發(fā)行制度，改革配股政策，完善股票暫停上市和終止上市的制度，消除企業(yè)管理層利用證券制度的缺陷出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。2建立全面的信息交流制度。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息的提供和獲取日趨容易，為建立全面的信息交流制度提供了技術(shù)基礎(chǔ)和信息環(huán)瓏。(1)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的共享。銀行貸款、申報(bào)納稅、年度審查、國家審計(jì)及社會審計(jì)、股份公司上市等等都需

25、要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，各職能部門都需要從財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取相關(guān)的信息，以便進(jìn)行相應(yīng)的行政管理、監(jiān)督和投資?，F(xiàn)實(shí)情況是各部門之間信息交流非常少，這就為兩套賬或多種版本的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了生存空間，企業(yè)可以針對不同目的報(bào)送不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。為此，可以設(shè)想某一政府部門或政府授權(quán)的幾個單位設(shè)立類似于專門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的網(wǎng)站，所有需要財(cái)務(wù)報(bào)告的單位，投資者都可以登錄網(wǎng)站的方式獲得某一單位獨(dú)一無二的對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，從制度上根絕這一難題。(2)實(shí)現(xiàn)查處虛假財(cái)務(wù)報(bào)告

26、的信息共享。我們從許多報(bào)道中看到了各種形式的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題，查出的金額巨大，各職能監(jiān)督部門也會發(fā)現(xiàn)各種各樣的問題。許多虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問題都是具有共性的，其虛假手段也是類似的。各職能部門將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題在指定的網(wǎng)站上公布，以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，可以為政府決策層提供最快的信息，有關(guān)職能部門也可以借鑒經(jīng)驗(yàn)及早防范和查處，可以將許多虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題扼殺在萌芽之中。3提高會計(jì)人員的能力要求，加強(qiáng)素質(zhì)考核?，F(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中的

27、一個突出問題就是不少會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)人員造假賬，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。從根本上解決這個問題，必須在強(qiáng)化法制、嚴(yán)格管理的同時(shí)，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則的培養(yǎng)。目前，我國會計(jì)行業(yè)改革的力度很大，出現(xiàn)了許多比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對會計(jì)從業(yè)人員的技能和知識提出了更高的要求和考驗(yàn)?！缎聲?jì)制度》在加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的資格管理方面對會計(jì)人員素質(zhì)提出了明確的要求，規(guī)定了從事會計(jì)的工作人員，必須取得從業(yè)資格證書，要求會計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于

28、職守。加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)及嚴(yán)格任職要求是防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的一個重要手段。同樣，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的考核對防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也會起到深層次的作用。對會計(jì)從業(yè)人員故意和非故意的差錯予以記錄并進(jìn)行相應(yīng)的處罰，直至吊銷《經(jīng)濟(jì)師))2008年第7期●財(cái)會經(jīng)濟(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)與涉稅處理摘要：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換與貨幣陛資產(chǎn)交換的會計(jì)核算有很大區(qū)別。又由于會計(jì)核算原則與稅收核算原則存在差異，其具

29、體的會計(jì)處理及相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理也有其特點(diǎn)。關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)會計(jì)處理稅務(wù)處理中圖分類號：F231文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2008)07—137一O2為了規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，提高會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部曾于1999年6月28日正式發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》，自2000年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則執(zhí)行一年后，根據(jù)執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)政部于2001年1月18

30、日對原準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。2001年修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則實(shí)施以來，對防止企業(yè)利用非貨幣性交易操縱會計(jì)信息起到了積極作用，但也存在一些問題，特別是其中某些內(nèi)容與國際會計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)。為了與國際慣例趨同，財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第七號——非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則將非貨幣性資產(chǎn)交換定義為：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣

31、性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。非貨幣性交易的會計(jì)核算與貨幣性交易有很大區(qū)別。而新舊準(zhǔn)則的會計(jì)處理也有很大變化，其最大的變化就是對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)按是否同時(shí)滿足“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”、“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”而采用不同的會計(jì)處理方法。其中，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，也是決定非貨幣交換采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵。非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)與所采●侯益玲用的計(jì)量模式直接相關(guān)。隨著計(jì)

32、量模式的變化，損益的確認(rèn)也發(fā)生了變化，在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，都不確認(rèn)損益；以公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，都應(yīng)確認(rèn)損益。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值和賬面價(jià)值之間存在差價(jià)，這個差價(jià)實(shí)際上就是重估損益。其具體的會計(jì)處理及相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理也有其特點(diǎn)，本文分別就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種情況對非貨幣資產(chǎn)交換的會計(jì)和涉稅處理作一介紹。一、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會計(jì)處理(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非

33、貨幣性交換的會計(jì)處理新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益或所得。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，在滿足新準(zhǔn)則對“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的規(guī)定條件時(shí)才可以計(jì)算損益。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占

34、換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例：低于25％，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于25％(含25％)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。例1A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為5O萬元，已提折舊2O萬元，公允價(jià)值為35萬元，B公司小轎車的公允價(jià)值為3O萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補(bǔ)價(jià)，A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司，交換小轎車。在這項(xiàng)交易中，

35、A公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，支付營業(yè)稅及附加1925萬元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為3925萬元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)165萬元。A公司未對該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備從業(yè)資格。4完善社會輿論監(jiān)督，建立公開披露制度。如果我們能夠做到將發(fā)現(xiàn)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題都對社會公布，社會輿論更多地參與到監(jiān)督里來，對制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的單位和個人會起到“名譽(yù)懲罰”的作用。造假者不得不對其造假行為持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。當(dāng)其造假的收益與損失不相稱時(shí)，造假者就不

36、會冒險(xiǎn)去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營。同時(shí)也會對潛在的造假者起到警示作用，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也就不會大面積泛濫。5強(qiáng)化政府對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。在防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告方面，政府有關(guān)部門應(yīng)該作為證券市場的監(jiān)督者，本著一種社會責(zé)任，加強(qiáng)對這一問題的監(jiān)督。它包括審計(jì)機(jī)關(guān)的綜合審計(jì)監(jiān)督，財(cái)政部門、工商管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管部門等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。目前的監(jiān)管還存在一些問題，表現(xiàn)在相關(guān)法規(guī)存在一定差異，往往比較原則沒有實(shí)施細(xì)則之類的更為具體的法規(guī)。而且有些地方保護(hù)現(xiàn)象

37、嚴(yán)重。當(dāng)?shù)卣畧?zhí)法不嚴(yán)，不能嚴(yán)格按照法律法規(guī)對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為進(jìn)行懲處，甚至有些機(jī)構(gòu)為了地方利益放松、甚至縱容這些虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。由此可見，加大政府監(jiān)督執(zhí)法力度，切實(shí)履行其職責(zé)，對防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有重大現(xiàn)實(shí)意義。6健全民事賠償機(jī)制，加大處罰力度。2002年1月，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》標(biāo)志著我國證券市場民事賠償機(jī)制的正式啟動。過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，使注冊會計(jì)師被真正提起

38、訴訟的概率很低，為此亟需健全民事賠償機(jī)制。7，完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡約束制度。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)作。只有建立一套有效的治理機(jī)制以合理保證最終公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性才能使投資者利用這些真實(shí)會計(jì)信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。8提高國民素質(zhì)，從道德上防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者、決

39、策者、使用者和監(jiān)管者都是以人為具體行為主體的。相關(guān)人的職業(yè)道德素養(yǎng)、鑒別能力、意識形態(tài)和價(jià)值取向也會決定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是否有市場，社會主義市場經(jīng)濟(jì)能否健康、有序地發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)告制造者的素質(zhì)提高了，出現(xiàn)差錯性虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的幾率就會大大減少。他們也不愿意從主觀上造假，危害社會的公共利益和國家的整體利益：財(cái)務(wù)報(bào)告決策者整體素質(zhì)提高了，就不會為了造假獲得眼前利益而損害長遠(yuǎn)利益：報(bào)告使用者和監(jiān)管者具備了良好的鑒別能力和較高的監(jiān)督技巧后，債權(quán)人和股東

40、就能識破造假伎倆，監(jiān)管者就能更容易、更多地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假信息，并予以嚴(yán)懲。當(dāng)然提高國民素質(zhì)是一項(xiàng)長期而又艱難的工程，我們不能急功近利，要逐步開展，逐步提高，只有這樣，才能從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。(作者單位：河南省紅十字血液中心河南鄭州450012)(責(zé)編：賈偉)一137—維普資訊《經(jīng)濟(jì)師2∞8年第7期財(cái)會經(jīng)濟(jì)非貨幣性資產(chǎn)交p換的會計(jì)與涉稅處理摘要:非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換與貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)

41、核算有很大區(qū)別。又由于會計(jì)核算原則與稅收核算原則存在差異，其具體的會計(jì)處理及相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理也有其特點(diǎn)。關(guān)鍵詞:非貨幣性資產(chǎn)會計(jì)處理稅務(wù)處理中圖分類號:F231文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1∞44914(2008)0713702為了規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，提高會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部曾于1999年6月28日正式發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一非貨幣性交易，自20∞年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則執(zhí)行一年后，根據(jù)執(zhí)

42、行情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，財(cái)政部于2∞1年1月18日對原準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。2∞1年修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則實(shí)施以來，對防止企業(yè)利用非貨幣性交易操縱會計(jì)信息起到了積極作用，但也存在一些問題，特別是其中某些內(nèi)容與國際會計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)。為了與國際慣例趨同，財(cái)政部于2∞6年2月15日發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第七號一~~貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則于2∞7年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則將非貨幣性資產(chǎn)交換定義為:指交易雙方主要以存貨

43、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。非貨幣性交易的會計(jì)核算與貨幣性交易有很大區(qū)別。而新舊準(zhǔn)則的會計(jì)處理也有很大變化，其最大的變化就是對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)按是否同時(shí)滿足“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)“、“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量“而采用不同的會計(jì)處理方法。其中，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，也是決定非貨幣交換采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵。非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)

44、與所采侯益玲用的計(jì)量模式直接相關(guān)。隨著計(jì)量模式的變化，損益的確認(rèn)也發(fā)生了變化，在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，都不確認(rèn)損益以公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量的情況下，不管是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，都應(yīng)確認(rèn)損益。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值和賬面價(jià)值之間存在差價(jià)，這個差價(jià)實(shí)際上就是重估損益。其具體的會計(jì)處理及相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的處理也有其特點(diǎn)，本文分別就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種情況對非貨幣資產(chǎn)交換的會計(jì)和涉稅處理作一介紹。一、非貨幣性資產(chǎn)交

45、換業(yè)務(wù)的會計(jì)處理(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交換的會計(jì)處理新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益或所得。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，在滿足新準(zhǔn)則對“商業(yè)實(shí)質(zhì)“的規(guī)定條件時(shí)才可以計(jì)算損益。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收

46、到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例z低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則高于25%(含25%)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一一收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。例1.A公司以一臺設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值為35萬元，B公司小轎車的公允價(jià)值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補(bǔ)價(jià)，A公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備

47、運(yùn)至B公司，交換小轎車。在這項(xiàng)交易中，A公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，支付營業(yè)稅及附加1.925萬元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為3.925萬元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬元。A公司未對該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備從業(yè)資格。4.完善社會輿論監(jiān)督，建立公開披露制度。如果我們能夠做到將發(fā)現(xiàn)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題都對社會公布，社會輿論更多地參與到監(jiān)督里來，對制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的單位和個人會起到“名譽(yù)懲罰“的作用。造假者不得不對其造假行為持特別謹(jǐn)慎的

48、態(tài)度。當(dāng)其造假的收益與損失不相稱時(shí)，造假者就不會冒險(xiǎn)去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營。同時(shí)也會對潛在的造假者起到警示作用，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也就不會大面積泛告行為進(jìn)行懲處，甚至有些機(jī)構(gòu)為了地方利益放松、甚至縱容這些虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。由此可見，加大政府監(jiān)督執(zhí)法力度，切實(shí)履行其職責(zé)，對防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有重大現(xiàn)實(shí)意義。報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者、決策者、使用者和監(jiān)管者都是以人為具體行為主體的。相關(guān)人的職業(yè)道德素養(yǎng)、鑒別能力、意識形態(tài)和價(jià)值取向也會決定虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是

49、否有市場，社會主義市場經(jīng)濟(jì)能否健康、有序地發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)告制造者的素質(zhì)提高了，出現(xiàn)差錯性虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的幾率就會大大減少，他們也不愿意從主觀上造假，危害社會的公共利益和國家的整體利益財(cái)務(wù)報(bào)告決策者整體素質(zhì)提高了，就不會為了造假獲得眼前利益而損害長遠(yuǎn)利益報(bào)告使用者和監(jiān)管者具備了良好的鑒別能力和較高的監(jiān)督技巧后，債權(quán)人和股東就能識破造假伎倆，監(jiān)管者就能更容易、更多地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假信息，并予以嚴(yán)懲。當(dāng)然提高國民素質(zhì)是一項(xiàng)長期而又艱難的工程，我們

50、不能急功近利，要逐步開展，逐步提高，只有這樣，才能從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。濫。5.強(qiáng)化政府對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。在防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告方面，政府有關(guān)部門應(yīng)該作為證券市場的監(jiān)督者，本著一種社會責(zé)任，加強(qiáng)對這一問題的監(jiān)督。它包括審計(jì)機(jī)關(guān)的綜合審計(jì)監(jiān)督，財(cái)政部門、工商管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管部門等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。目前的監(jiān)管還存在一些問題，表現(xiàn)在相關(guān)法規(guī)存在一定差異，往往比較原則，沒有實(shí)施細(xì)則之類的更為具體的法規(guī)。而且有些地方保護(hù)現(xiàn)象嚴(yán)重。當(dāng)?shù)卣畧?zhí)

51、法不嚴(yán)，不能嚴(yán)格按照法律法規(guī)對虛假財(cái)務(wù)報(bào)6.健全民事賠償機(jī)制，加大處罰力度。2002年1月，最高人民法院下發(fā)了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知，標(biāo)志著我國證券市場民事賠償機(jī)制的正式啟動。過高的訴訟成本和偏低的訴訟收益，使注冊會計(jì)師被真正挺起訴訟的概率很低，為此亟需健全民事賠償機(jī)制。7.完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡約束制度。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用