會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異

1、[作者簡(jiǎn)介]歐俊容!女!四川成都人!成都市高新區(qū)國(guó)稅局干部!注冊(cè)稅務(wù)師“會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異歐俊容#成都市高新區(qū)國(guó)稅局!四川成都!“##$“$內(nèi)容摘要%現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)存在差異是有目共睹的&本文認(rèn)為!會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因&由于兩者的目的不同!所遵循的原則也必然存在較大的差異!從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法不同&筆者就企業(yè)資產(chǎn)減值的處理問題!從會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則與稅法據(jù)實(shí)扣除原則’會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

2、重于形式原則與稅法的法定性原則等方面對(duì)其差異進(jìn)行了分析比較“關(guān)鍵詞%會(huì)計(jì)制度稅收法規(guī)比較中圖分類號(hào)%!“#$文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼%%會(huì)計(jì)制度規(guī)定了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循的一般會(huì)計(jì)原則!其目的是為了真實(shí)“完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況“經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及現(xiàn)金流量變動(dòng)的全貌!為會(huì)計(jì)信息的使用者#投資人“債權(quán)人“企業(yè)管理者“政府部門以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者$提供真實(shí)%完整的財(cái)務(wù)信息&而稅手法規(guī)則是以課稅為目的!根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理%公平稅負(fù)%促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則!確定一定期

3、間內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額!以保證國(guó)家的財(cái)政收入!利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控&由于兩者的目的不同!所遵循的原則也必然存在較大的差異!從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法不同&本文從以下方面對(duì)兩者的差異進(jìn)行分析比較’一’會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則與稅法據(jù)實(shí)扣除原則會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素下做出職業(yè)判斷時(shí)!應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎!充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失&既不高估資產(chǎn)或收益!也不低估負(fù)債或費(fèi)用!主要表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)各項(xiàng)不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備方面&企

4、業(yè)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備!無一例外地減少了企業(yè)的利潤(rùn)!其中壞賬準(zhǔn)備%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入企業(yè)的(管理費(fèi)用)!固定資產(chǎn)%在建工程%無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入(營(yíng)業(yè)外支出)!短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備%長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備計(jì)入(投資收益)企業(yè)會(huì)計(jì)制度自&’’(年在股份制企業(yè)實(shí)施后產(chǎn)生了重大的影響!其中通過計(jì)提)項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備!大多數(shù)上市公司消化了歷年經(jīng)營(yíng)中形成的虛資產(chǎn))!擠干了資產(chǎn)中的水分!同時(shí)!也為解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧.短期行為等起到了積

5、極的作用企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備!根據(jù)稅法的規(guī)定原則上是不允許在稅前扣除的除了經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人可按年末應(yīng)收賬款余額的千分之五提取壞賬準(zhǔn)備金外!稅法對(duì)所得稅前扣除費(fèi)用的基本原則是(據(jù)實(shí)扣除)!即’任何費(fèi)用或損失$除非確屬真實(shí)發(fā)生!否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備!是根據(jù)會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出的估計(jì)!其損失并不是(真實(shí)地發(fā)生)!會(huì)計(jì)估計(jì)的這種風(fēng)險(xiǎn)!稅法之所以不允許扣除!是因?yàn)?/p>

6、國(guó)家稅收不承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損害時(shí)能得到及時(shí)處理這樣的規(guī)定既方便了稅務(wù)管理!同時(shí)也防止了硬性規(guī)定減值準(zhǔn)備比例的不可控性國(guó)家稅務(wù)總局(關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知)國(guó)稅發(fā)0“’’$1!““年第$期#$%$!““四川經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)報(bào)&$’()$.0’)1$)$2.3)4525)67)86.6’65總第9期’2#$%9!“號(hào)!文件明確規(guī)定“#企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目$原則上

7、必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則$除國(guó)家稅收規(guī)定外$企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除%&二!會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則與稅法的法定性原則會(huì)計(jì)制度#實(shí)質(zhì)重于形式%原則規(guī)定“#企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算$而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)&%具體而言$如果交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其法律形式不一致時(shí)$會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式進(jìn)行核算和反映&’企業(yè)會(huì)計(jì)制度(在諸多方面體現(xiàn)了該項(xiàng)原則

8、規(guī)定&#!對(duì)不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備$實(shí)際上也是遵循了#實(shí)質(zhì)重于形式%原則&對(duì)減值的資產(chǎn)$雖然從法律形式上看屬于企業(yè)的資產(chǎn)$但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益$所以需要計(jì)提減值準(zhǔn)備$沖減企業(yè)的利潤(rùn)&具體的提取比例$則是憑會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷$’企業(yè)會(huì)計(jì)制度(本身并沒有規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)&$!待處理財(cái)產(chǎn)損失期末必須處理完畢“待處理資產(chǎn)損失$雖然從形式上屬于企業(yè)的#虛資產(chǎn)%$但就其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言$是企業(yè)已發(fā)生的損失$已不符合資

9、產(chǎn)的定義&所以$在期末結(jié)賬前應(yīng)將其全部轉(zhuǎn)入有關(guān)的費(fèi)用和支出&同時(shí)$在資產(chǎn)負(fù)債表中取消#待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失%和#待處理固定資產(chǎn)損失%項(xiàng)目&%!開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入損益“作為企業(yè)#遞延資產(chǎn)%的開辦費(fèi)$實(shí)質(zhì)上屬于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用$所以’企業(yè)會(huì)計(jì)制度(取消了#遞延資產(chǎn)%賬目$規(guī)定通過#長(zhǎng)期待攤費(fèi)用%賬目核算的開辦費(fèi)$在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起$一次計(jì)入損益&除上述內(nèi)容外$#實(shí)質(zhì)重于形式%原則還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的許多方面$比如“對(duì)收入的確

10、認(rèn)標(biāo)準(zhǔn))對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn))對(duì)關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn))對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇$對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的列示等等&從會(huì)計(jì)制度對(duì)#實(shí)質(zhì)重于形式%原則規(guī)定的具體運(yùn)用分析$會(huì)計(jì)應(yīng)用#實(shí)質(zhì)重于形式%原則的關(guān)鍵在于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠)準(zhǔn)確)真實(shí)而稅法規(guī)定對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)$必須有法可依$有據(jù)可查$不能估計(jì)&這樣做的目的是為了防止納稅人濫用稅法條款&例如“$&&$年上海證券交易所一家上市公司發(fā)生巨額虧損%!億元$創(chuàng)該

11、年我國(guó)上市公司虧損之最$其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金占該公司虧損額的’()$這些資產(chǎn)減值是否#真實(shí)的%發(fā)生暫且不去追究&如果按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的#實(shí)質(zhì)重于形式%原則去征繳所得稅$稅基將受到嚴(yán)重的侵蝕$國(guó)家財(cái)政收入將無法得到保證&由于稅法的法定性原則和會(huì)計(jì)制度的#實(shí)質(zhì)重于形式%原則的存在$使得按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間也產(chǎn)生了較大的差異&如“企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備除國(guó)家稅法規(guī)定外$不得在所得稅前扣除企業(yè)在期末處理的待處理

12、財(cái)產(chǎn)損失$經(jīng)企業(yè)申報(bào)$稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后才可以在稅前列支開辦費(fèi)按稅法規(guī)定分“年攤銷等等&如何處理上述這些差異$我國(guó)目前采用了符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法$即“在實(shí)際工作中$會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致或不相協(xié)調(diào)的$在日常的會(huì)計(jì)核算和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中$按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算和報(bào)送在企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)$將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅收法規(guī)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額計(jì)算并交納所得稅&參考文獻(xiàn)##$.&&注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材0會(huì)計(jì)%&中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出