從稅收與經(jīng)濟(jì)互動效應(yīng)談我國企業(yè)所得稅的改革

1、從稅收與經(jīng)濟(jì)互動效應(yīng)談我國企業(yè)所得稅的改革!趙鵬飛摘要：經(jīng)濟(jì)增長是稅收增長之源，稅收政策的制定必須考慮經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實和環(huán)境，稅收與經(jīng)濟(jì)互動效應(yīng)要求政府建立一個公平、公正的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅務(wù)環(huán)境。我國企業(yè)面臨的競爭環(huán)境日益殘酷，改革企業(yè)所得稅不合理和不公正之處，營造一個寬松的所得稅環(huán)境，支持和增強(qiáng)我國企業(yè)在國際上的競爭力，將是我國政府的一個迫切問題。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅寬松所得稅環(huán)境互動效應(yīng)中圖分類號：!“#$%&’文獻(xiàn)標(biāo)識碼：(文章編號：#$$&

2、)&#&（’$$）$’)’##)$’一、稅收與經(jīng)濟(jì)互動效應(yīng)資料分析稅收來源于經(jīng)濟(jì)，而稅收政策又對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響，形成稅收與經(jīng)濟(jì)增長的良性循環(huán)，對我國國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展具有重要的意義。下面以我國及幾個主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家近年稅收與經(jīng)濟(jì)增長情況的資料來研究稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長間的關(guān)系，確定稅收增長對經(jīng)濟(jì)增長的敏感性和彈性，為稅收政策制定提供參考依據(jù)。#“)’$$’年四國稅收與經(jīng)濟(jì)增長（.）的彈性系數(shù)國家年度稅收收入增長率.增長率彈性系

3、數(shù)中國（億人民幣）#“$%$#$%0“&%$%’’%$’##$#%$#%&“##$%$&%1’%’$$$#’11%&’’%““&$&%$%#’%&’$$###0’%##%““$$%$0%’%00’$$’#0$$%#’%##$&1$$%$“%$#%#美國（億美元）#“#01&%$#&%’“’’%$%0’%&##&$#%$%1“1&&&%’%’0’$$$’$1%$“%#$011%$%$#%1’日本（#$億日元）#“##“%$)0%&’##%

4、$)’%%#1#&011#%$)1%&’$1“%$)$%1#$%““’$$$$11’%$1%&1#1%$#%&%#$英國（億英鎊）#“’0%###%“&0&%1&%1’%&1#$“0%’’%$“11“%1’%#%#’$$$#1%&%“%#%##%#從上面的比較表中可以看到，我國從#“)’$$’年的彈性系數(shù)最低為’$$’年#%#，最高為#年’%；美國從#“)’$$$年的彈性系數(shù)最低#%1’，最高為’%&；日本從#“)’$$$年的彈性系數(shù)最

5、低為%#1，最高為#$%““；而英國從#“)’$$$年的彈性系數(shù)最低為#%#，最高為’%&1。這里，日本較為典型，從上個世紀(jì)$年代開始，日本經(jīng)濟(jì)就一直萎靡不振走下坡路，#“年，經(jīng)濟(jì)下降了’%2，稅收收入下降了0%2；而#年，經(jīng)濟(jì)下降了$%12，稅收收入?yún)s下降了1%2，彈性系數(shù)高達(dá)#$%““。從這些實證比較分析我們可以得出如下結(jié)論；即稅收增長對經(jīng)濟(jì)增長是敏感的，彈性是大的。這一結(jié)論可以用邊際收益理論得到合理的解釋。所以，挖掘國民經(jīng)濟(jì)潛力，

6、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健增長是稅收收入得以穩(wěn)步增長的基石，那種竭澤而漁的稅收政策不可取。當(dāng)今世界范圍的減稅政策目的都在鼓勵和促進(jìn)各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一點值得我國政府的思考和借鑒。我國稅收體制一直在不斷改革和完善，征管手段和水平不斷提高，但還存在明顯的不適應(yīng)和問題，本文主要討論筆者認(rèn)為目前最為緊迫和需要的企業(yè)所得稅改革問題。二、稅務(wù)環(huán)境不公平、稅負(fù)偏重是我國目前企業(yè)所得稅存在的主要問題經(jīng)濟(jì)增長是稅收增長之根本，源于經(jīng)濟(jì)的稅收其政策也必將對經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生影

7、響。加入345后我國企業(yè)所面臨的競爭將更趨激烈，如何提升我國企業(yè)的競爭力和挑戰(zhàn)力，將是我國政府和經(jīng)濟(jì)界面臨的一個重要課題。從政府方面看，政策、法律、制度等方面予以支持和保護(hù)，創(chuàng)造一個公平、公正的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是當(dāng)務(wù)之急。目前我國的企業(yè)所得稅環(huán)境不甚理想，存在一些明顯的不公正和不合理的地方。首先，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)各適用一套稅法，而外資企業(yè)稅法稅收方面比內(nèi)資企業(yè)稅法優(yōu)惠，造成國民的非國民待遇；第二，我國企業(yè)所得稅的扣除規(guī)定比較嚴(yán)格，較之國外發(fā)達(dá)

8、國家寬松的扣除環(huán)境，實際稅負(fù)偏重，不利于我國境內(nèi)企業(yè)的生存發(fā)展和參與國際的競爭。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，創(chuàng)造一種公平的稅務(wù)環(huán)境已成為企業(yè)界和經(jīng)濟(jì)界的一種共識。綜觀發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段和稅收環(huán)境，都有一個政府以寬松的稅收政策支持本國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的歷程，目前我國的經(jīng)濟(jì)正處于這種需要階段。所以，借鑒國外的做法，制定一部寬松、鼓勵企業(yè)投資發(fā)展的新企業(yè)所得稅法將具有重要意義，這是我國現(xiàn)階段和未來相當(dāng)長時間內(nèi)所需要的所得稅環(huán)境和改革目標(biāo)。三、

9、我國企業(yè)所得稅法改革的幾個焦點我國目前企業(yè)所得稅法的主要問題在于所得稅扣除項目的太過嚴(yán)格和不合理，如有關(guān)人力成本的扣除規(guī)定、折舊費用扣除的規(guī)定及其它一些壞賬等損失扣除的規(guī)定。這些規(guī)定削弱和阻礙了我國企業(yè)競爭力的提高和技術(shù)的進(jìn)步，對我國國民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展產(chǎn)生明顯的消極影響，也是我國企業(yè)所得稅法改革的焦點。#%折舊是固定資產(chǎn)投資成本的回收。根據(jù)現(xiàn)實環(huán)境和能力事實確定投資的回收模式是企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率提高的需要，政府應(yīng)予以必要的支持和鼓

10、勵。而現(xiàn)行我國的企業(yè)所得稅政策顯然有差距。固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)所得稅中的一個重要扣除項目，我國企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、凈殘值率及折舊年限作了嚴(yán)格的規(guī)定。若企業(yè)實際處理與稅法規(guī)定不一致，則按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。筆者認(rèn)為目前企業(yè)所得稅法制定的時間較早，帶有一些計劃經(jīng)濟(jì)時代的色彩，如確定的折舊年限普遍較長、過分注重國家短期稅收的考慮、操作也較為繁瑣等，不利于刺激、鼓勵經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。造成的一個后果是國民生產(chǎn)總值快速發(fā)展，而勞動生產(chǎn)

11、率卻只是緩慢的提高，即我國國民經(jīng)濟(jì)的增長質(zhì)量不高，在很大程度上只是一種粗放型經(jīng)濟(jì)的增長，如何提升經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量是關(guān)乎我國國民經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)、快速、健康發(fā)展的關(guān)鍵。寬松的折舊政策，使企業(yè)的固定資產(chǎn)投資能依據(jù)自身的要求和環(huán)境快速或平穩(wěn)地回收投資，增強(qiáng)企業(yè)使用新技術(shù)、新設(shè)備、新工藝的積極性，從而有利于整體提高我國制造業(yè)技術(shù)水平、消費水平。目前我國不但要引導(dǎo)最終消費品市場的消費，也要引導(dǎo)生產(chǎn)品市場的消費，純粹的節(jié)約經(jīng)濟(jì)只會阻礙我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所謂

12、寬松的折舊政策即稅法予以企業(yè)最大的折舊優(yōu)惠政策，企業(yè)對固定資產(chǎn)使用年限的預(yù)計、凈殘值率確定及折舊方法的選擇稅法予以認(rèn)可。寬松的折舊政策會沖擊企業(yè)所得稅收入和國家總體稅收收入，如何影響，影響有多大，這是一個大家共同關(guān)心的問題。筆者認(rèn)為短期會產(chǎn)生一定的沖擊，但長期將對我國的稅收收入產(chǎn)生積極的影響。我國內(nèi)資企業(yè)所得稅’$$’年為#0億元，占總稅收#0$$%“1億元的##%12，即使加上外商投資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅，也僅為#1%&2，再加上這幾

13、年良好的稅收增長和日益成熟的稅收環(huán)境，完全有能力予以消化，而且優(yōu)惠的折舊政策將引導(dǎo)技術(shù)的進(jìn)步、企業(yè)競爭力的提高及收入的增長，這反過來又促進(jìn)各種稅收的增長，使我國的稅收增長進(jìn)入一個良性循環(huán)。應(yīng)該說以目前的財政狀況完全有能力實施這一寬松的折舊政策。前不久我國的會計方面已作了大踏步的改革，在較大程度上接近了國際會計慣例。根據(jù)最近我國制定的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策、凈殘值率、報廢標(biāo)準(zhǔn)等均由企業(yè)根據(jù)實際制定，不再由財政部門硬性規(guī)定，稅收

14、與會計的對接正是一個難得的機(jī)會?！?人力資源是企業(yè)重要的戰(zhàn)略要素，在承認(rèn)人的知識價值和創(chuàng)造—##’—《經(jīng)濟(jì)師》’$$年第’期!稅務(wù)研究市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的稅收籌劃!吳濤摘要：市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位的運籌，稅收籌劃是其中重要內(nèi)容。稅收籌劃的實施應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為前提，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，實現(xiàn)政府和企業(yè)雙贏。文章在探討市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)稅收籌劃必要性基礎(chǔ)上，介紹了企業(yè)稅收籌劃的基本思路，并指出

15、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題。關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟(jì)稅收籌劃稅收優(yōu)惠中圖分類號：!“#$%&’文獻(xiàn)標(biāo)識碼：(文章編號：#$$&)&#&（’$$）$’)’#’)$’稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅后利益。市場經(jīng)濟(jì)的基本運行機(jī)制反映在稅收關(guān)系上，即市場主體企業(yè)和政府雙方征納關(guān)系明確、各自利益獨立。企業(yè)在運作過程中，往往面臨多種納稅

16、方案的選擇，如果企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，就可能承擔(dān)更重的稅負(fù)，或因片面降低稅負(fù)而使企業(yè)總體利益受損。因此，市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)為追求自身利益最大化，必然要進(jìn)行稅收籌劃。一、稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的必然選擇#%市場經(jīng)濟(jì)的競爭機(jī)制要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。競爭是市場經(jīng)濟(jì)的命脈，沒有競爭就沒有市場經(jīng)濟(jì)。微觀經(jīng)濟(jì)主體企業(yè)可以平等進(jìn)入市場，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。它們要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采

17、用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增加、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。因此，為了實現(xiàn)追求利潤最大化經(jīng)營目標(biāo)，在競爭中立于不敗之地，企業(yè)要根據(jù)自己的特點，依法進(jìn)行稅收籌劃?！?市場經(jīng)濟(jì)的法制化要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，政府與企業(yè)在法律面前是平等的，只承認(rèn)政府的征稅權(quán)而不承認(rèn)企業(yè)的納稅籌劃權(quán)，這不是真正的法制化要求。企業(yè)作為以贏利為目的

18、的物質(zhì)生產(chǎn)和服務(wù)部門，在法律允許前提下，通過稅收籌劃，利用合法手段，在履行納稅義務(wù)的同時，保護(hù)自己應(yīng)該享有的權(quán)利，這是納稅人法律意識的體現(xiàn)。同時國家稅收法律、法規(guī)政策雖然是確定的、普遍的，但由于稅法本身導(dǎo)向和國家對各行業(yè)、各項目制定不同的稅率，使得納稅人在遵守國家稅法的前提下，有合理納稅的選擇空間。稅制改革已經(jīng)迫在眉睫，與稅收有切身利益關(guān)系的廣大納稅人將不得不考慮新出臺的和已出臺的稅收法律會給企業(yè)帶來多大的影響，不得不考慮在現(xiàn)有稅法下如

19、何節(jié)稅，如何依法納稅。%市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。與計劃經(jīng)濟(jì)相比，市場經(jīng)濟(jì)是高效率的，但并不是萬能的，如果單純依靠市場機(jī)制來配置資源，并不能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。市場調(diào)節(jié)具有盲目性、自發(fā)性等特征，而企業(yè)的稅收籌劃是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，正確的節(jié)稅行為將使稅收的收入分配職能、調(diào)節(jié)職能有效發(fā)揮。我國地區(qū)間、部門間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容。

20、為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國應(yīng)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在諸多稅種上制定一些區(qū)域優(yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策、產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等等。而企業(yè)的稅收籌劃正是迎合了國家的政策導(dǎo)向，有利于國家政策的實施和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資方向的優(yōu)化。正是因為在市場的競爭機(jī)制下企業(yè)的目的是追求利潤最大化，所以降低企業(yè)成本的稅收籌劃有存在的必要；正是因為企業(yè)和政府有各自獨立的權(quán)利和義務(wù)，二者的利潤分配關(guān)系可以靠法律明晰，稅收籌劃有存在的可能；同時，國家針對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同

21、階段實行有差別的稅收政策來維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，為稅收籌劃提供了空間。因此，市場經(jīng)濟(jì)的土壤培育了企業(yè)稅收籌劃，企業(yè)開展稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。二、市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)稅收籌劃的基本思路稅收籌劃應(yīng)當(dāng)使企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)政策的引導(dǎo)趨勢，符合國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，國家和企業(yè)獲得雙贏利益。同時，選用高素質(zhì)的稅收籌劃人員，既要精通法律，又能夠敏銳觀察到市場發(fā)展前景，還要有相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗，這樣才能合理、合法、有效地進(jìn)行稅收籌

22、劃。#%利用國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，如為鼓勵企業(yè)產(chǎn)品出口創(chuàng)匯，增強(qiáng)企業(yè)出口產(chǎn)品的市場競爭力，對出口企業(yè)實行出口退稅的激勵性政策；對新辦企業(yè)和民政福利企業(yè)臨時性或特殊性困難，實行照顧性政策，定期減免企業(yè)所得稅（下轉(zhuǎn)第’#&頁）性價值的同時，必須認(rèn)同人力成本的支出?，F(xiàn)行我國的企業(yè)所得稅政策同樣存有差距。人力成本即工資及附加費成本是企業(yè)經(jīng)營成本的重要項目，隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展和競爭的日趨激烈，人力

23、成本不斷上升。人力成本從企業(yè)獲得收入中得到補(bǔ)償是一種維持簡單再生產(chǎn)的需要。然而在我國企業(yè)所得稅法中，規(guī)定了一個計稅工資標(biāo)準(zhǔn)限額，超過部分不能從所得中得到扣除。筆者認(rèn)為這對企業(yè)是不公平和不合理的，也有悖企業(yè)所得稅的真正含義，是我國政企不分體制下的一種迫不得已的做法。在美國公司所得稅法中，除非企業(yè)純粹為了避稅，如給一個三五歲的小孩發(fā)放工資、發(fā)放極不合理的工資水平等外，企業(yè)的人力成本均可在所得稅中全額抵扣。我國企業(yè)面臨激烈的國內(nèi)國外環(huán)境的競爭

24、，人才的引進(jìn)已成為企業(yè)增強(qiáng)競爭力的一項重要策略，人才價值的差距越來越大：普通人才年薪不過幾萬元，特殊人才、高級人才年薪可達(dá)幾十萬元，甚至百萬元。尊重知識，尊重人才已成為我國的一項基本國策，在稅法中同樣應(yīng)予以體現(xiàn)。企業(yè)的高工資支出，是基于一種競爭和發(fā)展的需要，國家可以從高收入人群中通過個人所得稅獲得稅收收益，這也是一種雙贏的局面。%企業(yè)遭受各種損失、發(fā)生資產(chǎn)減值等情況是企業(yè)必然要面對的，尤其在急需創(chuàng)新環(huán)境的我國現(xiàn)階段，稅法上應(yīng)予以必要的支

25、持和鼓勵，即在所得中準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在經(jīng)營中會發(fā)生各種各樣的損失，如貸款的不能收回、存貨過時跌價損失及其它各種有形或無形的財產(chǎn)損失。這些損失除部分能從保險公司獲得賠償外，企業(yè)均需從所得中予以補(bǔ)償。我國企業(yè)所得稅對這方面的政策也是比較嚴(yán)格的，如應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備金只允許較小額度內(nèi)準(zhǔn)予扣除，發(fā)生的壞賬損失一定要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意才能在所得稅中準(zhǔn)予扣除等等，這些嚴(yán)格的政策在一定程度上加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)發(fā)展的能力和潛力。所得稅作為一種收