人力資源會計有關問題探討

1、《經(jīng)濟師》2003年第10期●經(jīng)濟師論壇人力資源會計有關問題探討摘要：文章對人力資源合計的有關問題進行丁分析，以期推動人力資源能力建設的發(fā)展。關鍵詞：人力資源會計勞動力勞動力商品中圖分類號：c93文獻標識碼：A文章編號：t0c_144914(20n3JJ0—245—02隨著知識經(jīng)濟的出現(xiàn)人力資源建設已越來越引起人們的關注。人力資源開發(fā)是2【)01年上海亞太經(jīng)合組織合作會議的核心內(nèi)容之一江澤民矧志在APEc峰會上宣讀“領導人宣高”時指出，

2、加強人力資源能力建設既是長遠的考慮，又是現(xiàn)蠻的需要?！拔覀兟榘堰@個戰(zhàn)略選擇變成具體的戰(zhàn)略行動，穩(wěn)步推進務求實效?！惫P者從事會計工作十余年，對人力資源會計作過一些思考現(xiàn)提出拙見，以期探討。一、勞動力成為商品。是人力資源會計研究的前提l在社會豐義市場經(jīng)濟條件下，勞動力麻該成為向品。T百年來，人類為生存、發(fā)展，不斷挖掘各種資源，經(jīng)濟社會的發(fā)展和物質(zhì)財富的增長在很大程度上取決于物質(zhì)資源的直接占有。然而，隨著社會的發(fā)展人才、人的能力建址在綜合國力

3、競爭中越來越具有決定性意義。加強人力資源建設、搞好企業(yè)幾力資源核算是企業(yè)核箅的不可缺少的組成部分。勞動力不成為商品，價值難以計量，核算難以準確，特別是高級管理人員的招聘、經(jīng)理人員的職業(yè)化等，都會給企業(yè)的財務核算造成困難。2社會主義市場經(jīng)濟條件下，勞動力已成為事實上的商品。(1)個體、私營企業(yè)中，勞動者付出勞動后得到的是勞動力價格的工資，勞動力是名符其實的商品。在中外合資企業(yè)中電具有I司桿的性質(zhì)。(2)全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)中的勞

4、動者從法理上說是全民和集體單位的雇員。在全民所冉制企業(yè)中，生產(chǎn)資料由全民所有，理應由全民占有和使用，但事文上，在使用(占用)上只是由這個企業(yè)職上占有使用，其他企業(yè)的勞動者元法使用，即少數(shù)人占有使用了全民財產(chǎn)全民平等占有、使用的權利在這里已小存在。所以國有企業(yè)的職工從法理上說是全民的肩員，對企業(yè)財產(chǎn)既不能等量占用也不能等量扣除無權按勞分配，實際上如果按勞分配，倒侵犯了全民產(chǎn)權，他們只能分到相當于勞動力價格的工資。集體所有制企業(yè)中。一般都有

5、國家或上級撥八的資金。所冉者并不是真正的企業(yè)職丁，就這決定集體單位職工只能是集體單位的雇員，他們并不擁有企業(yè)剩余財產(chǎn)的索取權，即完稅后利潤并不由集體單位的職工所有，他們所得到的也是勞動力價格的工資。從以上分析可以看出，在社會主義市場經(jīng)濟條件下勞動力實際上已成為商品。3勞動力成為商品并不否定社會主義性質(zhì)。在計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)實際卜是國家這個^工廠的一個車間，產(chǎn)品、資產(chǎn)等可“由國家自由分配、計劃調(diào)撥，因此當時是全民占有和使用；但在社會主義

6、市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品已變成商品，企業(yè)也都變?yōu)楠毩⒑怂愕姆ㄈ?，企業(yè)職j二在法理上仍是國家的主人，只是為了更好地計算產(chǎn)品的價值，勞動者提供的勞動力結“交換價值來衡量，以使企業(yè)住資產(chǎn)的核算上更加符臺我國的實際。4勞動力成為商品計不構成對人樅的侵犯，相反卻是對人權的尊蘑，西A經(jīng)濟界在研究人力資源成為商品時，認為勞動力自由買賣，把“人”等同于“物”，形成了對人權的侵犯。但筆者認為，小承認人力資源的價值更是剝?nèi)藱嗟那址?，是對勞動力再生產(chǎn)耗費的侵犯是

7、對勞動力●郭惠敏付出后得不到相府價值的侵犯，即對勞動者”生仔杖”和‘收益權”的侵犯。在傳統(tǒng)的會汁核算中，企業(yè)大多數(shù)重視‘物權”的核算沒自重視人力資源價值的棱算人力資源的貢獻被掩蓋這是歷史條什下的產(chǎn)物隨著全球知識經(jīng)濟時代的到來，人的能動性、智慧、技術才能等被充分挖掘，人力資源的稀缺|生，人力資源的價值重新得到體現(xiàn)，謎止是對』、權的尊重。二、勞動力商品是一種特殊商品其使用價值具有無形資產(chǎn)的性質(zhì)l社會上存在的勞動力，即勞動力未進入企業(yè)以前其所

8、有權與使用權歸勞動者個人。勞動者存在于社會之中時，勞動者的時間可以由其本身自由支配勞動力的所有權與使堝權沒有分離的必要，一者均屬于勞動者本人，勞動者既擁有勞動力的所冉權叉擁有勞動力的使片】權。2勞動力投入企、m后，所有權與使用權分離。勞動由是勞動者奉身具有的勞動能力，這種勞動力J有勞動者個人昕有即勞動者捌有所冉權。任何單位和個人都無權剝奪勞動者的這種權利。但存勞動者進入證業(yè)、投八勞動之后勞動力的使用權發(fā)生r轉移，即由聘任雇傭勞動者的單位

9、或個^使用。勞動力成為新品，即勞動力使用權成為商品在企業(yè)與勞動者簽訂勞動臺同的工作時間內(nèi)或法律規(guī)定的工作時l叫內(nèi)，勞動力使用由勞動者所在單位支配其他時刪的勞動力使用則由勞動者葉、人支配。3勞動力具有無形資產(chǎn)性質(zhì)。(t)從尤彤資產(chǎn)的定義上看，無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用m沒有實物形怎的資產(chǎn)，如商標權、土地使用權等。勞動力使用權沒葙實物形態(tài)，企、№在聘期內(nèi)可以長期使用，能紿企業(yè)帶來增值。因此，勞動力使用權具有無形資產(chǎn)的陸質(zhì)。(2)從無形資產(chǎn)的特

10、點看無形資產(chǎn)是一種非流動資產(chǎn)小易變現(xiàn)，也可以說是一種無形的【刮定資產(chǎn)，勞動力使用權也具有這一特點。斟此勞動力的特點具有兀形資產(chǎn)的性質(zhì)。4勞動力使用權可以作價^賬，可以轉化，可“購買、上地使用權是一種典型的無形資產(chǎn)，土地由國家所有，但其使用權可以佧價^股可以轉化可以購買，勞動力也不例外他也應該_口J以作價八股，町以轉化，可以購買。三、人力資源成本會計賬戶設計及核算方法人力資源成本會計自產(chǎn)生“來，會計界許多學者別人力資源成本會計賬戶體系的設

11、置及核算進行r探討，初步確立r人力資源成本會計賬戶體系和核算方法，但從整體上看仍有待于完善。筆者僅以倉業(yè)購買勞動力和吸收勞動力投資兩種情況試說明其核算方法，1企業(yè)購買勞動力使用權。勞動力使用權成為商品當然町以購買。具體價值可以根據(jù)本人的身體情況、學習情況、特殊才能等，結合牛產(chǎn)勞動力社會平均需要的支出為培養(yǎng)勞動力知識才能而盤出的豐上會平均費用等計算。企業(yè)購買時，可“把這部分資金付給勞動者本人，當然也可支付給勞動者家庭，作為生產(chǎn)勞動／J的補

12、償。越吐購買勞動力使用收時，涉及“人力資產(chǎn)“、‘人體成本”和“人力資產(chǎn)清理”三個會計科嗣?！叭肆Y產(chǎn)”是指_『=業(yè)購買勞動力使用權的初時投資和人力資產(chǎn)更新增值追加的投資：“人力成率”是指為補償人』J資源在生產(chǎn)中的耗費而支出的費用。‘人山資產(chǎn)清理”是指存勞動力使用權喪失(退休或聘期內(nèi)死亡)后人力資產(chǎn)的價值轉移。這是一個廿渡性的科目，清坤完畢后就轉人企業(yè)利潤。2企業(yè)吸收勞動D使用權投資。企業(yè)吸收勞動力使用權投資即勞動者把勞曲力作為資本或股份

13、投入到企業(yè)中，按投資比例進行分紅。245萬方數(shù)據(jù)●經(jīng)濟師論壇《經(jīng)濟師》2003年第lO期關于健全現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會信用體系的思考摘要：人類社會在芟換中創(chuàng)造信用，信用一旦產(chǎn)生又匣作用于變挺，直接影響社會主叉市場經(jīng)濟的發(fā)展。信息作為信用的核心，對社會信用體系的構建具有重要意jL。信用即屬于經(jīng)濟范疇，丑屬于道德范疇，健全現(xiàn)代市場妊濟的社會信用體系必須加強德治建設?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟社會信用體系構建的實質(zhì)是打造一個信用國家。美鍵詞：社會主義市場經(jīng)濟社會

14、信用體系信用信息德治建設中圈分類號：F1202文獻標識碼：A文章編號：l∞4—4914(2003】10一24602中國共產(chǎn)黨第十六次奎國代表大套上的報告指出：“深化流通體制改革，發(fā)展現(xiàn)代流通方式，整頓和規(guī)范現(xiàn)代市場經(jīng)濟秩序。健全現(xiàn)代市場經(jīng)濟的社會信用體系打破行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖，促進商品和生產(chǎn)要素在奎國市場自由流動。”這里毒文僅就其中的“健奎現(xiàn)代市場經(jīng)濟的社會信用體系”從信用、信息以廈德治建設對健奎現(xiàn)代市場妊濟的社會信用體系酌這三卜方由來

15、謎一些想法。一、關于信用健全現(xiàn)代市場經(jīng)濟的社會信用體系的核心是信用，而信用是什幺呢信用作為有限接受的交換的中卉L，它是為了交捷的目的而在交換的時候創(chuàng)造的。比如商業(yè)信用中賣者捷桉產(chǎn)品和鴦務壬音捶愛產(chǎn)品和勞務，翟音檢查物品是否有價值后付出信用，而賣音決定是否接受共者的信用。經(jīng)濟學上講：“信用是烈還奉付息為奈件的信貸活動的總稱；從屬于商品，它是商品流通的一種經(jīng)濟關系，是在商品出現(xiàn)了延期付轂貨幣執(zhí)行手段職能時而產(chǎn)生的“，在奴隸社套、封建社套中高

16、刺貸是信用的基本形式。在資本主義社會里，借貸資本是信用的基本彤式。資本主義信用主要有銀行信_口j、商業(yè)信用等群式，銀行信用是銀行對企業(yè)提供的信用，賁末主義銀行信用是銀行把集中起來的大量閑置貨幣資本和社會的游資，用貼觀、貸款等方式向職能資本采提供的信用。商業(yè)信用是以延期付款方式出售商品，資本主義的商業(yè)信用是職能資奉家(產(chǎn)業(yè)家和商人)之間在商品交易中常用的一種短期信用，主要利用商業(yè)票據(jù)或采取賒賬的萬式。它是資本主義信用制度的基礎。資奉主義的

17、商業(yè)信用雖然對促進商品流通起一定作用，但同時卻加深了市場的盲目性掩蓋了生產(chǎn)過刺的程度。健使資本主義經(jīng)濟危機尖銳化。社會主義信用仍然是貨幣運動的一種必要形式，體現(xiàn)著國家與企業(yè)、勞動者的新型合作關系。中央銀行是國民經(jīng)濟的信貸中心，國家通過銀行信用調(diào)刑資壘余缺，加速資金周轉，促進了社套再生產(chǎn)的順利進行和社套主義經(jīng)濟的發(fā)展。黨的十六走報告中指出：“根據(jù)解放和發(fā)展生產(chǎn)力的獸求，堅持和完善套有制為主體，多種所有制共同發(fā)展的基拳經(jīng)濟制度。第二，必須毫

18、不動搖地鼓勵、支持和引導非岱有制經(jīng)濟發(fā)展，個體、私營等各種形式的非公有制經(jīng)濟是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，對充分調(diào)動社會主義各方面的積極性，加快生產(chǎn)力發(fā)展具有重要作用?！比欢w、私營等非奢有制經(jīng)濟的出現(xiàn)，使社會主義銀行信用受到新的挑戰(zhàn)外又呼喚社會主義商業(yè)信用要盡快建立健全起來。改革開放20多年來，隨著市場妊濟的發(fā)展，市場上也出現(xiàn)了一些不盡凡毒的現(xiàn)象，如制假售假泛濫假冒偽劣增多，失信違約屢屢發(fā)生；商業(yè)糾紛不斷債務紛爭加劇等等，隨之帶

19、來很大的自面影響：可雌說時中國企業(yè)加入wTo后最大的挑戰(zhàn)就是來自自身信譽的挑戰(zhàn)。在一個社會中，市場缺乏誡信沒法交往。信用危機的形勢也呼喚盡快健奎現(xiàn)代市場經(jīng)濟的社舍信用體系這既是市場經(jīng)濟有序競爭的然要求，更是我國企業(yè)生存廈椎動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在。賓踐征明：越是商業(yè)發(fā)速的國家和民族，它的信任度就越高；反之信任度越高商業(yè)也就越發(fā)達。信用涉廈債權爭關系守信用任何對候都會自覺償還債務。然而現(xiàn)在我國銀行信用和商業(yè)信用都不盡人意由于盤業(yè)在改革開

20、放，機制轉換過程中臺業(yè)三角債務增多，破產(chǎn)企業(yè)增加銀行數(shù)億元貸款無法收回。商●張鵬字業(yè)信用也是如此，由于商業(yè)信用不健全，商業(yè)糾紛加劇連法律這最后一道防線也出現(xiàn)了問題，相當一部舟經(jīng)濟案件存在執(zhí)行難的問題，中國過去誠信有個極端的熟人社會，若不講誠信就活不下去了。如山西平遙銀票的票號，從北方速往遙遠的南方，如沒有誡信就沒法進行。他們用當?shù)胤玻驗楫數(shù)厝耸茉S多約束，起碼享屬帶不走，沒誠信就生存不下去，一個人一旦失信違約付出的成毒相當高。市場經(jīng)濟也

21、就是信用經(jīng)濟，所以說市場經(jīng)濟中不能沒有誠信否則必然導致市場經(jīng)濟秩序的混亂。信用是不斷發(fā)展的，而且它的發(fā)展也是有差別的。一方面與國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的水平有關。另一方面與國與國之間的差異有美在市場經(jīng)濟中，信用是普遍存在的，人一生下來就處在這一關系中，如父母與子女的關系，子女一生下采父母要把他們從幼兒撫育成人，等到父母年老時，子也娶對父母養(yǎng)老送終。這里父母的信用構成了子士的債權即被撫養(yǎng)的權利而子女的信用則叉構成了父母的債權，即被贍養(yǎng)的權利。信用關系

22、存在于父母與子女關系的始肄，同時信用無處不在，吃飯付錢，炙賬要還等等。一個人的信用要看交易的對萬采取什幺方式，這里邊涉置信息的傳輸。如到飯店吃飯是舒共信息吃飯時是末都自覺付錢，可若你吃飯車竹線，那所有的飯店就會采取不賣給你飯吃的辦法來磐罰你。因而，社會信用體系的健全疊從我做起。只有個人有了誠信社會才有誠信；社會有了誠信，市場寸有誡信；市場有了誠信，契約才有效，寸能保證社會主義市場經(jīng)弁持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。=、關于信息信用的柱心是個信息問題。信

23、息不存在，信用也就不會存在。人類最早獲取信息的方式和逢徑主要是通過“閑聊”，一般農(nóng)村老太太都能做這項工作它可以淘通人與人之間的信息，也是儲存和調(diào)取信息的重要工具。同時“閉聊”本身就有價值判斷在里邊，守信與不守信的信息套侍給別人。一般采其投資的價值廿j按購買勞動所時的價值計算。企業(yè)吸收勞動力使用權投資時涉及“宴收資本一人力資本”、“凡力資產(chǎn)”、“人力使_f極”、“人力資產(chǎn)清理”四個會計科日。“實收資本一人力資本”反映的是牽業(yè)吸收勞動力使行

24、j權初始投資和“后追加的授資；“人力資產(chǎn)”是企業(yè)對勞動力使片；|權投資所形成的資產(chǎn)，對麻“實收資本人力資本”科日；“人力使用根”是指企Ip在勞動力使用過程一l對勞動力追加投資而形成的勞動力使用權的價值增值?！叭肆Y產(chǎn)清坪”反映“人力使片權”滅失后的價值轉移。清理完牛后轉企業(yè)利潤，246以上兩種形式企業(yè)町以選擇使用。采用購買勞動力的形式，牛產(chǎn)勞動力的價值先期干“支付，勞動力的價值得到補償?！篲J時勞動者聘用期內(nèi)辭職或被解聘，遺部分價值義由