“速度經(jīng)濟”下的企業(yè)成本管理 (1)

1、改革與發(fā)展口器尊“∞麓‘’。江蘇徐州工程學院戴理達在以知識化、信息化、人性化為核心的新經(jīng)濟中，顧客需求日益?zhèn)€性化，從而促使企業(yè)的創(chuàng)新機制和價值創(chuàng)造方式進行全面轉軌——由規(guī)模創(chuàng)造價值走向時間創(chuàng)造價值。由此，美國經(jīng)濟學家小艾爾弗雷德D錢德勒在其著作《看得見的手——美國企業(yè)的管理革命》中提出了“速度經(jīng)濟”的概念，即“速度經(jīng)濟”是因迅速滿足客戶需求而帶來超額利潤的經(jīng)濟?！八俣冉?jīng)濟”突出地表現(xiàn)為以下特征：第一，產(chǎn)品個性化、服務柔性化。個性化的生產(chǎn)

2、打破了企業(yè)傳統(tǒng)運行模式中整齊劃一的作業(yè)流程，以企業(yè)核心能力為依托，根據(jù)特定需求快速組建小型制造單元。研發(fā)、設計、制造、營銷、物流及售后行為均在小型制造單元內完成，從而打破了傳統(tǒng)的制造流程。第二，時間的稀缺性取代資源的稀缺性成為“速度經(jīng)濟”價值的根本所在。面對眾多差別化的市場需求能否做出快速反應，成為“速度經(jīng)濟”時代企業(yè)核心競爭力的新元素。物質資源可以共享、再造，但時間卻無法復制，也難以共享，因此時間與價值之間的正相關性更為突出。第三，“

3、速度經(jīng)濟”拓展了“規(guī)模經(jīng)濟”內涵?！耙?guī)模經(jīng)濟”觀點認為規(guī)模創(chuàng)造價值，然而在個性化的制造環(huán)境下，它卻無法解釋為何數(shù)量的增加反而導致利潤的遞減。實際上，能力和速度才是規(guī)模之所以具有經(jīng)濟性的本質所在。從這個意義上講，“速度經(jīng)濟”與“規(guī)模經(jīng)濟”并非截然對立，而是賦予“規(guī)模經(jīng)濟”全新的內涵，即規(guī)模不單是數(shù)量的增加，更是能力的提升——“規(guī)模經(jīng)濟”要求以目標市場多元化為導向，以核心能力為依托，對時間、資源和技術進行快速整合。一、“速度經(jīng)濟”對現(xiàn)行成本

4、管理的沖擊1常規(guī)性、標準化的成本核算系統(tǒng)難以適應“速度經(jīng)濟”下產(chǎn)品成本個性化、多元化的特征?，F(xiàn)行成本核算方法均以產(chǎn)品的數(shù)量為中心，以產(chǎn)品的同質性為導向，通過常規(guī)性統(tǒng)一的標準來歸集、分配產(chǎn)品成本。這類方法固然能有效地應對以標準化的重復勞動為特征的傳統(tǒng)制造環(huán)境，但當企業(yè)面臨個性化的市場需求時卻顯得蒼白無力。邁克爾波特在《競爭優(yōu)勢》中指出，企業(yè)核心競爭力的特點之一就是其難以被模仿?！八俣冉?jīng)濟”下的“敏捷型”產(chǎn)品在特定時空范圍內無疑是獨一無二的

5、，因此其成本的歸集與分配同樣是獨一無二的——企業(yè)自身缺乏既定的核算模式，無法效仿其他企業(yè)，此時常規(guī)性、標準化的成本核算系統(tǒng)明顯滯后。2“速度經(jīng)濟”下產(chǎn)品成本結構的多元化突顯了現(xiàn)行成本信息的失真。在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)將注意力集中于重復生產(chǎn)，因而制造成本在產(chǎn)品成本中I絕對地位，其比重遠遠高于非制造成本。然而，在“速度經(jīng)濟”下，企業(yè)為了快速應對個性化的市場需求而大量采用高新技術，從而導致產(chǎn)品的成本結構發(fā)生了重大改變，即研發(fā)成本、設計成本等非產(chǎn)

6、量驅動成本的比重超過制造成本并上升到主導地位。進一步說，這一改變的實質是“技術創(chuàng)新一流程創(chuàng)新一價值增值”這一過程在成本領域的一個映射。以現(xiàn)行方法歸集的產(chǎn)品全生命周期成本必然造成成本信息的扭曲與失真，這種失真包含“量”與“質”兩個方面：④單純歸集制造成本而忽略非制造成本將導致成本總量與成本結構信息的失真。②“速度經(jīng)濟”下的產(chǎn)品全生命周期成本體現(xiàn)了“科技節(jié)省時間、時間節(jié)省成本”這一理念，而現(xiàn)行的成本歸集方法則更多地體現(xiàn)“規(guī)模節(jié)省成本”的思想

7、。所以，對“時間成本”的漠視將人為地掩蓋成本信息中的科技含量，這是“質”的失真。3以成本維持為核心的成本控制系統(tǒng)難以滿足產(chǎn)品全生命周期成本的控制。以成本維持為核心的成本控制的主要形式包括材料存貨控制、生產(chǎn)過程控制、責任事故控制等。上述方法對于降低成本固然有效，但卻難以滿足對產(chǎn)品全生命周期成本的控制。在“速度經(jīng)濟”下，研發(fā)成本控制與沒計成本控制構成了產(chǎn)品全生命周期成本控制的起點。相反，由于制造成本在很大程度上取決于研發(fā)、設計成本的時效性、

8、技術性與差異性，制造成本控制實際上是上述行為在具體生產(chǎn)領域的一個邏輯延伸，在整個成本控制系統(tǒng)中居于相對次要的地位。因此，有必要改善單純以成本維持為核心的控制系統(tǒng)，將成本控制的視野拓展到產(chǎn)品全生命周期成本。二、“速度經(jīng)濟”視角下的企業(yè)成本管理1以作業(yè)鏈——價值鏈分析為導向。建立動態(tài)性、差異化的成本核算體系?！八俣冉?jīng)濟”下的“敏捷型”產(chǎn)品在成本核算方面各具特色，因而企業(yè)有必要以各個小型制造單元為空間范圍、以特定的較短期間(不完全符合財務會計

9、核算周期)為時間范圍來核算成本。(1)上游的研發(fā)、設計動因在很大程度上決定了后續(xù)作業(yè)中的各項耗費，因此應將體現(xiàn)工程技術性的設計成本融入傳統(tǒng)的財務成本，提高成本中的技術性與經(jīng)濟性的協(xié)調程度，并在設計階段消除不增值的作業(yè)。(2)中游的制造作業(yè)中，直接材料的消耗宜采用現(xiàn)行成本予以計量，以擺脫標準化生產(chǎn)環(huán)境中事先設定的無差異性的消耗標準。同時，現(xiàn)行成本較之標準成本更能體現(xiàn)作業(yè)的時效性，與快速反應相吻合；直接人工成本更多地體現(xiàn)了人力資本而非傳統(tǒng)意

10、義上的勞動力的補償價值，因為小型制造單元內的員工不再是嚴格社會分工意義上的“專線工人”，而是符合200~5J0財會月刊(綜合)15口耦潞～^，維普資訊廈門大學黃靜如注冊會計師行業(yè)究竟應以行業(yè)自律管理為主還是應以政府監(jiān)管為主，這一問題已經(jīng)引起眾多專家學者的討論。筆者試結合我國當前注冊會計師行業(yè)管理現(xiàn)狀，對行業(yè)自律管理和政府監(jiān)管產(chǎn)生的不同效果進行分析，提出行業(yè)自律管理與政府監(jiān)管相制衡的注冊會計師行業(yè)管理模式。一、我國注冊會計師行業(yè)的管理現(xiàn)狀

11、1注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制不順，監(jiān)管職能混亂。目前，我國注冊會計師行業(yè)已逐步形成了以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律管理為輔的監(jiān)管模式。政府監(jiān)管與行業(yè)自律管理以及政府各監(jiān)管部門之間的關系都還沒有理順，存在著相互之間不協(xié)調、不配合等渚多弊端，導致注冊會計師行業(yè)不僅監(jiān)管成本高昂而且效率低下。2政府監(jiān)管職責不明確，監(jiān)管效率低。我國當前對注冊會計師行業(yè)承擔監(jiān)管職責的政府部門有財政、審計、證券監(jiān)管以及稅務、工商等多個部門。由于各個部門考核角度與目的不同，其評

12、價結果往往也不盡相同，甚至大相徑庭。有的部門●I●ii●ii●Ii●ii●h●●●●●tl●●I[11●tl●●某一特定需求的多技能工人，因而其成本的計量應綜合考慮人力資本的內涌價值；制造費用中由于含有大量的科技因素，加之制造過程的瞬時性，人112小時或機器小時已喪失了作為分配標準的意義，現(xiàn)行的作業(yè)成本無疑構筑了一架連接時間、資源和成本的橋梁。(3)下游的使用成本、維持成本及廢棄成本的核算，企業(yè)可建立順客使用網(wǎng)，通過網(wǎng)絡實時獲取有關的成

13、本信息，并將“更新成本”的思想引入產(chǎn)品使用全過程，通過快速更新米實現(xiàn)快速創(chuàng)新。2以“制造成本引領全部成苯”理念為出發(fā)點，建立成本信息采集系統(tǒng)。在“速度經(jīng)濟”下，科技決定速度，小型制造單元的迅速組建以及個性化產(chǎn)品的快速生產(chǎn)必須以一定的專業(yè)生產(chǎn)技術(技術資本)和一定的專、J生產(chǎn)人員(人力資本)為依托。技術因素地位的上升對成本信息系統(tǒng)的一個直接影響就是使包含大量研發(fā)、設計成本的制造費用比重也同時上升，而此類耗費在很大程度上決定了其他作業(yè)的成本

14、支出?？梢哉f，制造成本對全部生產(chǎn)成本起到了一個戰(zhàn)略性的引導作用。因此，在實際成本發(fā)生之前，可根據(jù)顧客需求快速地預測上游成本，并將其輸入成本采集系統(tǒng)，然后結合設計、制造的比例參數(shù)粗略得出全部成本預期，以此為指南適時控制并不斷修正實際作業(yè)中的各項支出，從而全面、真實地反映直接材料、直接人T、制造費用，同時使三部分支出的比例更趨合理化。口16財會月刊(綜合)200510甚至強行指定企業(yè)由一個或幾個會計師事務所審計，人為造成行業(yè)不正當競爭。3行

15、業(yè)自律機制薄弱，監(jiān)管效果差。我國注冊會計師協(xié)會的常設辦事機構一秘書處是財政部下屬的一個事業(yè)單位。作為財政部的一個事業(yè)單位，秘書處這一行業(yè)團體組織也缺乏與有關政府部門進行協(xié)調、溝通的平臺和主體資格。對于我國注冊會計師行業(yè)管理中所存在的種種問題，專家學者提出了不同的觀點。第一種觀點認為，從經(jīng)濟學的角度考慮，與民間自律相比，政府主導的獨立管理模式更有利于解決市場失靈、提高信息質量(黃世忠等，2002)。第二種觀點認為，在轉軌經(jīng)濟時期，我國應發(fā)

16、展和完善以會員為中心的完整的行業(yè)自律管理和服務體系(陳毓圭，2003)。第三種觀點認為，獨立管理模式在邏輯上是最佳選擇，但各國在實務中應選擇與本國國情相適合的管理模式(謝德仁，2002)。以下分別對行業(yè)自律管理和政府監(jiān)管模式進行分析，以尋求一種適合我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的管理模式?！瘛瘛瘛瘛馡lI●Il●一i!●●i；i●●●ll●ll●3面向小型制造單元，建立“開放與閉合”雙軌并行的成本控制系統(tǒng)。在“速度經(jīng)濟”下，企業(yè)成本控制的對象不

17、再是傳統(tǒng)制造環(huán)境F所謂會計主體的成本項目，而是其中的一個子系統(tǒng)——小型制造單元中的成本項目。鑒于此，我們可嘗試建立“開放與閉合”雙軌并行的成本控制系統(tǒng)。所謂“開放”是指小型制造單元與市場之間存在著一種相互依存、相互制約的互動關系。管理層對于小型制造單元的組建決策，必須以特定的市場需求以及這一需求與企業(yè)核心競爭力的匹配程度為依據(jù)，即成本控制必須以市場需求、核心競爭力及小型制造單元三者之問的互動分析為邏輯起點，并從組建決策這一外環(huán)控制走向以

18、產(chǎn)品全生命周期為中心的內環(huán)控制，否則盲目組建小型制造單元將帶來企業(yè)資源配置的錯位，進而導致大量無效成本的發(fā)生。所謂“閉合”是指應特定市場需求而快速建立的小型制造單元與企業(yè)其他單元(或組織)之間相互獨立的關系，在特定的時空范圍內可將小型制造單元視為一個閉環(huán)系統(tǒng)。在該閉環(huán)系統(tǒng)內，管理人員進行成本控制的著眼點不再單純拘泥于制造成本，而是將為滿足顧客需求所發(fā)生的研發(fā)、設計成本納入控制中，從管理的源流來挖掘成本降低的潛力。這里的“控制”突破了傳統(tǒng)