“速度經(jīng)濟”下的企業(yè)成本管理

1、援財會月刊淵綜合冤窯員緣窯陰改革與發(fā)展窯陰在以知識化堯信息化堯人性化為核心的新經(jīng)濟中袁顧客需求日益?zhèn)€性化袁從而促使企業(yè)的創(chuàng)新機制和價值創(chuàng)造方式進行全面轉(zhuǎn)軌要要要由規(guī)模創(chuàng)造價值走向時間創(chuàng)造價值遙由此袁美國經(jīng)濟學(xué)家小艾爾弗雷德窯閱窯錢德勒在其著作葉看得見的手要要要美國企業(yè)的管理革命曳中提出了野速度經(jīng)濟冶的概念袁即野速度經(jīng)濟冶是因迅速滿足客戶需求而帶來超額利潤的經(jīng)濟遙野速度經(jīng)濟冶突出地表現(xiàn)為以下特征院第一袁產(chǎn)品個性化堯服務(wù)柔性化遙個性化的生產(chǎn)

2、打破了企業(yè)傳統(tǒng)運行模式中整齊劃一的作業(yè)流程袁以企業(yè)核心能力為依托袁根據(jù)特定需求快速組建小型制造單元遙研發(fā)堯設(shè)計堯制造堯營銷堯物流及售后行為均在小型制造單元內(nèi)完成袁從而打破了傳統(tǒng)的制造流程遙第二袁時間的稀缺性取代資源的稀缺性成為野速度經(jīng)濟冶價值的根本所在遙面對眾多差別化的市場需求能否做出快速反應(yīng)袁成為野速度經(jīng)濟冶時代企業(yè)核心競爭力的新元素遙物質(zhì)資源可以共享堯再造袁但時間卻無法復(fù)制袁也難以共享袁因此時間與價值之間的正相關(guān)性更為突出遙第三袁野

3、速度經(jīng)濟冶拓展了野規(guī)模經(jīng)濟冶內(nèi)涵遙野規(guī)模經(jīng)濟冶觀點認為規(guī)模創(chuàng)造價值袁然而在個性化的制造環(huán)境下袁它卻無法解釋為何數(shù)量的增加反而導(dǎo)致利潤的遞減遙實際上袁能力和速度才是規(guī)模之所以具有經(jīng)濟性的本質(zhì)所在遙從這個意義上講袁野速度經(jīng)濟冶與野規(guī)模經(jīng)濟冶并非截然對立袁而是賦予野規(guī)模經(jīng)濟冶全新的內(nèi)涵袁即規(guī)模不單是數(shù)量的增加袁更是能力的提升要要要野規(guī)模經(jīng)濟冶要求以目標(biāo)市場多元化為導(dǎo)向袁以核心能力為依托袁對時間堯資源和技術(shù)進行快速整合遙一、“速度經(jīng)濟”對現(xiàn)行成

4、本管理的沖擊員援常規(guī)性堯標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算系統(tǒng)難以適應(yīng)野速度經(jīng)濟冶下產(chǎn)品成本個性化堯多元化的特征遙現(xiàn)行成本核算方法均以產(chǎn)品的數(shù)量為中心袁以產(chǎn)品的同質(zhì)性為導(dǎo)向袁通過常規(guī)性統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來歸集堯分配產(chǎn)品成本遙這類方法固然能有效地應(yīng)對以標(biāo)準(zhǔn)化的重復(fù)勞動為特征的傳統(tǒng)制造環(huán)境袁但當(dāng)企業(yè)面臨個性化的市場需求時卻顯得蒼白無力遙邁克爾窯波特在葉競爭優(yōu)勢曳中指出袁企業(yè)核心競爭力的特點之一就是其難以被模仿遙野速度經(jīng)濟冶下的野敏捷型冶產(chǎn)品在特定時空范圍內(nèi)無疑是獨一

5、無二的袁因此其成本的歸集與分配同樣是獨一無二的要要要企業(yè)自身缺乏既定的核算模式袁無法效仿其他企業(yè)袁此時常規(guī)性堯標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算系統(tǒng)明顯滯后遙圓援野速度經(jīng)濟冶下產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的多元化突顯了現(xiàn)行成本信息的失真遙在工業(yè)經(jīng)濟時代袁企業(yè)將注意力集中于重復(fù)生產(chǎn)袁因而制造成本在產(chǎn)品成本中占絕對地位袁其比重遠遠高于非制造成本遙然而袁在野速度經(jīng)濟冶下袁企業(yè)為了快速應(yīng)對個性化的市場需求而大量采用高新技術(shù)袁從而導(dǎo)致產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大改變袁即研發(fā)成本堯設(shè)計

6、成本等非產(chǎn)量驅(qū)動成本的比重超過制造成本并上升到主導(dǎo)地位遙進一步說袁這一改變的實質(zhì)是野技術(shù)創(chuàng)新要流程創(chuàng)新要價值增值冶這一過程在成本領(lǐng)域的一個映射遙以現(xiàn)行方法歸集的產(chǎn)品全生命周期成本必然造成成本信息的扭曲與失真袁這種失真包含野量冶與野質(zhì)冶兩個方面院淤單純歸集制造成本而忽略非制造成本將導(dǎo)致成本總量與成本結(jié)構(gòu)信息的失真遙于野速度經(jīng)濟冶下的產(chǎn)品全生命周期成本體現(xiàn)了野科技節(jié)省時間堯時間節(jié)省成本冶這一理念袁而現(xiàn)行的成本歸集方法則更多地體現(xiàn)野規(guī)模節(jié)省成

7、本冶的思想遙所以袁對野時間成本冶的漠視將人為地掩蓋成本信息中的科技含量袁這是野質(zhì)冶的失真遙猿援以成本維持為核心的成本控制系統(tǒng)難以滿足產(chǎn)品全生命周期成本的控制遙以成本維持為核心的成本控制的主要形式包括材料存貨控制堯生產(chǎn)過程控制堯責(zé)任事故控制等遙上述方法對于降低成本固然有效袁但卻難以滿足對產(chǎn)品全生命周期成本的控制遙在野速度經(jīng)濟冶下袁研發(fā)成本控制與設(shè)計成本控制構(gòu)成了產(chǎn)品全生命周期成本控制的起點遙相反袁由于制造成本在很大程度上取決于研發(fā)堯設(shè)計成

8、本的時效性堯技術(shù)性與差異性袁制造成本控制實際上是上述行為在具體生產(chǎn)領(lǐng)域的一個邏輯延伸袁在整個成本控制系統(tǒng)中居于相對次要的地位遙因此袁有必要改善單純以成本維持為核心的控制系統(tǒng)袁將成本控制的視野拓展到產(chǎn)品全生命周期成本遙二、“速度經(jīng)濟”視角下的企業(yè)成本管理員援以作業(yè)鏈要價值鏈分析為導(dǎo)向袁建立動態(tài)性堯差異化的成本核算體系遙野速度經(jīng)濟冶下的野敏捷型冶產(chǎn)品在成本核算方面各具特色袁因而企業(yè)有必要以各個小型制造單元為空間范圍堯以特定的較短期間淵不完全

9、符合財務(wù)會計核算周期冤為時間范圍來核算成本遙淵員冤上游的研發(fā)堯設(shè)計動因在很大程度上決定了后續(xù)作業(yè)中的各項耗費袁因此應(yīng)將體現(xiàn)工程技術(shù)性的設(shè)計成本融入傳統(tǒng)的財務(wù)成本袁提高成本中的技術(shù)性與經(jīng)濟性的協(xié)調(diào)程度袁并在設(shè)計階段消除不增值的作業(yè)遙淵圓冤中游的制造作業(yè)中袁直接材料的消耗宜采用現(xiàn)行成本予以計量袁以擺脫標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)環(huán)境中事先設(shè)定的無差異性的消耗標(biāo)準(zhǔn)遙同時袁現(xiàn)行成本較之標(biāo)準(zhǔn)成本更能體現(xiàn)作業(yè)的時效性袁與快速反應(yīng)相吻合曰直接人工成本更多地體現(xiàn)了人力資

10、本而非傳統(tǒng)意義上的勞動力的補償價值袁因為小型制造單元內(nèi)的員工不再是嚴(yán)格社會分工意義上的野專線工人冶袁而是符合江蘇徐州工程學(xué)院戴理達“速度經(jīng)濟”下的企業(yè)成本管理陰窯改革與發(fā)展陰窯員遠窯財會月刊淵綜合冤援某一特定需求的多技能工人袁因而其成本的計量應(yīng)綜合考慮人力資本的內(nèi)涵價值曰制造費用中由于含有大量的科技因素袁加之制造過程的瞬時性袁人工小時或機器小時已喪失了作為分配標(biāo)準(zhǔn)的意義袁現(xiàn)行的作業(yè)成本無疑構(gòu)筑了一架連接時間堯資源和成本的橋梁遙淵猿冤下游

11、的使用成本堯維持成本及廢棄成本的核算袁企業(yè)可建立顧客使用網(wǎng)袁通過網(wǎng)絡(luò)實時獲取有關(guān)的成本信息袁并將野更新成本冶的思想引入產(chǎn)品使用全過程袁通過快速更新來實現(xiàn)快速創(chuàng)新遙圓援以野制造成本引領(lǐng)全部成本冶理念為出發(fā)點袁建立成本信息采集系統(tǒng)遙在野速度經(jīng)濟冶下袁科技決定速度袁小型制造單元的迅速組建以及個性化產(chǎn)品的快速生產(chǎn)必須以一定的專業(yè)生產(chǎn)技術(shù)淵技術(shù)資本冤和一定的專業(yè)生產(chǎn)人員淵人力資本冤為依托遙技術(shù)因素地位的上升對成本信息系統(tǒng)的一個直接影響就是使包含大

12、量研發(fā)堯設(shè)計成本的制造費用比重也同時上升袁而此類耗費在很大程度上決定了其他作業(yè)的成本支出遙可以說袁制造成本對全部生產(chǎn)成本起到了一個戰(zhàn)略性的引導(dǎo)作用遙因此袁在實際成本發(fā)生之前袁可根據(jù)顧客需求快速地預(yù)測上游成本袁并將其輸入成本采集系統(tǒng)袁然后結(jié)合設(shè)計堯制造的比例參數(shù)粗略得出全部成本預(yù)期袁以此為指南適時控制并不斷修正實際作業(yè)中的各項支出袁從而全面堯真實地反映直接材料堯直接人工堯制造費用袁同時使三部分支出的比例更趨合理化遙猿援面向小型制造單元袁建

13、立野開放與閉合冶雙軌并行的成本控制系統(tǒng)遙在野速度經(jīng)濟冶下袁企業(yè)成本控制的對象不再是傳統(tǒng)制造環(huán)境下所謂會計主體的成本項目袁而是其中的一個子系統(tǒng)要要要小型制造單元中的成本項目遙鑒于此袁我們可嘗試建立野開放與閉合冶雙軌并行的成本控制系統(tǒng)遙所謂野開放冶是指小型制造單元與市場之間存在著一種相互依存堯相互制約的互動關(guān)系遙管理層對于小型制造單元的組建決策袁必須以特定的市場需求以及這一需求與企業(yè)核心競爭力的匹配程度為依據(jù)袁即成本控制必須以市場需求堯核心

14、競爭力及小型制造單元三者之間的互動分析為邏輯起點袁并從組建決策這一外環(huán)控制走向以產(chǎn)品全生命周期為中心的內(nèi)環(huán)控制袁否則盲目組建小型制造單元將帶來企業(yè)資源配置的錯位袁進而導(dǎo)致大量無效成本的發(fā)生遙所謂野閉合冶是指應(yīng)特定市場需求而快速建立的小型制造單元與企業(yè)其他單元淵或組織冤之間相互獨立的關(guān)系袁在特定的時空范圍內(nèi)可將小型制造單元視為一個閉環(huán)系統(tǒng)遙在該閉環(huán)系統(tǒng)內(nèi)袁管理人員進行成本控制的著眼點不再單純拘泥于制造成本袁而是將為滿足顧客需求所發(fā)生的研發(fā)

15、堯設(shè)計成本納入控制中袁從管理的源流來挖掘成本降低的潛力遙這里的野控制冶突破了傳統(tǒng)的會計控制職能袁更多地體現(xiàn)了野會計控制冶與野工程控制冶相結(jié)合的思想袁即雙方均以持續(xù)改善為目的袁從不同的視角進行互動控制袁其初衷正是通過協(xié)同效應(yīng)達到快速反應(yīng)的目的遙笫注冊會計師行業(yè)究竟應(yīng)以行業(yè)自律管理為主還是應(yīng)以政府監(jiān)管為主袁這一問題已經(jīng)引起眾多專家學(xué)者的討論遙筆者試結(jié)合我國當(dāng)前注冊會計師行業(yè)管理現(xiàn)狀袁對行業(yè)自律管理和政府監(jiān)管產(chǎn)生的不同效果進行分析袁提出行業(yè)自

16、律管理與政府監(jiān)管相制衡的注冊會計師行業(yè)管理模式遙一、我國注冊會計師行業(yè)的管理現(xiàn)狀員援注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制不順袁監(jiān)管職能混亂遙目前袁我國注冊會計師行業(yè)已逐步形成了以政府監(jiān)管為主堯行業(yè)自律管理為輔的監(jiān)管模式遙政府監(jiān)管與行業(yè)自律管理以及政府各監(jiān)管部門之間的關(guān)系都還沒有理順袁存在著相互之間不協(xié)調(diào)堯不配合等諸多弊端袁導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)不僅監(jiān)管成本高昂而且效率低下遙圓援政府監(jiān)管職責(zé)不明確袁監(jiān)管效率低遙我國當(dāng)前對注冊會計師行業(yè)承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)的政府部門

17、有財政堯?qū)徲媹蜃C券監(jiān)管以及稅務(wù)堯工商等多個部門遙由于各個部門考核角度與目的不同袁其評價結(jié)果往往也不盡相同袁甚至大相徑庭遙有的部門甚至強行指定企業(yè)由一個或幾個會計師事務(wù)所審計袁人為造成行業(yè)不正當(dāng)競爭遙猿援行業(yè)自律機制薄弱袁監(jiān)管效果差遙我國注冊會計師協(xié)會的常設(shè)辦事機構(gòu)要要要秘書處是財政部下屬的一個事業(yè)單位遙作為財政部的一個事業(yè)單位袁秘書處這一行業(yè)團體組織也缺乏與有關(guān)政府部門進行協(xié)調(diào)堯溝通的平臺和主體資格遙對于我國注冊會計師行業(yè)管理中所存在的

18、種種問題袁專家學(xué)者提出了不同的觀點遙第一種觀點認為袁從經(jīng)濟學(xué)的角度考慮袁與民間自律相比袁政府主導(dǎo)的獨立管理模式更有利于解決市場失靈堯提高信息質(zhì)量淵黃世忠等袁圓園園圓冤遙第二種觀點認為袁在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟時期袁我國應(yīng)發(fā)展和完善以會員為中心的完整的行業(yè)自律管理和服務(wù)體系淵陳毓圭袁圓園園猿冤遙第三種觀點認為袁獨立管理模式在邏輯上是最佳選擇袁但各國在實務(wù)中應(yīng)選擇與本國國情相適合的管理模式淵謝德仁袁圓園園圓冤遙以下分別對行業(yè)自律管理和政府監(jiān)管模式進行分析