第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范(1)

1、第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其資格確認(rèn)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其職業(yè)特征《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第2條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員?！弊?cè)會(huì)計(jì)師在世界不同的國(guó)家和地區(qū)稱謂不盡相同，如“特許會(huì)計(jì)師”、“公共會(huì)計(jì)師”、“審計(jì)師”等?！白?cè)”、“特許”體現(xiàn)其資質(zhì)和管理的要求，“公共”則標(biāo)志著獨(dú)立地為公眾提供專業(yè)服務(wù)的法律地位，“審計(jì)”則揭示了其最主要的職業(yè)活動(dòng)。,第

2、一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范概述,在西方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“中介從業(yè)人員”，與建筑師、律師和醫(yī)師一樣，倍受人們的青睞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本特征：（1）工作性質(zhì)是高度專門化、技能化的，主要是腦力勞動(dòng)而非體力勞動(dòng)。（2）特殊的職業(yè)道德要求。（3）有相對(duì)封閉的成員組織。（4）享有較高的社會(huì)地位。目前四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所：　普華永道（PricewaterhouseCoopers）畢馬威（KPMG）　　　　安永（Ernst &

3、amp; Young）　　德勤（Deloitte Touche Tohmatsu,《24/7華爾街》根據(jù)美國(guó)勞工部勞工統(tǒng)計(jì)局的“國(guó)家就業(yè)矩陣”針對(duì)2008年至2018年全美750個(gè)職業(yè)項(xiàng)目發(fā)展的評(píng)估，列出未來(lái)在美國(guó)國(guó)內(nèi)職缺將會(huì)增加最多、而且平均年薪至少6萬(wàn)美元的10項(xiàng)工作。,“女碩士過勞死”探因 “四大”以瘋狂加班著稱,生病發(fā)燒 “不許請(qǐng)假” 骨科醫(yī)生 “熟悉‘四大’” 員工為何不敢說(shuō)“不” ，“四

4、大”員工們實(shí)行的是層級(jí)明晰的金字塔式升遷結(jié)構(gòu)，員工職務(wù)和薪水完全掛鉤。四家會(huì)計(jì)所的薪酬標(biāo)準(zhǔn)差別并不大：第一年，本科稅前月薪5800元，研究生稅前6300元，第二年升到7000-8000元，這兩年被稱作Junior(初級(jí)審計(jì)員)。第三年到第五年是Senior(高級(jí)審計(jì)員)，月薪分別可達(dá)1萬(wàn)元、1.3萬(wàn)元、2萬(wàn)元。第六年到第八年如升至經(jīng)理，月薪上升到3萬(wàn)元及以上。,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍20世紀(jì)中期以后， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為一個(gè)職業(yè)服務(wù)

5、者，其業(yè)務(wù)范圍除了傳統(tǒng)的“審計(jì)”以外，已經(jīng)擴(kuò)大到鑒證業(yè)務(wù)和其他服務(wù)。,普華永道的業(yè)務(wù),安然事件以后，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》中禁止美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事可能引起利益沖突的非審計(jì)業(yè)務(wù)：（1）簿記服務(wù)以及為審計(jì)客戶提供的與會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他服務(wù)；（2）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)施；（3）評(píng)估或估價(jià)服務(wù)；（4）精算服務(wù)；（5）內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)；（6）管理職能或人力資源服務(wù)；（7）經(jīng)紀(jì)人、投資顧問或投資銀行服務(wù)；

6、（8）法律服務(wù)以及與審計(jì)無(wú)關(guān)的專家服務(wù)；（9）公眾公司監(jiān)管委員會(huì)根據(jù)有關(guān)規(guī)則認(rèn)為不可提供的其他服務(wù)。,薩班斯法案 （ SOX法案）,2001年12月,美國(guó)最大的能源公司——安然公司,突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也"屢創(chuàng)新高",特別是2002年6月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件,"徹底打擊了(美國(guó))投資者對(duì)(美國(guó))資本市場(chǎng)的信心"(Congress report, 2002).為了改變這一

7、局面,美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速通過了《薩班斯法案》(以下簡(jiǎn)稱SOX法案),該法案的另一個(gè)名稱是"公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案".法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護(hù)投資者及其他目的.",我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第14、15條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從事審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)?！禨OX法案》發(fā)布以后，許多學(xué)者探討我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍問題，至今未形成共識(shí)。業(yè)界從

8、2000年就呼吁進(jìn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂也是一直未能出臺(tái)。,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題,（一）非審計(jì)服務(wù)問題 安達(dá)信公司為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)（2700萬(wàn)美元）也高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)（2500萬(wàn)美元）。因此，人們認(rèn)為這種巨額的非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。,安然事件后，迫于輿論的強(qiáng)大壓力，向外界宣布了不再向?qū)徲?jì)客戶提供信息技術(shù)咨詢和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。如，“五大”之一的安永已率先

9、分拆咨詢業(yè)務(wù)；當(dāng)時(shí)的安達(dá)信隨后于2000年8月將安盛咨詢分拆；畢馬威于2001年2月通過首次公開募股，將旗下畢馬威管理咨詢公司分拆，并隨后改名為“畢博”；普華永道于2002年8月以35億美元的價(jià)格，將自己的咨詢業(yè)務(wù)賣給了IBM。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計(jì)合伙人的定期輪換；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪換，以避免與客戶長(zhǎng)期的關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降。此前，美國(guó)只是要求審計(jì)合伙人實(shí)行7年輪換

10、制，并未要求事務(wù)所進(jìn)行輪換。 安然公司成立16年來(lái)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。很多人懷疑這種長(zhǎng)期的合作關(guān)系會(huì)“日久生情”，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。,（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所回避制問題 安然、全球電信、廢品管理公司等的多名高級(jí)管理人員，原來(lái)都曾是安達(dá)信的雇員。人們將這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶流動(dòng)的現(xiàn)象稱為“旋轉(zhuǎn)門(Revolving Door)”現(xiàn)象，認(rèn)為這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性的主要因素之一，因此要求注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師必須經(jīng)過一段“冷卻期（Cooling off ）”后，才可以到原來(lái)的審計(jì)客戶任職，或者當(dāng)客戶有從會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)入的高層管理者時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該實(shí)行回避制度，不應(yīng)接受該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流動(dòng)，將在一定程度上影響事務(wù)所的人才競(jìng)爭(zhēng)秩序。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展如同一個(gè)依次上升的臺(tái)階：由初級(jí)到高級(jí)，再由高級(jí)到經(jīng)理，然后才是合伙人。而成為合伙人的只能是極少數(shù)，因此“升遷或走人”是貫穿整個(gè)過程的一項(xiàng)政策，而

12、公司（包括客戶）始終是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分流的一個(gè)重要渠道。,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得考試：符合條件報(bào)名參加考試——5年內(nèi)通過全部課程的考試（符合免試條件的可以免試1門），取得全科合格證書專業(yè)階段考試6門課程（會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法和稅法）整合階段考試（職業(yè)能力綜合測(cè)試）,注冊(cè)：申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事審計(jì)業(yè)務(wù)2年以上，申請(qǐng)注冊(cè)，經(jīng)批準(zhǔn)成為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師《注冊(cè)會(huì)

13、計(jì)師法》1994年1月1日起施行。截至2010年底，累計(jì)已有近15.4萬(wàn)名考生通過全部科目的考試，而我國(guó)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師約為35萬(wàn)人。,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義和特征,（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。它有兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中必須遵守的基本準(zhǔn)則，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則等；二

14、是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)盡量做到的標(biāo)準(zhǔn)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則等。,2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的意義一是可以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中有章可循 二是可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量就有了保證 三是可以維護(hù)社會(huì)公眾利益 四是可以促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展 一是促進(jìn)上市公司信息披露質(zhì)量的提高 二是維護(hù)證券市場(chǎng)秩序 三是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的改革,

15、1、實(shí)踐性職業(yè)規(guī)范來(lái)源于職業(yè)實(shí)踐，根據(jù)職業(yè)實(shí)踐的需要形成。 2、完整性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的職業(yè)規(guī)范均屬于。,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的特征,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的演變,1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)的演變1）萌芽階段 2）誕生階段10條“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”（3條一般準(zhǔn)則、3條現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和4條報(bào)告準(zhǔn)則）3）完善階段,2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的沿革1）初步建立時(shí)期（新中國(guó)成立以前） 2）恢復(fù)和發(fā)展時(shí)期（1949~199

16、3年）3）基本形成科學(xué)體系時(shí)期（1994~2005年）4）完善并與國(guó)際趨同時(shí)期（2005年至今）,（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2項(xiàng),,,,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,,,,,,,注師職業(yè)道德準(zhǔn)則,注師后續(xù)教育準(zhǔn)則,質(zhì)量控制準(zhǔn)則1項(xiàng),審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng),審閱準(zhǔn)則1項(xiàng),其他鑒證準(zhǔn)則2項(xiàng),,,,,,,,,,,鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1項(xiàng),,,,第二節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,中國(guó)注

17、冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。,審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)

18、師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所

19、在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。,一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的目的在于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。該準(zhǔn)則共九章六十條，主要對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接，以及鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告

20、等鑒證業(yè)務(wù)的要素等方面進(jìn)行闡述。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守依據(jù)該準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。如果一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)只是某項(xiàng)綜合業(yè)務(wù)的構(gòu)成部分該準(zhǔn)則僅適用于該業(yè)務(wù)中與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的部分。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，但在其他所有方面符合審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則或其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方可以協(xié)商運(yùn)用該準(zhǔn)則的原則。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行

21、司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照該準(zhǔn)則辦理。,二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則共包括41項(xiàng)，用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)準(zhǔn)則涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告、特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)六個(gè)方面。,(一)一般原則與責(zé)任規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的一般原則與責(zé)任的準(zhǔn)則具體包括八項(xiàng)，它們是：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11

22、01號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮第1151號(hào)——與治理層的溝通第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。,(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)進(jìn)行規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則，共有五項(xiàng)，包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則：第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工

23、作第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮第1221號(hào)——重要性第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,(三)審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。與審計(jì)證據(jù)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則共有十二項(xiàng)，包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則：第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤第1312號(hào)——函證第1313號(hào)——分析程序第1314號(hào)——審計(jì)抽

24、樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)第1322號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)第1332號(hào)——期后事項(xiàng)第1341號(hào)——管理層聲明,(四)利用其他主體的工作涉及利用其他主體的工作的審計(jì)準(zhǔn)則共有三項(xiàng)，包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則：第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作第14

25、21號(hào)——利用專家的工作,(五)審計(jì)結(jié)論與報(bào)告 涉及審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則共有四項(xiàng)，包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則：第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息,(六)特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì) 與特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則共有九項(xiàng)，包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則：第1601號(hào)——對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告第1602號(hào)——驗(yàn)資第1

26、611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第1612號(hào)——銀行間函證程序第1613號(hào)——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮第1632號(hào)——衍生金融工具的審計(jì)第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響,三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則,執(zhí)業(yè)體系中只有一項(xiàng)審閱準(zhǔn)則，即：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱該準(zhǔn)則共7章31條，對(duì)審閱范圍和保證程度、業(yè)

27、務(wù)約定書、審閱計(jì)劃、審閱程序和審閱證據(jù)、結(jié)論和報(bào)告等進(jìn)行了重點(diǎn)說(shuō)明，以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)。,四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括兩項(xiàng)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核,五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則有兩項(xiàng)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第41

28、01號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)——代編財(cái)務(wù)信息分別對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序和代編信息這兩項(xiàng)服務(wù)提供指引。兩項(xiàng)準(zhǔn)則分別從業(yè)務(wù)約定書，計(jì)劃、程序與記錄，報(bào)告等方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序和代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這兩種相關(guān)服務(wù)都沒有獨(dú)立性要求，且出具的報(bào)告不發(fā)表任何鑒證意見。,案例1 銀廣夏,一、案情簡(jiǎn)介銀廣夏股份公司以“倒推”的方法，根據(jù)“成本”計(jì)算出“銷售量”和“銷售價(jià)

29、格”，并據(jù)此安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單以及每月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采取虛開增值稅發(fā)票（實(shí)際交納稅金）、偽造銷售合同、采購(gòu)合同、銀行票據(jù)、出口報(bào)關(guān)單手法：(1) 1999年虛增利潤(rùn)1.7億元; (2) 2000年虛增利潤(rùn)5.2 億元。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)并出具無(wú)保留意見，被移交司法機(jī)關(guān)偵察，2003年9月16日銀川中級(jí)法院作出判決：以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉某某、徐某某有期徒刑２年６個(gè)月、２年３個(gè)月，并各處罰金３

30、萬(wàn)元。,案例1 銀廣夏,二、法院審理—公訴人起訴：明知銀廣夏及天津廣夏的財(cái)務(wù)報(bào)告可能虛假，卻未實(shí)施有效詢證、認(rèn)證及核查程序 :1)指派的審計(jì)人員在對(duì)天津廣夏進(jìn)行審計(jì)時(shí)，嚴(yán)重違反審計(jì)規(guī)定，委托天津廣夏董博等人代替審計(jì)人員向銀行、海關(guān)等單位進(jìn)行詢證，致使董博得以偽造詢證結(jié)果;2)兩位會(huì)計(jì)師在不辨真?zhèn)?、不履行三?jí)復(fù)核有關(guān)要求的情況下，仍先后為銀廣夏出具了1999年度、2000年度“無(wú)保留意見”的審計(jì)報(bào)告，致使銀廣夏虛假審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公

31、眾發(fā)布，造成投資者利益的重大損失。,案例2 法爾莫公司,法爾莫公司是擁有300家連鎖藥店的公司?！皬?qiáng)力購(gòu)買”，即通過提供大比例折扣來(lái)銷售商品—以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失。先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。,案例2 法爾莫公司,注冊(cè)

32、會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。,案例3 渝鈦白,重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡(jiǎn)稱渝鈦白）是1992年9月設(shè)立的股份有

33、限公司。1993年7月在深圳證券交易所掛牌上市。1996年開始，公司業(yè)績(jī)開始出現(xiàn)滑坡，96年虧損額1318萬(wàn)元。1997年公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并未有好轉(zhuǎn)，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的事實(shí)，公司故意將實(shí)際上已于1995年底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)付債券利息約8064萬(wàn)元計(jì)入在建工程成本，從而使97年的公司虧損額僅反映為3136萬(wàn)元。,案例3 渝鈦白,實(shí)際上，該生產(chǎn)線96年就已具備生產(chǎn)能力，且小批量生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品。之所以一直未能達(dá)產(chǎn)

34、驗(yàn)收，主要是因流動(dòng)資金不足及市場(chǎng)暫未打開。渝太白公司這樣做的主要原因是：96年公司已虧損1000余萬(wàn)，97年公司帳面又虧損3000余萬(wàn)。若加上這一筆借款利息，則累計(jì)虧損將接近1.2億元。這對(duì)于注冊(cè)資本為1.3億元的公司來(lái)說(shuō)，若公布開來(lái)，投資者一定會(huì)懷疑其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。,問題,（1）審計(jì)差距分為兩類：Performance gap：審計(jì)人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量低于審計(jì)準(zhǔn)則的要求所形成的差距；Standards gap：審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（包括GAAP