畢業(yè)論文---注冊會計師職業(yè)道德研究

1、<p><b>　　畢業(yè)生論文</b></p><p>　　論文題目：注冊會計師職業(yè)道德研究</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　1.什么是注冊會計師的職業(yè)道德</p><p>　　2．會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容</p><p>　　3．為什么

2、要加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德培養(yǎng)</p><p>　　4．怎樣加強(qiáng)注冊會計師的道德培養(yǎng)</p><p>　　5．我國會計職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀</p><p>　　6．會計職業(yè)道德滑坡的原因</p><p>　　7．加強(qiáng)注冊會計職業(yè)道德建設(shè)的重要性。</p><p>　　8. 加強(qiáng)注冊會計職業(yè)道德建設(shè)的措施</p>

3、;<p>　　所謂會計職業(yè)道德,就是從事會計工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì),是財會人員在其特定的財會工作中的各種行為規(guī)范的總和。它是一般社會道德在其職業(yè)生活中的特殊要求,同時帶有明顯的行業(yè)特征,是對財會工作實踐中具有全局意義的基本道德關(guān)系的概括與反映?！稌嫹ā返?9條明確規(guī)定“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?！痹谏鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)條件下,加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè),對于更好地服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè),提高會

4、計工作質(zhì)量和會計人員的整體素質(zhì)有著重要的意義。 </p><p>　　近年來,會計信息失真、會計信用下降問題備受關(guān)注,持續(xù)的會計信息失真現(xiàn)象,是會計工作存在的突出問題。會計職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會計信息失真,影響會計工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。會計信息的過失性失真,與會計人員職業(yè)道德密切相關(guān),因為責(zé)任心、技能、心理素質(zhì)均包括在職業(yè)道德中。這就要求我們在加強(qiáng)會計信用建設(shè)中,重視會計人員職業(yè)道德的建設(shè)。</p>&

5、lt;p>　　1.什么是注冊會計師的職業(yè)道德 </p><p>　　注冊會計師的職業(yè)道德由基礎(chǔ)道德、行動道德和束縛道德組成，其重要的內(nèi)容有： </p><p><b>　　1．1基礎(chǔ)道德 </b></p><p>　　這是注冊會計師正確處理其與委托單位、會計師事務(wù)所、同行和社會大眾的關(guān)系的領(lǐng)導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，它包含： </p>&l

6、t;p>　　1．1．1擁護(hù)社會主義制度，保持四項基礎(chǔ)原則； </p><p>　　1．1．2恪守獨立、公平、客觀的原則，保持廉潔的工作作風(fēng)； </p><p>　　1．1．3避免在有可能對其獨立性、公平性產(chǎn)生猜忌的委托單位履行業(yè)務(wù)； </p><p>　　1．1．4對在履行業(yè)務(wù)過程中所得到的材料應(yīng)當(dāng)保密。</p><p><b&g

7、t;　　1．2行動道德 </b></p><p>　　它規(guī)定注冊會計師在業(yè)務(wù)履行過程中必須遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)，具體是指： </p><p>　　1．2．1充分提示對弄虛作假、營私舞弊等違背國家法律、法規(guī)行動的，應(yīng)當(dāng)明確指出。</p><p>　　1．2．2未按《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)矩》進(jìn)行必要的查核，不得出具報告或其它證明文件。</p>

8、<p>　　1．2．3對委托單位示意作不實或不當(dāng)證明，應(yīng)予拒絕，直至不吸收委托。</p><p><b>　　1．3束縛道德 </b></p><p>　　這種道德標(biāo)準(zhǔn)可能游離于注冊會計師業(yè)務(wù)履行過程之外，但作為基礎(chǔ)道德和行動道德的補(bǔ)充，仍有必定的束縛力。它包含： </p><p>　　1．3．1注冊會計師應(yīng)通過不斷的學(xué)習(xí)，保持其職

9、業(yè)生活中應(yīng)有的業(yè)務(wù)能力程度，避免缺乏承擔(dān)或持續(xù)承擔(dān)查驗工作的能力。</p><p>　　1．3．2注冊會計師不得以獨自的名義承接業(yè)務(wù)，不得跨越所在的會計師事務(wù)所而與其它會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所以及其它機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入分成的合作。</p><p>　　1．3．3注冊會計師必須團(tuán)結(jié)一心，不得貶低、抵毀和責(zé)備同行。</p><p>　　注冊會計師作為一個會計工作者，首先應(yīng)當(dāng)具

10、有會計人員職業(yè)道德；作為有關(guān)會計方面和審計方面的職業(yè)專家，還應(yīng)當(dāng)在履行業(yè)務(wù)過程中遵守其特有的職業(yè)道德。</p><p>　　2會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容 </p><p>　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，客觀上要求建立與之相適應(yīng)的財會人員職業(yè)道德規(guī)范，使其成為各行各業(yè)財會人員所必須自覺遵守的行為準(zhǔn)則和自律標(biāo)準(zhǔn)，這既是貫徹執(zhí)行《會計法》、整頓經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求，也是從源頭上治理腐敗的有效措施

11、。財會人員的職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)包含以下幾個方面的內(nèi)容: </p><p>　　2.1愛崗敬業(yè)，這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的首要前提。它要求財會人員端正思想，充分認(rèn)識本職工作在整個經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展過程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，樹立“干一行、專一行、愛一行”的良好職業(yè)榮舉感和責(zé)任感，勤勤懇懇，兢兢業(yè)業(yè)，一絲不茍，以高度的事業(yè)心做好本職工作。同時，還要求財會人員在工作中自覺主動地履行崗位職責(zé)，以

12、積極向上的健康心態(tài)做好工作，牢固樹立全心全意為人民服務(wù)的思想，正確處理責(zé)權(quán)利三者關(guān)系。要具有強(qiáng)烈的事業(yè)心、責(zé)任感和高度負(fù)責(zé)的精神，嚴(yán)格遵守財經(jīng)法規(guī)和核算規(guī)程，杜絕玩忽職守、失職、渙職，更不得搞賬外賬甚至做假賬。偶爾發(fā)生失誤，必須速查原因，拿出對策，杜絕類似錯誤再度發(fā)生?？傊?，要切忌患得患失，做到悟盡職守。 </p><p>　　2.2熟悉法規(guī)，這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的重要基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)中，任何單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都

13、要直接或間接地受到有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。國家的許多法律、法規(guī)，尤其是財經(jīng)方面的法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，都要通過會計工作來體現(xiàn)。從事會計工作的人員，為了更好地履行核算和監(jiān)督的職責(zé)，首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)和熟悉掌握財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到在處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時知法依法，維護(hù)規(guī)章制度的嚴(yán)肅性、科學(xué)性和完整性。同時，從記賬方法、科目運用、賬薄設(shè)笠、核算規(guī)程、會計報告等方面確保會計處理的準(zhǔn)確性和及時性，做到會計專門方法運用恰當(dāng)、成本費用及損益

14、核算準(zhǔn)確、資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益反映真實。為此，需要財會人員不斷學(xué)習(xí)，經(jīng)常充電，力戒浮躁，努力提升自身的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。 </p><p>　　2.3客觀公正，這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。實事求是、客觀公正是每個會計人員應(yīng)該具備的職業(yè)品質(zhì)。會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，財會工作的首要職能就是對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀公正的記錄與反映，其本質(zhì)特征體現(xiàn)為“真實性”，如果會計數(shù)據(jù)失真，那會計核算就毫無意義。而公正的本質(zhì)則體現(xiàn)為合理性，

15、對一些特殊會計事項的處理必須堅持公正合理的原則，這不僅是職業(yè)道德規(guī)范的要求，也是財會人員個人品德的體現(xiàn)。因此，會計人員在辦理會計事務(wù)中，必須以實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，完整、準(zhǔn)確、如實地反映各項經(jīng)濟(jì)活動情況，不隱瞞歪曲，不弄虛作假，不搞假賬真算、真賬假算。維護(hù)會計信忽的真實性，是會計職業(yè)道德的起碼要求。 </p><p>　　2.4廉潔奉公，不謀私利是會計職業(yè)遺德的重要特征，也是衡量會計人員職業(yè)道德的基本尺

16、度。會計工作是各方面利益分配的關(guān)鍵，只有在會計工作中堅持原則，不謀私利，一心為公，才能處理好各方面的利益關(guān)系。會計工作天天要與“錢”、“物”打交道，如果沒有廉潔奉公的品質(zhì)和良好的職業(yè)道德，就可能經(jīng)不住“金錢”的誘惑，還可能走上犯罪的道路。因此，會計人員必須以廉潔奉公、不謀私利作為自己的行為準(zhǔn)則，敢于抵制揭發(fā)各種損公肥私的不良行為和不正之風(fēng)，大膽維護(hù)國家的財經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)的規(guī)章制度。 </p><p>　　2.5搞好

17、服務(wù)，這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的時代要求。隨著改革的進(jìn)一步深化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加快，財會工作的服務(wù)功能日益受到人們的普遮關(guān)注。從會計工作的角度，對投入產(chǎn)出進(jìn)行可行性論證，積極為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，參與單位的預(yù)測和決策，并運用自己所掌握的會計信息和會計方法，統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)運作，努力提高服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。 </p><p>　　2.6保密守信，這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的基本

18、要求。財會信息灑蓋一個單位整個生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的方方面面，會計報表是綜合反映一個單位經(jīng)濟(jì)運行和財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的數(shù)字報告。在市場競爭日益殘酷的今天，財會人員必須對本單位以財務(wù)成本資料為主的相關(guān)財會信息和商業(yè)秘密，嚴(yán)格保密，不得外傳，這是財會人員職業(yè)道德的基本要求。同時，財會人員還要盡最大的努力，圍繞單位經(jīng)濟(jì)運行的總體目標(biāo)，在對外交往和商品交易的過程中切實做到誠實可信.履行承諾。</p><p>　　3.為什么要

19、加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德培養(yǎng)</p><p>　　3．1市場中的虛假需求</p><p>　　上市公司造假不僅僅是其自身的原因，還有來自各方面的壓力。因為我們的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中60％是國有股，絕大多數(shù)又受集團(tuán)公司控制。公司治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”情形下的“一股獨大”，助長了審計委托需求的虛假動機(jī)。為了圈錢，公司方面總是期待與注冊會計師合謀或購買審計意見的方式，實現(xiàn)既定的難以實現(xiàn)的目標(biāo)。于

20、是一個尷尬的現(xiàn)象產(chǎn)生了：作為成熟的市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的注冊會計師，本應(yīng)當(dāng)成為市場秩序的“裁判”，但在不成熟的市場現(xiàn)狀下，因需求方的“要約”是虛假服務(wù)，注冊會計師難免義無反顧或身不由已地踏人失真的陷阱，喪失其應(yīng)有的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。</p><p><b>　　3．2法治精神缺失</b></p><p>　　雖然我國制定了一系列旨在保證會計市場財務(wù)信息真實性的法律、法規(guī)，但法的權(quán)

21、威并未得到確立，“打擦邊球”成了一些人津津樂道的話題。從“中天勤”的“湖北立華”事件來看，有關(guān)人員不是不了解虛假財務(wù)信息與法律、法規(guī)之間的關(guān)系。一位原立華員工反映，為了賺錢，“湖北立華”會計師事務(wù)所有幾個超過50歲的會計師專門簽字，不論真假報告都簽，這完全喪失了注冊會計師的職業(yè)道德，為了自身的利益，將法治精神遺棄。</p><p><b>　　3．3監(jiān)管不嚴(yán)</b></p>&

22、lt;p>　　對于我國上市公司來說，這10年來，造假帳問題屢屢受到市場投資者指責(zé)，而到目前為止，作假帳的這些會計師事務(wù)所和有關(guān)人員還沒有受到過嚴(yán)厲的懲治，也沒有受到有關(guān)法律部門的嚴(yán)厲制裁。前述瓊民源、東方鍋爐、sT紅光、大慶聯(lián)誼、銀廣夏問題即如此。財務(wù)造假越演越烈，給我國的中小投資者造成嚴(yán)重的損失，破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序，擾亂了國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，將影響我們民族的興亡。所以，必須加強(qiáng)整治我國市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的不良行為，對那些違法亂紀(jì)的單位和個

23、人都應(yīng)該繩之已法，掃清我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的所有障礙。會計信息失真已經(jīng)到了必須嚴(yán)加治理、嚴(yán)加懲治的程度。</p><p>　　3．4注冊會計師行業(yè)的危機(jī)</p><p>　　目前，在我國證券市場上包裝上市中造假現(xiàn)象很普遍。因為假的會計信息不斷被披露，廣大的投資者對會計師事務(wù)所出具的會計報告已產(chǎn)生不信任的態(tài)度，這對整個注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展都是嚴(yán)重的阻礙，加入WTO后，國外“五大”知名的注冊會

24、計師事務(wù)所的進(jìn)入，我國注冊會計師驀務(wù)所根本就沒有競爭實力。</p><p>　　4怎樣加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德培養(yǎng)</p><p>　　4．1應(yīng)倡導(dǎo)注冊會計師職業(yè)道德的重要性</p><p>　　注冊會計師是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)注冊會計師也就越重要，在社會上的地位就越高。注冊會計師稱之為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的“經(jīng)濟(jì)警察”，他對維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩

25、序，使我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)能夠穩(wěn)步向前發(fā)展，對加入WTO和對外開放，都起著舉足輕重的作用。</p><p>　　4．2弘注冊會計師職業(yè)道德精神</p><p>　　在一個不成熟的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，有不少的經(jīng)濟(jì)工作者為揭露虛假信息、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序而獻(xiàn)出了自己的寶貴生命。要在注冊會計師行業(yè)樹立起那些敢于向權(quán)勢和邪惡挑戰(zhàn)，敢于對弄虛作假、營私舞弊等違反國家法律、法規(guī)的行為作斗爭，為此而獻(xiàn)出了自己寶

26、貴生命的經(jīng)濟(jì)工作者的崇高精神；要樹立起注冊會計師在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中“經(jīng)濟(jì)警察”的形象；要為從事注冊會計師執(zhí)業(yè)而感到自豪。這就需要我們廣大的注冊會計師有敢于堅持真理、樂于奉獻(xiàn)、求真務(wù)實的精神，自覺遵守注冊會計師職業(yè)道德，自覺遵守國家的法律、法規(guī)，為我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出貢獻(xiàn)。</p><p>　　4．3大力加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德培養(yǎng)</p><p>　　加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展

27、的現(xiàn)實需要。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)體制和結(jié)構(gòu)正處于改革調(diào)整時期，傳統(tǒng)的社會觀念必然要受到考驗和沖擊。美與丑、善與惡、真與假等道德觀念在不同行業(yè)，以不同的表現(xiàn)形式引起了人們的高度重視和思考。近幾年在我國證券市場出現(xiàn)的虛假信息越來越多，這對注冊會計師這個行業(yè)產(chǎn)生了極大的沖擊，因此，大力倡導(dǎo)健康向上、恪守獨立、公正、客觀的基本職業(yè)道德是非常必要的。每一位注冊會計師都應(yīng)當(dāng)遵守國家的法律法規(guī)，不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高自己的專業(yè)素質(zhì)，造就出一代“有

28、理想、有道德、有文化、有紀(jì)律”，“講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣”的新型注冊會計師人才。</p><p>　　4．3．1加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德修養(yǎng)</p><p>　　從根本上說注冊會計師職業(yè)道德是我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的反映。但是，這絕非意味著良好的職業(yè)道德會隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)而自發(fā)地形成，必須經(jīng)過廣大會計理論工作者和實際工作者的共同努力，推進(jìn)注冊會計師職業(yè)道德的理論研究和發(fā)展。加強(qiáng)注冊會計

29、師職業(yè)道德修養(yǎng)是一個長期的過程。我國注冊會計師制度的恢復(fù)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)新體制的客觀需要，經(jīng)歷了20多年的風(fēng)風(fēng)雨雨。目前，我國注冊會計師隊伍不論是在職業(yè)道德方面還是在專業(yè)素質(zhì)方面都還存在著一些不盡人意之處，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)與發(fā)展的需要。要求注冊會計師在工作中將職業(yè)道德自覺地轉(zhuǎn)化為個人內(nèi)心的覺悟和堅定的信念，努力進(jìn)行自我教育和自我鍛煉，形成良好的職業(yè)道德行為習(xí)慣。</p><p>　　4．3．

30、2提高注冊會計師專業(yè)素質(zhì)</p><p>　　在銀廣夏制造驚天大案中，我們的審計所還自稱“清白”，難道是我們的注冊會計師的水準(zhǔn)如此之差?還是明知故犯，從中撈點好處?為什么會計師事務(wù)所還連續(xù)幾年為這家上市公司出具了無保留意見的審計報告。注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)擾，執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題一直備受關(guān)注。中天勤會計師事務(wù)所一位人士表示，注冊會計師20年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上上市公司財務(wù)報告造假的經(jīng)驗，這說明注冊會計師隊伍專業(yè)水平

31、不高，知識結(jié)構(gòu)老化，缺乏高素質(zhì)人才。因此必須加強(qiáng)注冊會計師專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專業(yè)水平，拓展自己的知識領(lǐng)域，把自己培養(yǎng)成高素質(zhì)的注冊會計師，為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)而努力奮斗。</p><p>　　因為我國市場經(jīng)濟(jì)尚不夠成熟，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中存在著許多問題，受到來自各方面的干擾，對注冊會計師這個行業(yè)沖擊很大，所以不少注冊會計師和事務(wù)所違背自己的職業(yè)道德，違反國家的法律法規(guī)，造成虛假會計信息泛濫，擾亂了國家的經(jīng)

32、濟(jì)秩序。目前，國務(wù)院已將治理經(jīng)濟(jì)秩序提到了民族興亡的高度，在經(jīng)濟(jì)秩序八項重點治理中有兩項就和會計信息有關(guān)。所以，加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德的培養(yǎng)非常必要。</p><p>　　5我國會計職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀</p><p>　　近年來，我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了大面積、持續(xù)的會計誠信缺失現(xiàn)象，一些人在追求經(jīng)濟(jì)利益的過程中喪失了道德觀念，以至出現(xiàn)道德危機(jī)，導(dǎo)致了會計信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。會計誠信的缺失

33、，已引起會計界、經(jīng)濟(jì)界以至黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度關(guān)注，各種新聞媒體對此也屢有披露。從相關(guān)的事實來看，以會計誠信缺失現(xiàn)象為其突出表現(xiàn)的會計工作存在的問題，折射出了我國當(dāng)前的會計職業(yè)道德現(xiàn)狀確實令人堪猶。我國尚未建立起適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計誠信體系，信用缺失已經(jīng)危及企業(yè)乃至整個社會的可持續(xù)發(fā)展能力。我國信用制度建設(shè)的研究還停留于理論上，上海、山東率先建立了會計誠信評價體系，但在可操作性、嚴(yán)肅性等方面還存在很多不足。有人用“會計業(yè)出現(xiàn)誠信危機(jī)”

34、來形容會計職業(yè)道德的狀況，雖有偏激，但也不無道理。這說明，加強(qiáng)我國會計職業(yè)道德建設(shè)形勢嚴(yán)峻，任務(wù)緊迫。人無信無以立，職業(yè)無信也不能立。會計誠信的缺失，已成為我國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的一大桎梏，對我國宏觀經(jīng)濟(jì)管理政策制定產(chǎn)生誤導(dǎo)，損害我國財經(jīng)法紀(jì)和會計制度的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重干擾社會經(jīng)濟(jì)秩序，影響經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程，損害交易者的利益。因此，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)成為當(dāng)務(wù)之急。</p><p>　　5.1會計職業(yè)道德失范現(xiàn)象。<

35、/p><p>　　會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，它體現(xiàn)了會計工作的特點和會計職業(yè)責(zé)任的要求，規(guī)定了會計從業(yè)人員在履行公職中應(yīng)當(dāng)怎么樣或不應(yīng)當(dāng)怎么樣。會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是財經(jīng)法規(guī)、財會制度所不能替代的。人們倡導(dǎo)誠信，呼吁從業(yè)人員遵循職業(yè)道德，我國會計職業(yè)道德建設(shè)雖然取得了一定成績，但仍存在會計職業(yè)道德失范現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在如下方面:</p><p>　　5．1.1 會計造假

36、。一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，不能堅持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計賬簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，嚴(yán)重影響了政府的決策，擾亂了社會正常經(jīng)濟(jì)秩序。</p><p>　　5．1.2 違法亂紀(jì)，謀取私利。某些會計人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記賬、虛報冒領(lǐng)、偽造、變造支出單據(jù)等違法行為，侵吞國家和集體財產(chǎn)，或利用職務(wù)之便利，貪污、挪用公款，以權(quán)謀私，侵害

37、國家和集體利益。</p><p>　　5.1.3 違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假。少數(shù)會計師事務(wù)所的會計人員，不嚴(yán)格遵守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，欺騙廣大投資者。</p><p>　　6會計職業(yè)道德滑坡的原因</p><p>　　目前我國會計人員職業(yè)道德的水準(zhǔn)并不令人滿意，有些會計人員缺乏基本的職業(yè)道德觀念，為了追

38、求個人或小集團(tuán)利益，置道德良心于不顧，故意或在他人的授意下，偽造、編造、隱匿、毀損會計資料，提供虛假的會計信息，欺騙廣大的投資者。例如2006年的華源制藥財務(wù)造假事件就轟動至今。造成會計職業(yè)道德下滑的原因是多方面的。</p><p>　　6.1會計人員素質(zhì)不高，會計機(jī)構(gòu)知假報假</p><p>　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動，會計人員的職業(yè)行為也難免

39、受到利益的驅(qū)動。少數(shù)素質(zhì)較低的會計人員抵擋不住各種誘惑，不能堅持原則，謀取私利，貪贓枉法。部分會計人員對自己要求不嚴(yán)，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)精神，法律意識淡薄，以致漠視職業(yè)道德，在工作中做出喪失誠信的事情來。</p><p>　　6.2 各種配套機(jī)制不健全，企業(yè)或上級部門無視有關(guān)規(guī)定</p><p>　　6.2.1 單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正，為取得利益而造假</p><

40、p>　　單位負(fù)責(zé)人是單位的“最高長官”，會計人員受雇于企業(yè)管理者，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約。個別單位領(lǐng)導(dǎo)為了獲取政治利益，撈取政治資本及維護(hù)自身領(lǐng)導(dǎo)形象，要求企業(yè)會計人員賬上添彩、表中生花，而會計人員出于自我保護(hù)，屈從于領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動做假賬。</p><p>　　6.2.2企業(yè)外部相關(guān)利益部門的要求決定企業(yè)必須造假</p><p>　　有的企業(yè)或上級

41、主管部門為了企業(yè)獲得上市或增發(fā)配股，不惜作假使凈資產(chǎn)收益率達(dá)標(biāo)；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了平衡稅收收入任務(wù)，時而要求企業(yè)把不該交的稅先交上，時而又要求企業(yè)把該交的稅暫時緩交，企業(yè)為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，而不得不做假賬；有的銀行放款只規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率等指標(biāo)，而不論企業(yè)的發(fā)展前景如何，于是企業(yè)便通過粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)來獲取貸款；有的政府部門和媒體經(jīng)常只憑企業(yè)的報表數(shù)字來考核和評價企業(yè)，而不問企業(yè)的真實情況，于是有的企業(yè)大做報表文章，提供虛假的財務(wù)會

42、計報告。</p><p>　　6.2.3.內(nèi)部控制和會計監(jiān)督體系不健全</p><p>　　內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。我國歷來十分重視企業(yè)的內(nèi)部控制問題。</p><p>　　6.3會計職業(yè)團(tuán)體建設(shè)不成熟，作用不突出</p><p

43、>　　一般來說，每個發(fā)展成熟的職業(yè)都會有自己的成員組織，這些組織的目的在于協(xié)調(diào)內(nèi)部成員間的關(guān)系，維護(hù)成員的整體利益，促進(jìn)職業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。會計職業(yè)也是如此，但就我國目前情況來說，我國的會計職業(yè)團(tuán)體力量還很薄弱，其作用還不能完全發(fā)揮。</p><p>　　7加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的重要性。</p><p>　　會計信息的失真，與會計人員職業(yè)道德相關(guān)，因為責(zé)任心、技能、心理素質(zhì)均包括在職業(yè)道

44、德中，所以加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)是非常重要的:</p><p>　　7.1 加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是解決會計造假和會計信息失真的需要。良好的會計職業(yè)道德是會計行為規(guī)范化的基礎(chǔ)，也是會計目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要保證。會計造假有自身的因素，也有社會因素，有政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因，所以解決會計造假不能僅僅靠會計個人力量。但是會計造假主要發(fā)生在會計工作中，主要是會計行為，在解決會計造假中，會計人員必然是主要力量。因此在目前會計

45、造假和信息失真嚴(yán)重的情況下，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，具有重要意義。</p><p>　　7.2 加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施。一個高素質(zhì)的會計人員應(yīng)具備“德、能、勤、績、公、廉、儉”等方面的素質(zhì)。會計職業(yè)道德是會計管理工作好壞的關(guān)鍵。會計人員具備了良好的職業(yè)道德品質(zhì)，才能真正做到誠實守信、愛崗敬業(yè)、堅持準(zhǔn)則、廉潔奉公、實事求是、客觀公正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、艱苦樸素、大公無私，而加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是

46、全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施。只有良好的會計職業(yè)道德才能凈化會計職業(yè)環(huán)境，保證國家政策的貫徹執(zhí)行，保護(hù)人民群眾的切身利益。</p><p>　　7.3 加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是樹立會計行業(yè)良好社會形象的需要。由于受市場經(jīng)濟(jì)條件下物質(zhì)利益的驅(qū)動以及社會上一些不良風(fēng)氣的影響，少數(shù)會計人員弄虛作假、貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費，嚴(yán)重?fù)p害了會計形象，降低了社會對會計的信任，會計行業(yè)的發(fā)展遇到很大困難。會計人員只有具備良好

47、的職業(yè)道德，會計行業(yè)才會有良好的工作環(huán)境，社會對會計行業(yè)的看法才能改變，因此加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是會計行業(yè)良好發(fā)展的根本。</p><p>　　8.加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的措施</p><p>　　8.1凈化會計行為環(huán)境。</p><p>　　會計行為環(huán)境的好壞直接影響著會計職業(yè)道德的好壞，在制度不完善、道德意識淡薄、誠信喪失的社會環(huán)境下，是不可能營造出高尚的會計職業(yè)

48、道德的。因此凈化會計從業(yè)環(huán)境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業(yè)道德有著重要意義，而會計環(huán)境的凈化需要社會各方面相互協(xié)調(diào)，只有社會各行各業(yè)都提高了職業(yè)道德意識，才能營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境，只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環(huán)境，加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育定能取得良好效果。</p><p>　　8.2強(qiáng)化教育培訓(xùn)，不斷提高會計人員的整體素質(zhì)。</p><p>　　會計人員職業(yè)道德水平

49、的高低，關(guān)鍵在于教育。開展會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員具有良好的職業(yè)道德、堅定的職業(yè)信念、規(guī)范的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。會計教育不能僅限于傳授業(yè)務(wù)技能與知識，更重要的是要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。要堅持以人為本的理念，把職業(yè)道德教育融進(jìn)每一名會計人員內(nèi)心，增強(qiáng)每名會計人員履行職責(zé)和道德義務(wù)的自覺性，樹立高度的責(zé)任感和使命感，培養(yǎng)實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。</p><p>　　8.2.1.加

50、強(qiáng)會計人員的誠信教育，營造良好社會氛圍</p><p>　　加大會計職業(yè)道德宣傳力度，制定切實可行的宣傳方案，堅持不懈地在廣大會計人員中進(jìn)行會計職業(yè)道德教育，把以誠實守信、不做假賬、客觀公正為核心的社會主義會計職業(yè)道德觀念和道德規(guī)范不斷灌輸?shù)綇V大會計人員的靈魂深處，使大家充分認(rèn)識到喪失誠信給會計職業(yè)和社會所造成的嚴(yán)重危害，喚醒危機(jī)感和責(zé)任感，激發(fā)會計人員追求誠信的熱情和理念，營造出會計職業(yè)道德自律的氛圍，同時加強(qiáng)

51、全社會的誠信教育，樹立長期博弈的觀念，從根本上凈化市場，建立會計師事務(wù)所和注冊會計師誠信檔案。加大注冊會計師的個人責(zé)任，提高其獨立性和風(fēng)險意識，從而增加注冊會計師遵守職業(yè)道德的壓力。</p><p>　　8.2.2加強(qiáng)會計人員的法制教育，創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境</p><p>　　在規(guī)范和管理會計職業(yè)過程中，法治和德治是一個緊密結(jié)合的整體，二者不可偏廢。因此，必須認(rèn)真領(lǐng)會法治與德治相結(jié)合的重要思

52、想，兩個建設(shè)同時進(jìn)行。要強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管職能，提高其權(quán)威性，進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入和禁入機(jī)制，為會計職業(yè)道德建設(shè)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。只有會計法律制度和會計職業(yè)道德有機(jī)地結(jié)合起來，才能構(gòu)建起阻擋各種經(jīng)濟(jì)犯罪的防蛀大堤，真正構(gòu)筑起會計業(yè)的“誠信”長城。</p><p>　　8.2.3加強(qiáng)會計人員的心理教育，強(qiáng)化會計職業(yè)道德建設(shè)基礎(chǔ)</p><p>　　從目前的情況看，凡屬依法辦理會計業(yè)務(wù)的會計人員，一

53、般均處于各種利益矛盾的焦點。一方面，有關(guān)法規(guī)及職業(yè)道德要求他們要保證國家的整體利益不受損害，另一方面，他們也必須充分考慮自己所在單位的利益。職業(yè)道德在強(qiáng)調(diào)精神作用的同時，不能忽視物質(zhì)形式的鼓勵，會計職業(yè)道德的建設(shè)和發(fā)展離不開社會利益的導(dǎo)向和激勵，企業(yè)要保護(hù)、獎勵不做假賬的會計人員，對于發(fā)現(xiàn)的作弊人員應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰，以起到警示作用.</p><p>　　8.2.4.加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)自覺性

54、，會計職業(yè)道德教育，在不同時期，對不同層次的會計職業(yè)者的道德要求的程序等也有所不同，因而應(yīng)該從會計專業(yè)學(xué)歷教育開始直至離開會計崗位。采取靈活多樣的培訓(xùn)方式，使會計職業(yè)者加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)的自覺性。各單位應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)，有計劃、有重點地抓好會計職業(yè)道德教育，把會計職業(yè)道德作為單位崗前培訓(xùn)及崗中培訓(xùn)的重要內(nèi)容，將會計職業(yè)道德教育作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容，把對會計人員職業(yè)道德的教育貫穿在整個會計工作職業(yè)生涯中。</p><p&

55、gt;　　8.2.4.1加強(qiáng)會計從業(yè)人員職業(yè)道德的崗前培訓(xùn)雖然會計人員在取得會計從業(yè)資格證時必須通過財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考試，但那并不能切實解決會計人員的職業(yè)道德問題，還要進(jìn)行非常正式而隆重的崗前職業(yè)道德培訓(xùn)。對會計從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育時，注意采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，這樣可以增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識，增強(qiáng)教育效果。</p><p>

56、;　　8.2.4.2 會計人員職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)常抓不懈現(xiàn)行會計從業(yè)資格證書實行年檢制度，為切實加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，應(yīng)特別規(guī)定當(dāng)年未通過職業(yè)道德培訓(xùn)的不予年檢、會計工作中有違背會計職業(yè)道德行為的也不能通過年檢等內(nèi)容，使會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育常抓不懈，深入人心。</p><p>　　8.2.4.3 成立會計人員職業(yè)道德基金會，專門用于會計職業(yè)道德培訓(xùn)為解決會計人員職業(yè)道德培訓(xùn)資金問題，建議成立專門基金會，其

57、基金用于定期培訓(xùn)會計人員，獎勵忠于職守的會計人員及會計誠信先進(jìn)單位的負(fù)責(zé)人?；饡馁Y金來源一方面可由企業(yè)繳納，且可計人相關(guān)費用；另一方面由國家財政撥款，還可以從違規(guī)企業(yè)的罰款中撥出一部分。</p><p>　　總之，加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育是一項勢在必行的長期工程，需要社會各界廣泛參與和配合，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人更應(yīng)成為教育的倡導(dǎo)者和餞行者。惟其如此，會計職業(yè)道德教育才可能切實有效，誠信之風(fēng)才會普被大地。</

58、p><p>　　8.3加強(qiáng)各種制度的建立與完善。</p><p>　　8.3.1. 建立和完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。內(nèi)部控制體系的功能主要是:及時發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差，防范財務(wù)造假，避免把潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實的損失;能有效地堵塞漏

59、洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀(jì)行為。所以內(nèi)部控制系統(tǒng)是遏止做假的重要工具，是實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段。</p><p>　　8.3.2. 健全和完善會計管理制度。內(nèi)部會計管理制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。加強(qiáng)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是完善會計管理制度體系的重要舉

60、措。定期輪換會計崗位，確保會計工作質(zhì)量。實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強(qiáng)會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機(jī)制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn);有利于提高全體會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能掌握多種崗位技能，促使本單位會計管理水平的整體提高;還有利于調(diào)動會計人員工作的積極性和創(chuàng)造性。</p><p>　　8.3.3. 強(qiáng)化單位內(nèi)部會計監(jiān)督及社會監(jiān)督。會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)

61、、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。一方面，在企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行嚴(yán)格的職務(wù)分工，建立有效的內(nèi)部審計制度，即處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項應(yīng)嚴(yán)格分工，相互制約，相互監(jiān)督，并且定期進(jìn)行內(nèi)部審計。另一方面，就企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)而言，應(yīng)把行業(yè)自律和政府監(jiān)督相結(jié)合。健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的

62、會計職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督作用，以保證會計信息的真實可靠。</p><p>　　8.4 建立健全會計職業(yè)道德評價體系。會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。要通過監(jiān)督和檢查、督促和教育，幫助會計人員提高職業(yè)道德水平。首先，應(yīng)建立會計職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng)，判斷會計職業(yè)道德意識所處的階段，及時發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德狀況的新動向;其次，在建立健全會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)時，建議在注冊會計師協(xié)

63、會、會計學(xué)會等會計組織內(nèi)成立道德委員會來履行這一職責(zé)。進(jìn)行會計職業(yè)道德評價，就要對會計人員遵紀(jì)守法、真實公正，“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè)、愛業(yè)”等方面制定一套可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)，并且要選擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法。</p><p>　　對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的監(jiān)督之下，這樣，“道德法庭”才會顯示出強(qiáng)大的威力。并通過獎懲的實施讓不

64、誠實者付出巨大的成本，而讓誠實者獲得獎勵，使廣大會計人員選擇誠信成為一種理性形為。</p><p>　　8.5 建立健全會計法規(guī)體系，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管。</p><p>　　法治對會計職業(yè)道德建設(shè)具有重要的保證和促進(jìn)作用，必須建立健全規(guī)范會計職業(yè)道德行為的法律法規(guī)和規(guī)章制度，使會計職業(yè)道德建設(shè)有法可依，有章可循，要加大執(zhí)法力度，對會計違法違紀(jì)問題必須依法處理。同時要強(qiáng)化會計行業(yè)監(jiān)管，充分發(fā)揮會

65、計職業(yè)團(tuán)體的作用，加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德的規(guī)范建設(shè)，制定切實可行的會計職業(yè)道德規(guī)范，明確會計人員的職業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)和職業(yè)道德品質(zhì)，以法律和行業(yè)規(guī)章的形式來約束會計的職業(yè)行為，向社會展示會計職業(yè)的良好形象，促進(jìn)會計行業(yè)的健康發(fā)展。只有加強(qiáng)有效監(jiān)督，使法律的尊嚴(yán)得到保證，讓違法者受到應(yīng)有的懲罰，才能保證會計信息的真實可靠。為了保證《會計法》的有效施行，還必須建立、健全相應(yīng)的會計法規(guī)、規(guī)章，使《會計法》的有關(guān)規(guī)定具體化。因此，必須切實貫徹實施

66、《會計法》，加大會計工作執(zhí)法力度，財政部門要切實履行《會計法》賦予的職責(zé)，強(qiáng)化對會計工作的監(jiān)管，對檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題，必須依法給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責(zé)任。</p><p>　　會計職業(yè)道德建設(shè)是一項涉及面廣的社會系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)。特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計行業(yè)越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)尤為重要，因此加強(qiáng)我國會計職業(yè)道德

67、建設(shè)具有極其重要的意義。</p><p><b>　　案例分析：</b></p><p>　　V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2006年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2006年度會計報表。假定存在以下情形： </p><p>　?。?）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2005年度審計費用1

68、00萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2007年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。</p><p>　　（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2006年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2006年度會計報表審計項目組。</p><p>

69、;　　（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2006年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2006年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。</p><p>　　（4）由于V公司降低2006年度會計報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本，AB

70、C會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。</p><p>　?。?）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。</p><p>　　（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。&

71、lt;/p><p>　　要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。</p><p>　　第一種情況是影響到了ABC會計師事務(wù)所的獨立性是。</p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與簽證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。

72、而對于該種情況會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹?lt;/p><p>　　第二種情況并不影響該會計師事務(wù)所的獨立性。</p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的簽證小組成員調(diào)離簽證小組。而該會計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?lt;/p><p>　　

73、第三種情況是影響?yīng)毩⑿浴?lt;/p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師進(jìn)行調(diào)離，所以是影響到獨立性。</p><p>　　第四種情況是影響?yīng)毩⑿浴?lt;/p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立

74、性的損害，比如受到簽證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計范圍。所以對于ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響?yīng)毩⑿缘摹?lt;/p><p>　　第五種情況是影響?yīng)毩⑿浴?lt;/p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他簽證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；</p><p&g

75、t;　　而對于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。</p><p>　　第六種情況是不影響?yīng)毩⑿浴?lt;/p><p>　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中規(guī)定注冊會計師在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)的。</p><p><b&g

76、t;　　【參考文獻(xiàn)】</b></p><p>　　[1] 曹佳 注冊會計師職業(yè)道德問題探討 中國高新技術(shù)企業(yè) 2008（4）</p><p>　　[2]陳杰 我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀及措施的探討 福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報 2008 。11（3）</p><p>　　[3]袁振劉;我國會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀及原因分析[J];企業(yè)經(jīng)濟(jì);2006年11 &