畢業(yè)論文--注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題研究

1、<p><b>　　本科生畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，已成為舉足輕重、不可或缺的職業(yè)。但自從出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題便一直備受社會(huì)各界的關(guān)注。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展，更關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)

2、濟(jì)運(yùn)行的秩序和行業(yè)質(zhì)量的維護(hù)和保障。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題越來(lái)越突出，雖幾經(jīng)治理，但仍沒(méi)有根本性的轉(zhuǎn)變。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展尤其重要。我們不得不承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題，可能在短時(shí)期內(nèi)消失，它需要一個(gè)長(zhǎng)期的修正過(guò)程。政府應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)給予高度重視，并根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行的實(shí)際客觀環(huán)境充分完善會(huì)計(jì)制度，制定出一套具有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)

3、師職業(yè)道德的概念入手，通過(guò)論述我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的具體問(wèn)題，并對(duì)造成當(dāng)前會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題的原因進(jìn)行系統(tǒng)分析，進(jìn)而提出從內(nèi)因和外因兩方面著手，一方面，營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境，另一方面，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德教育，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展注入良好的內(nèi)部環(huán)境。</p><p>　　關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；現(xiàn)狀 ；措施</p><p

4、><b>　　Abstract</b></p><p>　　Certified public accountants in social economic life, has become an important and indispensable professional. But since the emergence of certified public accountant

5、s industry since, certified public accountants professional ethics problem and has been praised by the social from all walks of life pay attention to. In the socialist market economy, the certified public accountant prof

6、essional ethics issues is not only related to the survival and development of accounting profession, more related to</p><p>　　Keywords: certified public accountants; Professional ethics; Present situation; m

7、easures</p><p><b>　　目錄</b></p><p>　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德概述- 4-</p><p>　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義- 4 -</p><p>　　（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的特征- 4 -</p><p>　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容

8、-5 -</p><p>　　二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析5</p><p>　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范不夠完備6</p><p>　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)薄弱6</p><p>　?。ㄈ榍笏嚼O(jiān)守自盜，違背職業(yè)道德準(zhǔn)則6</p><p>　　三、造成當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀及其

9、存在問(wèn)題的原因6</p><p>　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的若干外部環(huán)境因素7</p><p>　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)部因素8</p><p>　　四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施9</p><p>　?。ㄒ唬I(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的迅速發(fā)展提</p><p>　　供良

10、好的外部環(huán)境8</p><p>　　（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德教育，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事</p><p>　　業(yè)的發(fā)展注入良好的內(nèi)部環(huán)境9</p><p><b>　　結(jié)語(yǔ)11</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)12</b></p><p><b&g

11、t;　　致謝詞13</b></p><p>　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述</p><p>　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的含義</p><p>　　職業(yè)道德是調(diào)整從業(yè)人員與社會(huì)之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的職業(yè)教育和社會(huì)輿論的力量，使從業(yè)人員逐漸形成一定的信念和傳統(tǒng)，進(jìn)而成為共同遵守的行為規(guī)范。職業(yè)道德的基本要求是：忠于職守，樂(lè)于奉獻(xiàn)；實(shí)事

12、求是，不弄虛作假；依法行事，嚴(yán)守秘密；公正透明，服務(wù)社會(huì)。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的原則是：恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須站在獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)供財(cái)務(wù)報(bào)表使用人使用。在實(shí)際生活中，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人

13、泛指社會(huì)公眾。社會(huì)公眾很大程度會(huì)依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)意見(jiàn)做出經(jīng)濟(jì)決策，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。</p><p>　　為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的職責(zé)，在社會(huì)公眾中樹(shù)立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)。</p><p>　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的的特征</p><p>　　任何

14、一項(xiàng)公共職業(yè)，都具備如下幾個(gè)特征：一是擔(dān)負(fù)著服務(wù)公眾的責(zé)任：二是需要具備復(fù)雜的知識(shí)體系；三是需要取得專門(mén)的職業(yè)資格：四是需要取得社會(huì)公眾的信任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一門(mén)公共職業(yè)，毫不例外也具有以上特征，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)作為一個(gè)專門(mén)的行業(yè)，也有其自身的特殊性：</p><p>　　1、與其他公共職業(yè)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)主要是面對(duì)社會(huì)公眾的，它的受益人并不僅僅是委托人，而實(shí)際上是包括現(xiàn)實(shí)的和潛在的相關(guān)利益機(jī)構(gòu)、團(tuán)體和

15、個(gè)人，即社會(huì)公眾，是一種“一對(duì)多”的服務(wù)，存在較大的不確定性。這與其他職業(yè)所提供的“一對(duì)一”、對(duì)象確定的服務(wù)是有明顯區(qū)別的；</p><p>　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是一種公開(kāi)性的服務(wù)，即其目的是向社會(huì)公眾昭示其工作結(jié)果，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督與評(píng)價(jià)；而其他職業(yè)一般提供的是私人服務(wù)，無(wú)須或不能對(duì)社會(huì)公眾公示其服務(wù)結(jié)果，只接受委托人的監(jiān)督與評(píng)價(jià)；</p><p>　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接從其實(shí)

16、際服務(wù)的對(duì)象身上獲取報(bào)酬，只能從公眾利益的代理人即委托人處取得報(bào)酬，但卻要向社會(huì)公眾對(duì)自己的服務(wù)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。其收入是顯性的、明確的，而面臨的風(fēng)險(xiǎn)卻是隱性的、無(wú)法估量的，收益與風(fēng)險(xiǎn)存在顯著的不對(duì)稱性。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容分為兩個(gè)層次，一是基本原則；二是具體要求。</p><p>　　1、基本原則：

17、包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等?！　【唧w要求包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。</p><p>　　2、具體要求：忠于職守，樂(lè)于奉獻(xiàn)；實(shí)事求是，不弄虛作假；依法行事，嚴(yán)守秘密；公正透明，服務(wù)社

18、會(huì)。</p><p>　　二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀綜述</p><p>　　自從改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得高速發(fā)展，人們的經(jīng)濟(jì)條件、生活水平得到巨大提高。但是處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變中的人們，思想意識(shí)和價(jià)值觀念也在發(fā)生各種變化。會(huì)計(jì)工作處在各經(jīng)濟(jì)單位處于前沿地位，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中處于掌握財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位。在一些不健康的消極環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值觀念不可避免地受到?jīng)_擊，出現(xiàn)各種各

19、樣的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)界最為突出表現(xiàn)是會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。一些企業(yè)為了取得上市資格、擴(kuò)大募股資金，已上市公司為了繼續(xù)融資或維護(hù)上市資格，避免停牌摘牌，或者為了炒作股票、獲取暴利等，通過(guò)各種手法虛增利潤(rùn)，進(jìn)行盈余操縱，虛假陳述，故意隱瞞或蓄意歪曲重大信息等，更有許多企業(yè)通過(guò)人為會(huì)計(jì)政策調(diào)整、虛攤待攤費(fèi)用、隱瞞收入等手法，大肆偷逃國(guó)家稅收。 </p><p>　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范不夠完備</p&g

20、t;<p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的完備程度是指形成和維持會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的機(jī)制的完善程度。這一機(jī)制的要素包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、教育等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范的建立，已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的重要因素。就目前而言，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未普遍樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)，事實(shí)上我國(guó)僅有一部適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，這對(duì)于正處在發(fā)展階段中的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的

21、。我們還需要不斷加強(qiáng)和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德法規(guī)建設(shè)，使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。</p><p>　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)薄弱</p><p>　　在實(shí)際工作中，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，在國(guó)家、社會(huì)公眾利益和單位、自身利益發(fā)生沖突時(shí)，往往不能堅(jiān)持原則，甚至徇私舞弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)提供便利條件，間接或直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等。

22、部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同會(huì)計(jì)作假行為，充當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘。</p><p>　?。ㄈ┮?jiàn)利忘義，監(jiān)守自盜，違背職業(yè)道德準(zhǔn)則</p><p>　　在貧富兩級(jí)分化的社會(huì)現(xiàn)實(shí)面前，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人主義、拜金主義、享樂(lè)主義嚴(yán)重膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，故意偽造、修改審計(jì)報(bào)告，利用職務(wù)之便徇

23、私舞弊、收受賄賂，不惜以身試法。</p><p>　　造成當(dāng)前會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題的原因</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因既有外部環(huán)境原因，又有業(yè)界自身的自身原因。從目前來(lái)看，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，尚未完全達(dá)到規(guī)范化運(yùn)作。作為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任存在期望偏差。國(guó)家作為立法者，我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)體系很不健全，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境難于完善。以

24、上無(wú)疑加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢遭涉訟的“導(dǎo)火索”?？陀^方面，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展時(shí)間短、不成熟，其執(zhí)業(yè)水平與國(guó)際會(huì)計(jì)公司相比仍存在一定差距，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)都有待加強(qiáng)，這也是造成目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢遭訴訟的原因。</p><p>　?。ㄒ唬┳?cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的若干外部環(huán)境因素</p><p>　　1、上市公司運(yùn)作不規(guī)范，造成委托人與注冊(cè)

25、會(huì)計(jì)師的“合謀”行為 。上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不合理和由此產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系失衡是證券市計(jì)市場(chǎng)不公正的根源之一。由于種種原因，我國(guó)大部分上市公司是由國(guó)有企業(yè)通過(guò)改制、改組形成的，企業(yè)的實(shí)際所有者處于缺位狀態(tài)，從而造成發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，這種“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。在這種治理結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，成為審計(jì)的實(shí)際委托人，管理層聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)、監(jiān)督管理者自

26、己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)也由公司管理層來(lái)決定。因此，上市公司管理層在審計(jì)交易中決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“交易”的契約中明顯處于被動(dòng)地位。這樣在審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)下，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或默許委托人的某些不正當(dāng)?shù)男袨?，或者利用自已的專業(yè)知識(shí)及優(yōu)勢(shì)提供一些不適當(dāng)建議，使得企業(yè)管理層的一些操縱會(huì)計(jì)信息披露的行為得以存在和發(fā)展，以此贏得審計(jì)業(yè)務(wù)，獲得不正當(dāng)?shù)?/p>

27、業(yè)務(wù)收人。這些操縱行為的進(jìn)一步發(fā)展，往往會(huì)形成比較惡劣的社會(huì)后果，</p><p>　　2、委托人的不法行為 </p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，不論被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效，一旦企業(yè)內(nèi)部人員串通舞弊，內(nèi)部控制制度就會(huì)失去作用。而企業(yè)總是以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，或者企業(yè)內(nèi)部管理人員尋求自身的最大回報(bào)等因素，很容易導(dǎo)致企業(yè)管理人員采

28、取不合適的會(huì)計(jì)信息處理方法，通過(guò)非法交易或者做假帳等手段，操縱企業(yè)會(huì)計(jì)信息的揭示。在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，委托人的故意舞弊行為，往往增加了代理人審計(jì)的難度，不能指望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)查出會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤和舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使恪盡職守，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，仍然不能保證查出會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)報(bào)，這樣就提高了會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)失敗，從而在一定程度上增加了會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師被追究法律責(zé)任的可能性。 <

29、;/p><p>　　3、社會(huì)公眾的期望偏差 </p><p>　　就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾的關(guān)系來(lái)說(shuō)，也存在一些對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不利的因素，即社會(huì)公眾的期望偏差。 </p><p>　　（1）誤解會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 </p><p>　　如上面所說(shuō)，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任都是兩個(gè)不同的概念，審計(jì)責(zé)任衍生于會(huì)計(jì)責(zé)任，以會(huì)計(jì)責(zé)任的存在為前提。然而遺憾的是，

30、許多人有意或無(wú)意地忽略了這種重要差異，將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，或者無(wú)視會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任之間的聯(lián)系，而將焦點(diǎn)不恰當(dāng)?shù)囟技杏趯徲?jì)責(zé)任；甚至把經(jīng)營(yíng)失敗視為審計(jì)失敗，將企業(yè)無(wú)力償付債務(wù)、因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不良而退出上市等純粹的經(jīng)營(yíng)者責(zé)任歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其結(jié)果必然是，企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任在事實(shí)上被淡化，這從某種意義上強(qiáng)化了作為委托方的企業(yè)管理當(dāng)局本來(lái)就居優(yōu)勢(shì)的談判地位。而失去企業(yè)管理當(dāng)局的真誠(chéng)配合以及一致的責(zé)任約束，單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師去規(guī)范會(huì)計(jì)信息

31、，這不僅加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)激活企業(yè)管理當(dāng)局轉(zhuǎn)嫁會(huì)計(jì)責(zé)任的僥幸心理。 </p><p>　　(2)忽略經(jīng)濟(jì)、法律等具體環(huán)境 </p><p>　　眾所周知，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)起點(diǎn)低、起步晚，相關(guān)成本的發(fā)生與否以及大小不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所能控制的而是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)政策、法律政策、地方保護(hù)、政府干預(yù)、市場(chǎng)規(guī)范程度以及企業(yè)委托動(dòng)機(jī)等諸多因素密切相關(guān)。在中國(guó)的審計(jì)收費(fèi)低廉，不正

32、常的傭金普及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入很低。按成本效益原則，根本無(wú)法達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量要求。離開(kāi)歷史條件和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，或試圖將全部責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)，有失公平。 </p><p>　　(3）功利驅(qū)動(dòng)缺乏應(yīng)有的客觀態(tài)度 </p><p>　　當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗以及發(fā)生其他重大的損害利害關(guān)系人利益事件時(shí)，人們往往不向主要責(zé)任人————企業(yè)管理當(dāng)局伸張權(quán)利，而是不約而同地將矛頭指向注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如按

33、法理，承擔(dān)責(zé)任有先后、輕重之分。但日前很多司法人員往往片面執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)產(chǎn)，對(duì)于相關(guān)當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)卻“漠不關(guān)心”。即使判決書(shū)中判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償順序在其他當(dāng)事人之后，最后執(zhí)行的結(jié)果也往往只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了責(zé)任。 </p><p>　?。?）立法方面的相對(duì)滯后 </p><p>　　為了明確中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家先后出臺(tái)的《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》

34、?！豆痉ā分校忌婕傲伺c注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對(duì)維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進(jìn)行分類規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)尺度不一致，不平衡；強(qiáng)調(diào)實(shí)體法，輕視程序法，帶來(lái)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償程序問(wèn)題的矛盾；不同司法文件的解釋帶來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償金問(wèn)題等等，這些

35、現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。而獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在公眾及司法部門(mén)眼中只是一個(gè)行業(yè)規(guī)范，不具有法律性質(zhì)。</p><p>　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)部因素 </p><p>　　涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件日益增多，不僅與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境有關(guān)，在很大程度上也與行業(yè)內(nèi)部的不良行為有很大關(guān)系。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、質(zhì)量管理不嚴(yán)格也是招致訴訟的重要原因。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

36、業(yè)恢復(fù)時(shí)間不長(zhǎng)，在短期內(nèi)很難達(dá)到令人滿意的程度?，F(xiàn)在事務(wù)所改制剛剛完成，有些事務(wù)所還沒(méi)有完全從舊體制下轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，與原掛靠單位之間還有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這就造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮不夠，為事務(wù)所的發(fā)展埋下了隱患。 </p><p>　　另外．目前某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員素質(zhì)也達(dá)不到要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所里的一些年齡較大注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格多由“授予”而來(lái)，雖然實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，但接受新事物的能力不如年輕人，對(duì)許多新

37、的規(guī)章制度理解不夠，執(zhí)業(yè)時(shí)難免受到一定影響。而很多年輕人，甚至在校讀書(shū)期間就獲取了注地會(huì)計(jì)師資格，到事務(wù)所去以后缺乏應(yīng)有的培訓(xùn)和鍛煉，就擔(dān)當(dāng)起審計(jì)重任，這無(wú)疑影響審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。</p><p>　　加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施</p><p>　　營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低，不僅

38、取決自身的道德水平，正如哲學(xué)所言，外因是事物發(fā)展的外部條件,它對(duì)事物的發(fā)展起著加速或延緩的作用，營(yíng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境，必將會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的提高提供有利的保障。</p><p>　　、完善相關(guān)的法律法規(guī)，建立強(qiáng)有力的法律保障，提供良好的法律環(huán)境，做到“有法可依、有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。健全的法律制度是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德形成和遵守的重要保障，加強(qiáng)民事制裁，嚴(yán)懲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不道德行為，建立有效

39、的責(zé)任追究機(jī)制，從而加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不道德的法律風(fēng)險(xiǎn)成本，改變其經(jīng)濟(jì)收益來(lái)約束其行為。</p><p>　　、規(guī)范行業(yè)監(jiān)管體系，加強(qiáng)行業(yè)自律和政府監(jiān)管。首先，加強(qiáng)行業(yè)自律，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的行定自律性組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所違反職業(yè)道德規(guī)范但未觸犯法律和行政法規(guī)的行為進(jìn)行處罰是行業(yè)自律最為有效的監(jiān)督手段。其次，加強(qiáng)政府監(jiān)管，具體措施包括：建立執(zhí)業(yè)者失信和處罰記錄以及與此配套的披露

40、制度﹑建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和企業(yè)的信用記錄檔案，并向社會(huì)公開(kāi)。</p><p>　　加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德教育，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展注入良好的內(nèi)部環(huán)境。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低，僅僅靠營(yíng)造良好的外部環(huán)境是不夠的，正如哲學(xué)所言，內(nèi)因是事物發(fā)展的根據(jù),它是第一位的,它決定著事物發(fā)展的基本趨向，外因通過(guò)內(nèi)因而起作用。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)道德教育也是解

41、決問(wèn)題所必須的措施。</p><p>　　、加強(qiáng)在校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育，做到防患于未然。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的大潮中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該人人做到“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”。在校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生是未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)人才，對(duì)他們的職業(yè)道德教育也將直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的解決。</p><p>　　、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技能和專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍廣，這從客

42、觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備扎實(shí)的理論和較寬的知識(shí)面，而獲取這些知識(shí)必須通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)。一方面，完善以注協(xié)、地方協(xié)會(huì)、事務(wù)所為主體的分層次培訓(xùn)體系；另一方面，充分利用國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)資源，有組織的對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)。</p><p><b>　　結(jié)語(yǔ)</b></p><p>　　誠(chéng)信作為中華民族的傳統(tǒng)美德，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的立身

43、之本。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)提高了市場(chǎng)效率和市場(chǎng)的真實(shí)性﹑有序性﹑公平性。在現(xiàn)階段，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)必須以法律制度為基礎(chǔ)，以政府的監(jiān)管為保證，以行業(yè)的自律為補(bǔ)充。當(dāng)誠(chéng)信成為每一位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的一種信仰時(shí)，我相信在以后的經(jīng)濟(jì)生活中，必將成就更多優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]王偉.對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)

44、道德建設(shè)的探討.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息.2007。</p><p>　　[2]肖靜.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本內(nèi)涵.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2009。</p><p>　　[3]財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009。</p><p>　　[4]盧軍.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè).今日財(cái)富（理論版），2007。</p><p>　　[5]丁孝國(guó).論

45、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2009。</p><p>　　[6]許秀敏.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德.廈門(mén)大學(xué)出版社，2008。</p><p><b>　　致謝詞</b></p><p>　　這是我第一次寫(xiě)論文，在我看來(lái)：寫(xiě)論文的日子是繁忙與期待交織的日子，也是憧憬與焦躁交織的日子。當(dāng)論文日漸成型時(shí)，我卻感到有些忐忑不安，因?yàn)槌尸F(xiàn)給大家的是