金融資產(chǎn)確認與計量差異比較分析

1、金融資產(chǎn)確認與計量差異比較分析金融資產(chǎn)確認與計量差異比較分析【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)公允價值金融資產(chǎn)減值《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》首次提出“金融資產(chǎn)”這一概念按金融工具的屬性進行了分類使得分類更為詳細更符合管理要求。金融資產(chǎn)除包括傳統(tǒng)的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之外《準(zhǔn)則》將按管理目的將金融資產(chǎn)分為四類:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)。其中除貸款和應(yīng)收款項外其余均

2、屬于證券類金融資產(chǎn)。三種證券類金融資產(chǎn)在具體核算上存在著明顯的區(qū)別之處處理時比較容易混淆。本文就各種金融資產(chǎn)核算的不同之處作一比較分析。一、金融資產(chǎn)確認差異比較(一)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。交易性金融資產(chǎn)屬于衍生金融資產(chǎn)其持有的目的主要是為了近期出售而不作為套期工具持有期限一般較短(三個月)。直

3、接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資簡而言之交易性金融資產(chǎn)是衍生金融資產(chǎn)企業(yè)持有意圖為短期獲利或贖回屬于短期投資。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)持有至到期投資持有意圖是長期持有該投資至到期屬于長期債權(quán)投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期限可長可短主要取決于企業(yè)取得該資產(chǎn)時的意圖。二、金融資產(chǎn)計量差異比較(一)初始計量交易性金融資產(chǎn)持有的目的通常是短期獲利即交易性金融資產(chǎn)相對于其他類金融資產(chǎn)更靈活交易相對頻繁在一

4、個會計期間該類金融資產(chǎn)可能會發(fā)生數(shù)次交易即增減倉操作從而導(dǎo)致期間內(nèi)交易費用相對收益較高交易費用對投資損益的影響明顯。較高的交易成本計入金融資產(chǎn)的成本缺少合理性因此交易性金融資產(chǎn)僅按公允價值作為初始入賬金額相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接作為當(dāng)期損益計入“投資收益”賬戶可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資由于交易不活躍甚至在持有期間不會在資本市場上進行交易交易費用較低考慮到重要性要求降低核算成本其初始入賬金額按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和確