淺議“營改增”稅制改革

1、淺議淺議“營改增營改增”稅制改革稅制改革增值稅按全鏈條、全覆蓋、全抵扣原則實行，營業(yè)稅則存在全額征收，抵扣中斷，重復(fù)征稅的問題，加上增值稅的稅基不夠?qū)拸V，兩稅分立并行破壞了增值稅的抵扣鏈條。我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍內(nèi)，而營業(yè)稅按營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅很嚴重，增加了第三產(chǎn)業(yè)的稅負。目前我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略目標是發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。財政部國家稅務(wù)總局負責人表示按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制

2、度要求，將營業(yè)稅改征增稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。二、營改增對相關(guān)行業(yè)的影響分析（一）從交通運輸業(yè)角度從小規(guī)模納稅人來看，改革前，企業(yè)應(yīng)繳納3%S=0.03S的營業(yè)稅；改革后，企業(yè)應(yīng)繳納S（13%）3%=0.029S的增值稅稅負降低了0.1%。從一般納稅人來看，改革前，企業(yè)應(yīng)繳納3%S=0.03S的營業(yè)稅；改革后，企業(yè)應(yīng)繳納S（111%）11%=0.0991S增值稅，稅負率升

3、高了6.91%。以某家海運運輸企業(yè)A和接受運輸服務(wù)的企業(yè)B為實例，對企業(yè)改革前后進行稅負對比。假設(shè)本案例中取得的所有可抵扣進項稅都在上海試點內(nèi)。A企業(yè)年收入為20000萬，成本為15000萬，（二）從有形動產(chǎn)租賃業(yè)角度從小規(guī)模納稅人來看，改革前應(yīng)納營業(yè)稅額為S5%=0.05S；改革后，應(yīng)繳納增值稅為S（13%）3%=0.0291S，稅負下降了20.87%。從一般納稅人來看，改革前應(yīng)納營業(yè)稅額為S5%=0.05S；改革后應(yīng)納增值稅額為S（

4、117%）17%=0.1453S，稅負升高了9.53%。相比較其他行業(yè)而言，有形動產(chǎn)租賃的稅率劃分為最高的一檔，從原來5%的營業(yè)稅增長為7%的增值稅，雖然營改增解決了重復(fù)納稅的問題，但是稅率的大幅提升還是給動產(chǎn)租賃行業(yè)帶來很大壓力，從上海試點實施情況來看，有形動產(chǎn)租賃普遍稅負上升是個不爭的事實。（三）其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從小規(guī)模納稅人來看，稅負下降了20.87%。從一般納稅人來看，改革前應(yīng)納營業(yè)稅額為S5%=0.05S；改革后應(yīng)納增值稅額為S