淺議“營改增”對融資租賃企業(yè)的影響

1、淺議淺議“營改增營改增”對融資租賃企業(yè)的影響對融資租賃企業(yè)的影響中圖分類號：F830文獻標識：A文章編號：16741145（2014）0900001下載摘要2011年1月1日起，我國先后在上海等地區(qū)相關行業(yè)開展了“營改增”試點工作，融資租賃行業(yè)未來前景遇到相當多的挑戰(zhàn)；隨著財政部、國家稅務總局“財稅37號文”的發(fā)布，“營改增”給融資租賃行業(yè)帶來的困擾依舊存在；直到國家稅務總局2013年12月13日發(fā)布關于營業(yè)稅改增值稅的新政策，“營改增

2、”37號文被廢止，此次稅制改革不僅涉及融資租賃公司稅務實務操作，而且從多個方面對融資租賃公司產生深遠影響。關鍵詞營改增稅制改革融資租賃影響一、稅制改革概述2011年1月1日起，我國先后在上海等地區(qū)相關行業(yè)開展了“營改增”試點工作，有形動產租賃作為現(xiàn)代服務業(yè)的一種被納入試點范圍，首次進行了“營改增”的嘗試，然而這次嘗試使得融資租賃行業(yè)整體稅負增加，行業(yè)未來前景遇到相當多的挑戰(zhàn)。隨著財政部、國家稅務總局“財稅37號文”的發(fā)布，明確2013年

3、8月1日“營改增”試點在全國展開的相關稅收政策，“營改增”給融資租賃行業(yè)帶來的困擾依舊存在。國家稅務總局2013年12月13日發(fā)布關于營業(yè)稅改增值稅的新政策，“營改增”37號文被廢止，這意味著全國上萬億售后回租業(yè)務被松綁，此次稅制改革不僅涉及融資租賃公司稅務實務操作，而且從多個方面對融資租賃公司產生深遠影響。二、融資租賃業(yè)納稅情況變化（一）“營改增”之前融資租賃業(yè)的納稅狀況按照營業(yè)稅稅目注釋，融資租賃屬于金融保險業(yè)的金融類，是指具有融資

4、性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。對經中國人民銀行、對外貿易經濟合作部批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓承租方，均征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。同時經央行、外經部（商務部）批準經營融資租賃業(yè)務的單位可享受營業(yè)稅差額征稅政策，而其他單位從事融資租賃業(yè)務，所

5、有權未轉讓給承租方時，須全額計征營業(yè)稅，稅負顯失公平。（二）“營改增”之后融資租賃業(yè)的納稅現(xiàn)狀此次稅制改革本著規(guī)范稅制、合理負擔的原則，實現(xiàn)改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅，首先區(qū)分存量合同與增量合同，適用不同的流轉稅，存量合同稅收政策不變，而稅制改革僅針對增量合同；二是僅涉及有形動產租賃，未涵蓋其他租賃業(yè)務；三是區(qū)分直租業(yè)務和回租業(yè)務；四是延續(xù)試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策；五是本著全面協(xié)調、平穩(wěn)過渡的原則

6、，出臺“營改增”過渡政策，妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接，這是確保融資租賃整體稅負不增加的重要保證；以上幾點無疑促進了融資租賃業(yè)的發(fā)展。三、營改增對融資租賃企業(yè)的影響分析（一）稅負水平影響分析此次稅制改革使融資租賃公司從營業(yè)稅差額納稅轉變?yōu)榘丛鲋刀惒铑~納稅，并配以即征即退政策，適用稅種改變而名義稅率降低，但從實際操作分析，營改增后，融資租賃公司總體稅負有所上升。一是雖然增值稅同樣實行差額征稅，單由于增值稅適用17%稅率，而實際

7、繳納增值稅超過3%以上的部分才實行即征即退政策，因融資租賃公司資金成本比較高，通常來說安收入的3%計算繳納的增值稅要遠大于安差額5%計算的營業(yè)稅，因此實際稅負水平有所提高，二是由于增值稅稅率17%與營業(yè)稅稅率5%之間差異較大，導致流轉稅稅負上升，而流轉稅不享受即征即退，公司實際稅負增加。（二）業(yè)務經營影響分析此次“營改增”稅制改革將有形動產租賃劃分為有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。經批準開展的融資租賃業(yè)務，由于在會計上可分為融資性

8、租賃和經營性租賃，因此即使為“三方兩合同”的經營租賃業(yè)務也易被稅務機關界定為經營性租賃。經營性租賃稅負遠高于融資租賃，因此租賃公司在開展相關業(yè)務時，應盡量爭取公司租賃業(yè)務適用融資租賃的相關稅務政策執(zhí)行，避免適用經營性租賃的相關規(guī)定。（三）財會管理影響分析一是稅務會計核算的難度明顯提高，與營業(yè)稅核算方式相比，增值稅核算計算方法相對復雜，設計多個明細科目核算；二是兼營營業(yè)稅和增值稅導致稅額計算更加復雜，由于稅制改革對存量合同與增量合同分別適

9、用營業(yè)稅和增值稅，因此，在相當長一段時期內，融資租賃公司都將處于兼營營業(yè)稅和增值稅應稅服務的情形，應當按照使用稅種、稅率分別計算；三是納稅申報工作量和復雜度顯著增加；四是發(fā)票管理難度提高，要求更加嚴格。五、結束語通過對比“營改增”前后的融資租賃業(yè)納稅情況，把融資租賃整體納入增值稅流轉鏈條，對融資租賃業(yè)務的政策、產品、市場等進行系統(tǒng)研究，深入分析新的稅負水平對融資租賃企業(yè)業(yè)務經營、實務操作、方案設計、風險控制等方面所帶來的影響，創(chuàng)新租賃管