一般納稅人增值稅納稅實務(wù)d

1、一般納稅人增值稅納稅實務(wù)一般納稅人增值稅納稅實務(wù)D知識點知識點6：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額銷項稅額不能滯后計算，進項稅額不能提前抵扣。（一）銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額＝銷售額稅率。注意：①這里的稅率為17%或13%。②計算銷項稅額的基數(shù)是不含稅

2、價。如果取得的價款是含稅價，要將其換算為不含稅價再進行增值稅銷項稅額的計算。不含稅銷售額＝含稅銷售額（117%或13%）1.一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入如價外向購買者收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費等）。銷售額＝價款價外收入銷售額中不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費

3、稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門負責(zé)印制的財政收據(jù)，款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照

4、費。注意：①凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。②價外費用一般都視為含稅價，要將其換算為不含稅價。例：甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，于2009年9月10日采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1000000元，增值稅額為170000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付。甲公

5、司于2009年10月2日發(fā)出商品。解：甲在發(fā)出商品時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（1）收到60%貨款時：借：銀行存款600000貸：預(yù)收賬款600000（2）發(fā)出商品時：借：預(yù)收賬款117000不并入銷售額征稅。酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含

6、稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。例：某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。解：銷項稅＝2（117%）17%＝0.2906（萬元）（6）包裝物租金的處理銷售貨物的同時收取的包裝物租金屬于價外費用，應(yīng)計算繳納增值稅。例：某企業(yè)為一般納稅人，2007年7月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅價1000元，同時收到包裝物使用費10000元。同時，為了保證買方能在約定的2個月時

7、間內(nèi)按時退還包裝物，還向其收取了20000元押金，并約定如果買方未在2個月內(nèi)退還包裝物，則某企業(yè)將沒收其押金。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款147000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000其他業(yè)務(wù)收入10000其他應(yīng)付款20000借：其他應(yīng)付款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000問：該企業(yè)的處理是否正確？如不正確，應(yīng)如何進行調(diào)整？解：對租金的處理：銷項稅額＝10000（117%）17%＝1452.

8、99（元）借：其他業(yè)務(wù)收入1452.99貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1452.99對押金的處理：銷項稅額＝20000（117%）17%＝2905.98（元）借：其他業(yè)務(wù)收入2905.98貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2905.98（7）銷售使用過的固定資產(chǎn)①2008年12月31日前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己過的2008年12月31日前購進或自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅＝售價