財(cái)務(wù)造假管理對(duì)策——內(nèi)部控制論

1、財(cái)務(wù)造假管理對(duì)策財(cái)務(wù)造假管理對(duì)策內(nèi)部控制論內(nèi)部控制論本章提要：本章提要：假與亂是相伴而行的，亂指會(huì)計(jì)核算之亂和誓理之亂，整肅財(cái)務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)必須拿“亂”開(kāi)刀，打假必須與治亂相結(jié)合，否則就會(huì)前功盡棄、事倍功半。這方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)是十分深刻的。本章從治理財(cái)務(wù)造假滋生的會(huì)計(jì)環(huán)境入手，論述了健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性和緊迫性，闡釋了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容及規(guī)范要求；論述了加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義及其內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容、途徑和方法；闡釋了強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)

2、計(jì)管理制度的若干具體策略和措施，指出完善會(huì)計(jì)監(jiān)督是鞏固會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)成果、防范財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，并闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施步驟及操作要領(lǐng)。第一節(jié)第一節(jié)規(guī)范基礎(chǔ)工作規(guī)范基礎(chǔ)工作一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作概說(shuō)一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作概說(shuō)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是指為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理確定前提、提供條件、規(guī)范操作、防錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)性工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一廣泛的概念，主要包括：會(huì)計(jì)憑證的格式設(shè)計(jì)、取得、填制、審核、傳遞、保管等，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、

3、結(jié)賬，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類設(shè)置、格式設(shè)計(jì)、編制和審核要求、報(bào)送期限等，會(huì)計(jì)檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等，會(huì)計(jì)電算化的硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等，會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本程序和要求，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求，會(huì)計(jì)人員配備和管理要求，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制建立和職責(zé)分工，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建立和執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作交接的程序，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建立和實(shí)施等等；有時(shí)還包括與會(huì)計(jì)工作直接或間接有關(guān)的定額管理、計(jì)量管理、標(biāo)準(zhǔn)化工作、指標(biāo)確定與考核

4、、計(jì)算機(jī)操作與管理等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在不同時(shí)間、不同的企事業(yè)單位、不同的管理水平和需求之下，會(huì)產(chǎn)生不同的標(biāo)準(zhǔn)和要求，有不同的內(nèi)容和范圍，因此必須動(dòng)態(tài)地界定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的范疇，結(jié)合具體的單位及其核算與管理來(lái)理解和確定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)，它的建設(shè)和完善，是提高會(huì)計(jì)工作水平的需要，是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的前提，是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求，是改善經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要。

5、健全的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是抵擋財(cái)務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)違法亂紀(jì)的堅(jiān)固防線，是不法分子造假舞弊的致命“克星”，它對(duì)于會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，都具有十分重要的意義。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)政府十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)劃建設(shè)，制訂了一系列規(guī)章制度，以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、啟動(dòng)職稱考試、加強(qiáng)理論研究、進(jìn)行宣傳引導(dǎo)等措施，不斷提高會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)水準(zhǔn)和基本業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平的提高，使會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)營(yíng)

6、管理中發(fā)揮了越來(lái)越大的作用。但是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)和完善過(guò)程中也存在一些不容忽視的問(wèn)題，主要是：一些單位內(nèi)部管理松散，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不到位，財(cái)會(huì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)低下，有關(guān)規(guī)章制度形同虛設(shè)，得不到貫徹執(zhí)行，以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》從會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況和發(fā)展需要出發(fā)，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性和可操作性，它適應(yīng)了不同所有制性質(zhì)、不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作要求，對(duì)會(huì)計(jì)的最基本環(huán)節(jié)的工作作出規(guī)定，同時(shí)較好地兼顧了我國(guó)各地域會(huì)計(jì)工作發(fā)展不平

7、衡的實(shí)際狀況，具有普遍指導(dǎo)意義。另一方面，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理和會(huì)計(jì)工作發(fā)展的新情況和新問(wèn)題，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的角度作出了規(guī)范，如會(huì)計(jì)電算化操作與管理、計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)與使用等，對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)和引導(dǎo)作用。再之，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》突出重點(diǎn)、繁簡(jiǎn)適中，既針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中比較薄弱、容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假和違法亂紀(jì)現(xiàn)象的環(huán)節(jié)，如填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，作出了較為詳細(xì)而具體的規(guī)定，對(duì)促進(jìn)這些環(huán)節(jié)的建設(shè)具有重要指導(dǎo)作用；同時(shí)對(duì)會(huì)

8、計(jì)基礎(chǔ)工作中的其他問(wèn)題，如會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)等盡管這是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中迫切需要強(qiáng)化的問(wèn)題，但由于對(duì)這些問(wèn)題的管理正在起步之中，需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的實(shí)踐逐步探索，以積累經(jīng)驗(yàn)，漸行推開(kāi)因此《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中只作了原則規(guī)定，待以后條件成熟時(shí)再對(duì)此作出修訂?？傊?，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是今后我們加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)的指南，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的操作綱領(lǐng)。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的實(shí)際情況和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的具體要求，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工

9、作的主要內(nèi)容及其規(guī)范要求有：應(yīng)該建賬的單位都應(yīng)依法設(shè)賬、建賬。建賬是我國(guó)法律、法規(guī)的基本要求，在我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《公司法》、《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)中均有了明確而具體的規(guī)定。建賬是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的客觀需要，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之基礎(chǔ)，只有建賬，才能借助于會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的收集、整理、加工、儲(chǔ)存和提供，也只有通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿，才能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和

10、經(jīng)營(yíng)成果，才能依據(jù)會(huì)計(jì)信息所反映的問(wèn)題，實(shí)施有針對(duì)性的和有效的決策和管理。應(yīng)當(dāng)看到，依法建賬是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，有些單位為掩蓋其違法亂紀(jì)行為，故意不建賬或?qū)①~搞亂，造成賬目不全，資料散失，或者不按照建賬的基本要求，設(shè)置多套賬和賬外賬，嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)工作秩序，損害了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的功能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的無(wú)序和虛設(shè)，構(gòu)筑了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)的溫床。因此，要細(xì)化建賬、設(shè)賬工作，建賬既包括設(shè)賬，解決有無(wú)問(wèn)題；也包括規(guī)范設(shè)賬行為，解決合法、合

11、規(guī)問(wèn)題。對(duì)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金增減，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理以及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按照法律法規(guī)或者會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，認(rèn)真、嚴(yán)格辦理有關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算依據(jù)和處理方法要符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，與真實(shí)性、合法性和一致性原則無(wú)悖。原始憑證的格式、內(nèi)容（憑證要素）填制方法、審核程序等符合會(huì)計(jì)制度的要求。記賬憑證的內(nèi)容、填制方式、所附原始憑