績(jī)效審計(jì)的程序

1、績(jī)效審計(jì)的程序績(jī)效審計(jì)的程序績(jī)效審計(jì)程序是指審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)審計(jì)過(guò)程所采取的系統(tǒng)性工作步驟和基本內(nèi)容。績(jī)效審計(jì)程序不僅是審計(jì)理論體系的重要組成部分，也有助于提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。績(jī)效審計(jì)作為一種獨(dú)立的審計(jì)類型，又具有其自身的特點(diǎn)，故其審計(jì)程序應(yīng)具有一般審計(jì)程序的共同特征，又能體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的特殊性。因此，績(jī)效審計(jì)的程序可由以下幾個(gè)階段構(gòu)成：選擇和確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目、審前準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段，每個(gè)

2、階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。一、績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確定一、績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇與確定績(jī)效審計(jì)的多樣性特征及其涉及的范圍廣泛，審計(jì)人員一般不會(huì)開(kāi)展全面的績(jī)效審計(jì)，因此，在開(kāi)展某項(xiàng)績(jī)效審計(jì)之前，必須要明確具體的審計(jì)項(xiàng)目。選擇和確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效審計(jì)工作非常重要，既是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的起點(diǎn)，又是績(jī)效審計(jì)程序的基礎(chǔ)。1.1.選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目需要遵循的原則選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目需要遵循的原則（1）重要性原則）重要

3、性原則。重要性是指被審計(jì)單位或被審項(xiàng)目在可選擇的被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目中的重要程度。如：對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響程度，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)效益的影響程度，重點(diǎn)行業(yè)（領(lǐng)域）重點(diǎn)資金和重點(diǎn)項(xiàng)目，社會(huì)公共關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)（領(lǐng)域）或項(xiàng)目等。（2）增值性原則）增值性原則。所謂增值性，是指選擇的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目本身應(yīng)具有一定的改進(jìn)空間，能夠通過(guò)審計(jì)達(dá)到價(jià)值增值，包括經(jīng)濟(jì)效益的增值和社會(huì)效益的增值。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)就要促進(jìn)單位資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)

4、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。所以，應(yīng)該盡量選擇那些能夠最大限度地增強(qiáng)被審計(jì)單位的責(zé)任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)項(xiàng)目。（3）周期性原則）周期性原則。周期性是指應(yīng)該對(duì)所有應(yīng)該審計(jì)的組織和機(jī)構(gòu)，在一定的期間內(nèi)都進(jìn)行關(guān)注。而不是人為地確定審計(jì)項(xiàng)目。不應(yīng)該對(duì)有的組織和機(jī)構(gòu)經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)，而有的組織和機(jī)構(gòu)卻長(zhǎng)期得不到審計(jì)。所以，審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)該是有一定的周期性的隨機(jī)選擇，這就能夠保證審計(jì)的覆蓋面。（4）可行性原則）可行性

5、原則。所謂可行性，也就是選定的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)是現(xiàn)有審計(jì)條件下審計(jì)機(jī)關(guān)力所能及的?？?jī)效審計(jì)是一個(gè)極具個(gè)性化的審計(jì)，評(píng)價(jià)事項(xiàng)千差萬(wàn)別，涉及的范圍很廣，因此要通過(guò)審前調(diào)查，進(jìn)一步明確績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的可操作性，同時(shí)深入了解被審計(jì)事項(xiàng)，以便配備審計(jì)資源。搞好績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目需要一定的人力、財(cái)力作保障，然而審計(jì)機(jī)關(guān)的資源是有限的，選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須充分考慮審計(jì)機(jī)關(guān)的有限的審計(jì)資源，尤其是完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的具備相應(yīng)知識(shí)的審計(jì)人員的狀況。具體包括：一是一是審

6、計(jì)經(jīng)費(fèi)保障和審計(jì)人員數(shù)量、素質(zhì)等審計(jì)資源承受能力與審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模大小、復(fù)雜程度相匹配；二是二是具備順利實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的政治、法律、社會(huì)、技術(shù)等審計(jì)環(huán)境基礎(chǔ)；三是三是被審計(jì)單位對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同程度和對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解程度。2.2.選擇與確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素選擇與確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。這些因素包括：項(xiàng)目。二、審計(jì)前的準(zhǔn)備二、審計(jì)前的準(zhǔn)備審計(jì)項(xiàng)目確定后，為了保證實(shí)

7、地審計(jì)工作的順利進(jìn)行，必須在進(jìn)駐被審計(jì)單位之前做好審前調(diào)查、人員配備及編制審計(jì)方案等準(zhǔn)備工作。審前準(zhǔn)備工作做得充分徹底，將有利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展，也有利于降低績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體步驟如下：1.1.審前調(diào)查審前調(diào)查在準(zhǔn)備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對(duì)其郵寄問(wèn)卷、電話調(diào)查或者當(dāng)面詢問(wèn)，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目進(jìn)行全面、徹底和充分的了解。派審計(jì)人員到被審計(jì)單位及其上級(jí)主管部門和企業(yè)所在地的財(cái)政、稅務(wù)、銀行和工商行政管理部門等

8、單位，對(duì)被審計(jì)單位的歷史、現(xiàn)狀、組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)制度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制及目前存在的主要問(wèn)題等情況進(jìn)行摸底調(diào)查。同時(shí)，對(duì)相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)以及各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注。2.2.人員配備人員配備審計(jì)項(xiàng)目確定后，就要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，選擇若干能勝任工作的審計(jì)人員，組成審計(jì)小組?？?jī)效審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，并有可能深入到企業(yè)管理和工程技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域，因此，在配備小組人員時(shí)，不僅要考

9、慮到審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，而且要考慮到小組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)小組既要有精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員，也要配有經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長(zhǎng)的審計(jì)人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面績(jī)效不高的原因，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑。這樣才能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目有較全面的把握，才能真正發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出切實(shí)可行的提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。3.3.確定審計(jì)的目標(biāo)確定審計(jì)的目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)大多數(shù)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目不是對(duì)被審計(jì)單位職責(zé)的所有方面都進(jìn)行審計(jì)，而是

10、針對(duì)一個(gè)單位某一項(xiàng)職責(zé)或活動(dòng)，或一項(xiàng)職責(zé)或活動(dòng)的某一個(gè)或幾個(gè)方面進(jìn)行的。一個(gè)好的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目需要確定正確的審計(jì)目標(biāo)，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍和重點(diǎn)，從而最有效地利用有限的審計(jì)資源，最優(yōu)化地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的確定。審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)項(xiàng)目所要完成的預(yù)期的審計(jì)效果，是審計(jì)項(xiàng)目的工作方向。一般情況下，審計(jì)項(xiàng)目一旦確定，審計(jì)目標(biāo)也就初步確定了。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向，明確了審計(jì)目標(biāo)也就等于明確了審計(jì)的方向。審計(jì)目標(biāo)的確定，直接影響了審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇

11、和審計(jì)方式、方法的設(shè)計(jì)，因?yàn)楹髢烧叨际菫閷?shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。，確定審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程，也是確定審計(jì)范圍的過(guò)程，因此對(duì)于審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍必須同時(shí)考慮。應(yīng)該注意的是，由于審計(jì)目標(biāo)的重要性，審計(jì)目標(biāo)的確定必須經(jīng)過(guò)慎重考慮，并且要表達(dá)清楚，以便使每一個(gè)審計(jì)人員都明白其所要努力工作的方向。為使審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行具有指導(dǎo)性，應(yīng)該對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)進(jìn)行分解。首先首先將審計(jì)項(xiàng)目的總目標(biāo)分解成若干個(gè)子目標(biāo)，然后對(duì)這些子目標(biāo)再逐個(gè)進(jìn)行分解為若干個(gè)具體的小