01審計基本程序

1、審計業(yè)務實訓,審計業(yè)務活動程序 銷售與收款循環(huán)審計采購付款循環(huán)審計貨幣資金審計審計意見和審計報告,,審計主體,審計客體,1、專職機構及人員。2、被審計人。是指接受審查、監(jiān)督與評價的被審計單位，包括各級政府機關、金融機構和企事業(yè)單位。3、被審計單位在一定時期內(nèi)全部或部門經(jīng)濟活動的有關資料。4、法規(guī)和標準。主要包括憲法、審計法、財政法規(guī)、經(jīng)濟法規(guī)以及有關的方針政策、規(guī)章制度。 5、收集和整理證據(jù)，以判明

2、合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告。,審計對象,審計依據(jù),審計目的,審計業(yè)務執(zhí)行步驟,閱讀網(wǎng)絡上市公司資料，填寫業(yè)務登記表接受委托前應當初步了解業(yè)務環(huán)境業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例。認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德規(guī)范要求，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接。ht

3、tp://stock.stockstar.com/證券之星,一、審計業(yè)務承接,謹慎承接業(yè)務委托,公司重組后業(yè)績發(fā)生驚人變化公司獲利水平與行業(yè)長期不相稱經(jīng)營水平和公司的產(chǎn)能不相稱地方政府對公司干預或過度關心公司及行業(yè)面臨市場的突變壓力過大關注客戶特殊事項：更換事務所？委派有經(jīng)驗的注冊會計師,二 、 接受業(yè)務委托,初步業(yè)務活動目的 （1）確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； （2）確定不存

4、在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況； （3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。,客戶的可審性？,1．財務報表審計的目標；2．管理層對財務報表的責任；3．管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度；4．審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則；5．執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； 6．審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式； 7．由于測試

5、的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； 8．管理層為注冊會計師提供必要工作條件和協(xié)助；,審計業(yè)務約定書,9．注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；10．管理層對其做出的與審計有關的聲明予以書面確認；11．注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12．審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；13．違約責任；14．解決爭議的方法；

6、15．簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。項目對應分析？,三、 審計工作計劃,1、總體審計策略：審計范圍、報告目標、時間安排和所需溝通、審計方向；,2、具體審計計劃包括為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。,計劃審計階段的主要工作：1、確定重要性水平

7、2、分析可能存在重大錯報風險領域3、確定財務報表中重要的組成部分4、賬簿中重要的賬戶余額,1、重要性的含義,重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程：制定審計計劃、審計實施、出具報告階段。,通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直认喑耍贸鲐攧請蟊韺哟沃匾运?。在實務中，匯總性財

8、務數(shù)據(jù)用作確定財務報表層次重要性水平基準：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤。確定恰當?shù)幕鶞屎螅ǔ＿\用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。營利性企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；對于非營利組織，費用總額或總收入0.5%。,計劃審計工作時對重要性的評估,2、審計風險評估,審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 審計風險取決于重大錯報風險和

9、檢查風險。審計風險=重大錯報風險×檢查風險了解被審計單位及其環(huán)境而實施的風險評估程序包括：P44（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。P44 表2-1具體詢問對象和內(nèi)容,了解被審計單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評

10、價；被審計單位的內(nèi)部控制及五要素。對照課本表P46--53,,了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）,了解內(nèi)部控制,對風險評估及審計計劃的討論,評估重大錯報風險,重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次方面考慮重大錯報風險。,3、 重大錯報風險評估 P53-58,檢查風險是指某一認定存在錯報

11、，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。,4、 檢查風險評估,檢查風險與重大錯報風險存在反向關系評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。　　審計風險＝重大錯報風險×檢查風險　　檢查風險＝

12、審計風險÷重大錯報風險例：注冊會計師可接受的審計風險水平5%實施風險評估程序后重大錯報風險評估為25%，則可接受的檢查風險？=20%。,審計風險模型,四.實施程序-- 控制測試,測試控制運行的有效性 P187表7-3、7-5：銷售收款循環(huán)控制測試表獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)： （1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的； （2）控制是否得到一貫執(zhí)行； （3）控制由誰執(zhí)行； （4）控制以何種

13、方式運行（如人工控制或自動化控制）。 審計程序類型：P60 表2-11詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測試,穿 行測 試,如：銷售與收款循環(huán)。 通過檢查、觀察、詢問等審計程序 將流程“走”一遍：接受客戶訂單——賒銷審批——銷售單——發(fā)貨——開發(fā)票——賬務處理（銷售收入、應收賬款）——收款 “走”完一遍后，確定內(nèi)部控制的設置是否良好、內(nèi)部控制是否正在執(zhí)行等情況,把重要的交易流程從前到后的全部“看”一遍,

14、四.2 實質(zhì)性程序,實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。P66、表2-18,1、細節(jié)測試各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試（尤其是對存在或發(fā)生、計價的測試）目的：直接識別財務報表認定是否存在錯報如：函證應收賬款，存貨監(jiān)盤

15、從原始憑證追查至會計賬簿等適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；運用抽樣技術,2、實質(zhì)性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質(zhì)性程序，用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。例如：收入的因素分析、毛利率分析、趨勢分析、產(chǎn)品結構分析. P197對在一段時間內(nèi)存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序

16、。,例如：檢查銷售發(fā)票或發(fā)運憑證上相關人員的授權簽字，就是控制測試；檢查銷售發(fā)票上金額記錄的準確性（涉及應收賬款或是其他相關項目的準確性認定，看其是否有重大錯報），就是實質(zhì)性程序。,控制測試&實質(zhì)性程序,24,25,總結,審計憑“證據(jù)”與各方交流，收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結論、支持審計意見的基礎。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他

17、信息。整個審計過程就是注冊會計收集審計證據(jù)和編制審計工作底稿的過程。在審計過程中，審計人員工作就是按照一定的原則和方法，實施必要的審計程序，去收集、評價鑒定審計證據(jù)，最后據(jù)以形成審計結論和審計意見的過程。,五、 收集審計證據(jù),審計證據(jù)的種類,27,,,,注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。,審計工作底稿,,審計工作底稿的種類,綜合類工作底稿 業(yè)務類工作底稿 備查類工作底稿

18、,,a.被審計單位名稱； b.審計項目名稱； c.審計項目時點或期間； d.審計過程記錄； e.審計標識及其說明； f.審計結論； g.索引號及頁次； h.編制者姓名及編制日期； i.復核者姓名及復核日期；,審計工作底稿的基本要素,,審計工作底稿的基本結構,a.被審計單位的未審情況。 b.審計過程的記錄 c.注冊會計師的審計結論,,六、 形成審計工作底稿,1．被審計單位名稱（財務報表編制單位名稱）；2．審計項目名稱

19、；3．審計項目時點或期間；4．審計過程記錄；審計人員對審計項目實施審計測試情況所作的記錄，包括所審計測試的性質(zhì)、范圍、抽取的樣本、抽查的重要憑證、審計調(diào)整及重分類事項等情況。是審計工作底稿最重要的內(nèi)容，審計證據(jù)的集中體現(xiàn)。5．審計結論；注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結論，并以此作為財務報表審計意見的基礎。注意：在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證是否足以支持所得出的審計結論。,6．審計標識及其說明

20、；審計人員為簡潔表達審計含義而采用的符號。審計標識一般由會計事務所確定，不同的會計師事務所可能使用不同的審計標識。7.索引號8.編制者姓名及編制日期；9.復核者姓名及復核日期；審計人員必須在其復核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期，在需要項目質(zhì)量控制復核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復核人員及復核的日期。10．其他應說明事項。,常用的審計標識有： √：已核對 ∧：縱加核對 ＜：橫加核對 B：與上

21、年結轉(zhuǎn)數(shù)核對一致 T：與原始憑證核對一致 G：與總分類賬核對一致 S：與明細賬核對一致 T/B：與試算平衡表核對一致 C：已發(fā)詢證函 C＼：已收回詢證函,31,,工作底稿,會計師事務所制定的以項目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計師為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的三級復核制度。 P103項目經(jīng)理對審計工作底稿逐張復核。部門經(jīng)理只對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進行復核。

22、主任會計師對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。,七、 審計工作結束,完成審計工作是審計的最后一個階段1、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)2、匯總和調(diào)整審計差異P112-1183、復核審計工作底稿和財務報表P1314、治理層溝通P1325、完成審計報告撰寫P135,分為標準審計報告和非標準審計報告非標準審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見