審計 內部控制案例文檔

1、內部控制案例分析一..A公司主要經(jīng)營電視機產品的生產和銷售。產品銷售以倉庫為公司主要經(jīng)營電視機產品的生產和銷售。產品銷售以倉庫為交貨地點。交貨地點。A公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。注冊會計師對公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。注冊會計師對A公司的貨幣資金內部控制進行了解、測試與評價。并在審計工作底稿司的貨幣資金內部控制進行了解、測試與評價。并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：（1）關于銀行

2、存款的內部控制：財務處處長負責支票的簽署，外出）關于銀行存款的內部控制：財務處處長負責支票的簽署，外出時其職責由副處長代為履行；副處長負責銀行預留印鑒的保管和財時其職責由副處長代為履行；副處長負責銀行預留印鑒的保管和財務專用章的管理，外出時其職責由廠長代為履行；財務人員乙負責務專用章的管理，外出時其職責由廠長代為履行；財務人員乙負責空白支票的管理，僅在出差期間交由財務處長管理。負責簽署支票空白支票的管理，僅在出差期間交由財務處長管理。負

3、責簽署支票的財務處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處的財務處長的個人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長臨時代管。長臨時代管。（2）關于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應提前向審批）關于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個人用款時，應提前向審批人提交申請，注明款項的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟合同、或相人提交申請，注明款項的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟合同、或相關證明；對于金額在關證明；對于金額在1000010000元

4、以下的用款申請，必須經(jīng)過財務副處元以下的用款申請，必須經(jīng)過財務副處長的審批，金額在長的審批，金額在1000010000元以上的用款申請，應經(jīng)過財務處長的審元以上的用款申請，應經(jīng)過財務處長的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳；貨幣資金支付后，應由專手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳；貨幣資金支付后，應由專職的復核人員進行復

5、核，復核貨幣資金的批準范圍、權限、程序、職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、權限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正。手續(xù)、金額、支付方式、時間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正?！疽蟆俊疽蟆?.1.指出上述內部控制是否存在重大缺陷，說明原因，并指出上述內部控制是否存在重大缺陷，說明原因，并提出相應的改進建議。提出相應的改進建議。2.2.針對資料第針對資料第(1)(1)和第和第(2)(2)項，假定不考慮其他條件，應

6、項，假定不考慮其他條件，應出具何種意見的內部控制審計報告？為什么？出具何種意見的內部控制審計報告？為什么？3.3.寫出審計報告的說明段及以后的段落寫出審計報告的說明段及以后的段落二.暢達會計師事務所的注冊會計師張怡編制對華西公司財務報表審暢達會計師事務所的注冊會計師張怡編制對華西公司財務報表審計項目的審計計劃前，需要研究評價華西公司銷售業(yè)務的內部控計項目的審計計劃前，需要研究評價華西公司銷售業(yè)務的內部控制。制。【資料一】資料一】華西公司

7、為擴大銷售渠道，在甲地區(qū)設立了一家銷售網(wǎng)點，委派華西公司為擴大銷售渠道，在甲地區(qū)設立了一家銷售網(wǎng)點，委派當?shù)厝藛T趙濤擔任該網(wǎng)點的經(jīng)理，網(wǎng)點的會計則由公司本部直接委當?shù)厝藛T趙濤擔任該網(wǎng)點的經(jīng)理，網(wǎng)點的會計則由公司本部直接委派會計人員王軍前往擔任。為滿足經(jīng)營需要，華西公司在工商銀行派會計人員王軍前往擔任。為滿足經(jīng)營需要，華西公司在工商銀行一、【答案】（1）有嚴重缺陷。）有嚴重缺陷。理由：因為如果財務處長與財務人員乙同時出差，則空白支票、簽署

8、支票的個人名章、財務專用章、銀行預留印鑒將全部落入副處長之手。同樣地，如果副處長與財務人員乙同時出差，空白支票、簽署支票的個人名章、財務專用章、銀行預留印鑒將全部將全部落入處長之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一個人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。建議：財務處長、副處長外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關的專門人員掌管印鑒。（2）貨幣資金的支付制度存在嚴重缺陷。）貨幣資金的支付制度存在嚴重缺陷。理由：因為一是未對財務處長

9、的審批權限規(guī)定任何限制，違反了“對重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策”的規(guī)定，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復核在后，至多能及時發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。建議：經(jīng)董事會指定財務處長的審批權限，對超過權限的貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策；支付貨幣資金之前，應由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、權限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當。復核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務。二、

10、答案：、答案：（1）會計人員王軍同時擁有管賬(銀行存款日記賬)、管錢（銀行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作廢支票)以及賬實核對(銀行存款對賬單的取得及核對)的職權，嚴重違反了不相容職務分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。具體地說，王軍可以利用支付費用時由趙濤簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時向趙濤聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由王軍保管，趙濤無法察覺此種舞弊行為；銀行存款對賬單的核對及銀行存款余額的調節(jié)均由

11、王軍進行，致使這種舞弊不能通過與銀行的核對而察覺；交公司總部的支出報告亦由王軍編寫及呈送，又必然導致公司總部對王軍的失查?？梢?，由于王軍集各種不相容職務于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內部控制，包括日記賬與支票存根的核對、日記賬與對賬單的核對、撥入金額與支付金額的核對等關鍵內部控制均名存實亡。建議：作廢的支票必須由趙濤簽字，并注以明顯的作廢標記；銀行對賬單中列支的每一筆費用均須得到趙濤的確認；公司總部財務部門定期核對向該銷售網(wǎng)點的撥款金額、由

12、趙濤簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點銀行存款余額進行核對。（2）張怡注冊會計師主要應關心以下與開具銷售發(fā)票相關的主要問題：）張怡注冊會計師主要應關心以下與開具銷售發(fā)票相關的主要問題：①是否對所有裝運的貨物都開具了銷售發(fā)票。這涉及管理層對銷售業(yè)務的“完整性”認定；②是否在貨物發(fā)出后才開具賬單，有無重復開具銷售發(fā)票或虛構交易。這涉及管理層對銷售交易的“存在、發(fā)生”認定；③是否按已授權批準的商品價目表所列價格開具銷售發(fā)票。這一問題涉及管理層對銷貨交易的

13、“計價和分攤”認定。（3）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，華西公司應）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復、遺漏、錯誤計價或其他差錯，華西公司應設立如下控制程序：設立如下控制程序：①在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單；②應依據(jù)已授權的商品價目表和裝運憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；③獨立檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性；④將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的