租賃業(yè)務稅收問題學習筆記之二——租賃公司要繳納增值稅嗎？

1、1租賃公司要繳納增值稅嗎租賃業(yè)務稅收問題學習筆記之二國家稅務總局2000年7月7日國稅函［2000］514號《關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》曾規(guī)定，“對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未

2、轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅?！焙髞?，2000年11月15日國稅函909號《關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的補充通知》又補充規(guī)定，“《對經對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租貸業(yè)務，與經中國人民銀行批準的經營融資租賃業(yè)務的內資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務同樣對待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此，《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2OOO]514號)的有關規(guī)定，同樣適用

3、于對外貿易經濟合作部批準經營融資租貸業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務?！薄房梢?，租賃公司在所從事的租賃業(yè)務中，自己是不必繳納增值稅的。按照我們的理解，增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。租賃公司不是這樣的單位，所以它不是增值稅的納稅義務人。的確，租賃公司用于出租的貨物（租賃物）多半是買入的；而就融資性租賃公司而言，則其用于出租的貨物（租賃物）必定是買入的。如

4、果貨價是100，增值稅稅率是17%，那么，它向出賣人實付的金額將是117。也就是說，它實際承擔了增值稅17。但是，這17是出賣人作為增值稅的納稅義務人繳納的，而不是租賃公司繳納的。盡管租賃公司承擔了這17，卻3能在該融資租賃合同終止、租賃物被取回和再處置（出賣）后，才能收回購置成本和獲取所期待的收益。在這兩種情況下，都將發(fā)生租賃公司銷售貨物的行為。這時，租賃公司是不是增值稅的納稅義務人就不能一概而論了。1995年６月７日國稅函發(fā)「199

5、5」288號文《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》的第十條稱：“問：根據財稅字（94）026號通知的股規(guī)定，單位和個體經營者……銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其它屬于貨物的固定資產”的具體應如何掌握？答：“使用過的其它屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件：一一一屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；一一一企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；一一一銷售價格不超過其原值的貨物

6、。”可見，就該法規(guī)而言，從承租人那里取回的貨物是確已使用過的和屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物這一點，是毋容置疑的。關鍵在于，銷售價如果不大于未收回的成本，就無增值稅可言。而如果大于未收回的成本，則其超出的部分應該繳納增值稅。應該說，租賃公司需繳納增值稅的情況僅限于如果租賃公司不得不再處置取回的租賃物，而且所得價款高于未收回的成本，這的確不是租賃公司業(yè)務的常態(tài)，應該視為是例外的情況。但是，還有另外的法規(guī)。財政部、國家稅務總局2002年3月1

7、3日財稅[2002]29號文《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》稱，“經研究，現將有關舊貨和舊機動車的增值稅政策明確如下：一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半