從審計實例探討小型土方工程項目審計切入點

1、1從審計實例探討小型土方工程項目審計切入點從審計實例探討小型土方工程項目審計切入點小型土方工程由于在單位建設(shè)項目中規(guī)模較小，資金額度占比不高，因此常常成為項目建設(shè)管理中易被忽視的部分。在審計過程中，常常發(fā)現(xiàn)如低工程套高定額、虛增工程量、多計或重復(fù)計算價款等問題。因此，在審計過程中，審計人員應(yīng)對小型土方工程項目予以一定的關(guān)注，找到合適的切入點和審計方法，將小型土方工程作業(yè)中存在的問題查深查透。一、審計實例回顧在某審計項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)某

2、企業(yè)下屬采油（氣）廠土方工程項目施工方運用低工程套高定額、虛增工程量的方法套取工程款。根據(jù)審計方案的要求，審計組對某采油廠延伸審計時，發(fā)現(xiàn)該單位小型土方工程項目管理松散，結(jié)算金額較大，這引起了審計人員的注意。于是審計人員對近兩個年度的小型土方工程項目進(jìn)行了抽查，收集并熟悉了合同、會計憑證、驗收和結(jié)算材料。結(jié)算材料顯示排污坑平均深2.5米，單個挖掘土方量在20平方米左右，管溝開挖長度最長達(dá)20米，均是人工挖填，農(nóng)田復(fù)墾土方均外運到2公里以

3、外。根據(jù)建筑施工常規(guī)做法和經(jīng)驗，審計人員認(rèn)為結(jié)算材料反映的內(nèi)容與實際不符，向采油廠提出了質(zhì)疑，要求采油廠提供現(xiàn)場簽證單，采油廠相關(guān)人員都說結(jié)算材料反映內(nèi)容均為事實，以項目現(xiàn)場管理人員在井場無法趕回為由未提供排污坑挖掘、農(nóng)田復(fù)墾現(xiàn)場簽證單，并解釋說管溝維修是緊急事件，管理上存在一些漏洞，無現(xiàn)場簽證單，僅提供了管溝報修記錄。為了弄清事實，審計人員挑選了幾筆結(jié)算金額較大的小型土方工程項目進(jìn)行了實地查看?，F(xiàn)場表明排污坑為機械挖掘，農(nóng)田復(fù)墾沒有余

4、土不需要外運，管溝挖掘已經(jīng)恢復(fù)原貌。為了尋找證據(jù)，審計人員到正在搶修的管溝工地進(jìn)行了觀察，現(xiàn)場無機械挖掘痕跡，無人填寫簽證單。不甘心的審計人員又下到采油小隊，找到了管溝挖掘的圖片記錄，但遺憾的是無挖掘土方量記錄。從現(xiàn)場回來審計人員又與采油廠進(jìn)行了溝通，堅持要求其提供現(xiàn)場簽證，最后采油廠迫于無奈提供了部分現(xiàn)場簽證單，承認(rèn)排污坑采用機械挖掘。最終審計核實施工單位近兩個年度共套取工程款120多萬元。考慮到套取工程款的問題可能普遍存在，審計組又

5、選擇了1家采氣廠進(jìn)行了核查。有了采油廠的經(jīng)驗，審計人員到采氣廠后直接查看了當(dāng)年的小型土方工程項目相關(guān)資料，經(jīng)過現(xiàn)場查看、測量，尋找余土堆放點和供料點，發(fā)現(xiàn)采氣廠排污坑、道路修墊和場地平整項目結(jié)算也有類似問題。最終審計核實施工單位當(dāng)年共套取工程款30多萬元。二、小型土方工程項目的審計切入點小型土方工程項目具有隱蔽性，且常因甲方疏于管理讓施工單位有機可乘，由上述實例總結(jié)施工方通常使用以下方式套取工程價款：一是低工程套高定額，如機械施工套用人

6、工挖填方定額；挖一、二類土套用挖三、四類土的定額；平整場地用挖填土方定額；夸大運輸距離，套用較高定額。二是虛增工程量，如虛報土方工程長、寬、高，增大土方量。三是多計、重復(fù)計算價款，如：多計材料用量，或材料重復(fù)利用，多次計價；重復(fù)計算機械運輸費用。應(yīng)對小型土方工程項目，審計應(yīng)從以下幾方面入手：1、收集、熟悉工程結(jié)算相關(guān)資料。主要包括：合同、協(xié)議書、現(xiàn)場簽證2單、隱蔽工程驗收資料、施工記錄、乙方記錄等。盡量收集第一手資料，其它資料要多方核實

7、確保真實性。仔細(xì)閱讀和研究合同，對照其它資料明確以下問題：工程范圍，以及各工程之間的相互配合關(guān)系；決算方式是以招標(biāo)價為基準(zhǔn)調(diào)整變更簽證還是以最后決算為準(zhǔn)；決算時定額類型、材料價格確定的方式、取費標(biāo)準(zhǔn)等。2、核查工程現(xiàn)場。對小型土方工程項目進(jìn)行審計，實地核查是必不可少的環(huán)節(jié)。審計人員依據(jù)合同尋找工程地點，觀察施工現(xiàn)場，詢問相關(guān)人員，熟悉施工方法和工藝，測量關(guān)鍵數(shù)據(jù)，確保對工程建設(shè)過程中的施工方式、工程量、材料種類有充分了解。查看工程的土方

8、堆放點和材料供應(yīng)點，確定合理運距，印證工程量和材料用量。詳細(xì)記錄工程現(xiàn)場得到的信息，與現(xiàn)場簽證、結(jié)算材料核對。對已經(jīng)竣工的土方工程項目，審計人員從現(xiàn)場能得到的信息不足以支持審計判斷時，要到可比的正在施工的項目現(xiàn)場收集證據(jù)作為參考。3、審查工程結(jié)算書。在審查竣工結(jié)算套用定額時應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程套高定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復(fù)計算，計取費用。