《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題

1、1《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，不同的資產(chǎn)采用的標(biāo)準(zhǔn)不同，同一資產(chǎn)在不同時(shí)候采用的標(biāo)準(zhǔn)也不相同，不同企業(yè)相同資產(chǎn)采用的標(biāo)準(zhǔn)也可能不同。這些價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的運(yùn)用情況如下表所示：(略）除了貨幣資產(chǎn)外，其余的資產(chǎn)都采用了兩種以上的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。尤其在資產(chǎn)的取得階段，入賬價(jià)值更是多種多樣。這主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)取得的方式不一樣，入賬價(jià)值的選擇就不一樣。購(gòu)入和自行建造的資產(chǎn)，一般是根據(jù)支出的

2、原始憑證，按歷史成本記賬，投資者投入的資產(chǎn)是按投資各方確認(rèn)的價(jià)值（類似公允價(jià)值）入賬；以債務(wù)重組方式取得的資產(chǎn)，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值（如是存貨，則還要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值（如是存貨，則還要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；盤盈的資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為入賬價(jià)值；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，如果捐贈(zèng)方提供了原始憑證，則按

3、歷史成本入賬，沒有提供憑證的，有同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為入賬價(jià)值基礎(chǔ)，同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值；融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。對(duì)資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)，相對(duì)要簡(jiǎn)單些，主要是考慮資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際價(jià)值，遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)資產(chǎn)的賬面余額（以歷史成本計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)）進(jìn)行調(diào)整，通過(guò)提取減值準(zhǔn)備，在

4、資產(chǎn)負(fù)債表上以賬面價(jià)值表現(xiàn)，即表現(xiàn)為資產(chǎn)扣除備抵項(xiàng)目后的凈值?？紤]到不同資產(chǎn)的性質(zhì)，期末對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，存貨采用的是成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、委托貸款、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資采用的是成本與可收回金額孰低法；短期投資采用的是成本與市價(jià)孰低法。采用這么多的價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)了不少問(wèn)題：1、無(wú)法解決可靠性與相關(guān)性的矛盾。在以上提到的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)中，歷史成本所確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出，因而具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，可靠

5、性最有保證，但它反映的是歷史情況，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)物價(jià)水平發(fā)生變化時(shí)，就無(wú)法反映出資產(chǎn)的真實(shí)現(xiàn)實(shí)價(jià)值，因而其相關(guān)性又是最差的。同樣地，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的相關(guān)性最強(qiáng)，最能反映出一項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但其可靠性又較差，因?yàn)閷?duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)帶有很大的主觀性?？梢?，如何在眾多的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)中確定一個(gè)核心的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，能最大限度地滿足相關(guān)性和可靠性之間的平衡，是資產(chǎn)計(jì)量所要解決的重大問(wèn)題。2、缺乏一個(gè)核心的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法保證一致性與可比性的要求。

6、在這么多的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)中，并沒有一個(gè)核心的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。各種價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)是平行的關(guān)系，沒有形成主次關(guān)系，各企業(yè)可根據(jù)需要任意取舍。由于價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜多樣，很多價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)又沒有客觀統(tǒng)一起來(lái)，導(dǎo)致不同的企業(yè)對(duì)同類的資產(chǎn)可以采用不同價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)；同一企業(yè)對(duì)不同的資產(chǎn)、對(duì)同一資產(chǎn)在不同的時(shí)間也可以采用不同的價(jià)值計(jì)量。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是一模一樣的一項(xiàng)資產(chǎn)，只要取得的方式不同，入賬價(jià)值就有可能大相徑庭。因此，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的多樣性無(wú)法滿足一致性和可比性的要求，直接影響到信

7、息的有用性。3、無(wú)法滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之所以對(duì)資產(chǎn)計(jì)量采用如此繁雜的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，很大程度上是要追求資產(chǎn)計(jì)量的謹(jǐn)慎性，盡可能地不高估資產(chǎn)，因此期末2資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用了成本與市價(jià)孰低法、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、成本與可收回金額孰低法等，都是想要達(dá)到此目的。但事實(shí)上，“市場(chǎng)價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、可收回金額”等價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)都是由企業(yè)自己來(lái)確定的，沒有原始憑證加以證明，很難保證企業(yè)會(huì)遵循謹(jǐn)慎性原則，盡量地低估資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)表

8、現(xiàn)得非常穩(wěn)健。4、選擇標(biāo)準(zhǔn)過(guò)多，一定程度上造成粉飾報(bào)表的可能性增加。拋開主觀作假的動(dòng)機(jī)和目的不談，從客觀上看，如果會(huì)計(jì)核算方法的彈性越大，選擇性越多，企業(yè)粉飾報(bào)表的回旋余地也越大，也具有更多的機(jī)會(huì)打“擦邊球”。因此，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)選擇過(guò)多，實(shí)際上提供了更多作假的可能性。公允價(jià)值的棄用就是一個(gè)典型的例子。大家都知道，在1998、1999年頒布的非貨幣性交易準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則中，大量地用到了公允價(jià)值這一標(biāo)準(zhǔn)。公允價(jià)值本身在對(duì)以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核

9、算中，應(yīng)該是一個(gè)很合適的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，在國(guó)外類似的業(yè)務(wù)規(guī)范中，也采用了“公允價(jià)值”這一標(biāo)準(zhǔn)。但實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果卻是，大量的企業(yè)利用公允價(jià)值是“交易雙方自愿達(dá)成的”這一特點(diǎn)，在交易過(guò)程中，任意地抬高或壓低交易金額，從而達(dá)到粉飾利潤(rùn)的目的。尤其是上市公司利用母公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)方交易，造成信息的嚴(yán)重失真。這也就直接導(dǎo)致了2000年修訂版的非貨幣性交易準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值作了大幅度的改變，在涉及以上的交易過(guò)程，不再使用公允價(jià)值作為記

10、賬的標(biāo)準(zhǔn)，而是采用雙方交易對(duì)象本身的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。公允價(jià)值只是在涉及多項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)交易時(shí)，作為資產(chǎn)價(jià)值分配的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。除了公允價(jià)值以外，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)都存在類似公允價(jià)值的隱患，只不過(guò)嚴(yán)重程度不一樣而已?；蛟缁蜻t，眾多價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)的粉飾報(bào)表的手段會(huì)越來(lái)越多，內(nèi)容也會(huì)越來(lái)越復(fù)雜。5、可操作性不強(qiáng)，增加了企業(yè)核算的復(fù)雜性。會(huì)計(jì)核算的程序和方法越多，可選擇性較大，會(huì)計(jì)工作人員的工作量也就越大。這么多

11、的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，各有各的含義，各有各的適用對(duì)象和適用時(shí)間，每次作會(huì)計(jì)分錄都要加以判斷，期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表前還要加以調(diào)整，工作量之大可想而知。不僅如此，對(duì)各種價(jià)值量的數(shù)據(jù)收集本身就是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。有原始憑證的好辦，沒有憑證的該怎么辦？人為的估計(jì)該怎樣確定其上限和下限的合理合法性？這些，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中都沒有加以明確說(shuō)明，缺乏可操作性，只能給具體工作帶來(lái)麻煩。6、增加了報(bào)表使用者的信息篩選量，有悖于明晰性的要求。會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者人數(shù)眾多，千差萬(wàn)