小企業(yè)會計制度比較研究.pdf

1、小企業(yè)在我國國民經濟中發(fā)揮著重要的、不可替代的作用，占用重要的地位。小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力，是促進我國經濟結構調整、國民經濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要力量，是不可或缺的因素。但同時，在實際工作當中可以發(fā)現，相當一部分小企業(yè)會計機構不是很健全、各項管理制度還不夠規(guī)范、會計人員的素質相對較低，小企業(yè)會計信息的質量還有待提高。此外，相對于大型企業(yè)而言，我國小企業(yè)在對外投資業(yè)務上，無論是數量的絕對值，還是相對在企

2、業(yè)中所占的比重，都是較少的。我國小企業(yè)通常不通過發(fā)行股票債券來籌集資金，而通過向銀行等金融機構借款來實現籌資，因此籌資渠道相對大型企業(yè)較為狹窄。我國小企業(yè)會計信息使用者少且比較單一，會計信息使用者中，外部信息使用者，主要是稅務機關和銀行等金融機構，其次是企業(yè)的債權人；內部信息的使用者，主要是企業(yè)的管理者和決策者。 針對小企業(yè)這些特點和實際情況，在會計的法規(guī)制度和會計標準方面，要求小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣去執(zhí)行統(tǒng)一的標準，是不切合實

3、際。從小企業(yè)本身發(fā)展的要求來講，也迫切需要針對小企業(yè)的實際情況單獨制定會計標準。在這種情況下，我國財政部于2004年4月27日頒布了《小企業(yè)會計制度》，并于2005年1月1日正式執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計制度》的出臺是我國繼《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》后的又一提高會計信息質量的重大舉措。它的制定是為了完善我國的會計核算制度，統(tǒng)一會計核算標準，從而規(guī)范我國小企業(yè)的會計核算行為，真實、完整地反映小企業(yè)的財務狀況和經營成果。 本文從小

4、企業(yè)會計制度基本概念和理論介紹入手。理解《小企業(yè)會計制度》，首先要明確小企業(yè)的范圍。在不同的時期和不同的國家，對于小企業(yè)的理解都是不同的。目前，包括英美等國家以及國際會計準則理事會都對小企業(yè)有不同的定義。在對國內外針對小企業(yè)提出界定的基礎上，我們給出了我國小企業(yè)的定義：在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規(guī)模較小的企業(yè)。 在對制度界定范圍進行介紹的基礎上，本文闡述了制度遵循的基本原則。這些原則包括在遵循一般會計原則的前

5、提下，盡可能通俗易懂，簡便易行；在制定相關會計政策過程中充分考慮小企業(yè)會計信息使用者需求；對于與大中型企業(yè)相同的交易和事項一般采用相同的會計處理原則；減少小企業(yè)會計人員在執(zhí)行制度時所需的職業(yè)判斷要求；堅持會計與稅收充分協(xié)調的原則等等。 《小企業(yè)會計制度》是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國中小企業(yè)的實際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎制定的。二者在制定依據、會計核算基礎工作的要求、前提條件、應遵循的基本原則、核

6、算方法等方面有基本一致之處；在適用范圍、制度總體設計、會計核算、財務報告具體內容方面又有不同之處。掌握好這兩者的異同，有利于更好的在小企業(yè)落實《小企業(yè)會計制度》，使該制度發(fā)揮作用。本文對兩項制度的會計科目設置、會計賬務處理以及財務報告的方面的差異進行了詳細的比較。 此外，本文還通過對英國《小企業(yè)財務報告準則》、美國小企業(yè)會計制度以及與聯合國國際會計報告標準政府間專家工作組指南的比較，使我們了解了我國《小企業(yè)會計制度》與國際上其他

7、小企業(yè)會計制度存在的異同。 本文對《小企業(yè)會計制度》的相關問題進行探討，目的是為了使《小企業(yè)會計制度》能更好的適合小企業(yè)發(fā)展的實際情況，使其能進一步完善，畢竟該制度實施時間不長，還需要實踐檢驗。 通過對《小企業(yè)會計制度》的解讀以及與《企業(yè)會計制度》、國外小企業(yè)制度的比較，本文對《小企業(yè)會計制度》提出了一些改進意見。首先，筆者認為目前的小企業(yè)界定還過于寬泛，應把小企業(yè)更加細化為小型企業(yè)和微型企業(yè)兩類。其次，筆者認為，應擴大

8、《小企業(yè)會計制度》的適用范圍，將不公開發(fā)行股票和債券的中型企業(yè)納入其中。第三，筆者認為，應專門為小企業(yè)設計簡化的會計報表，包括簡化的資產負債表、簡化的利潤表和簡化的現金流量表。第四，應做好制度與稅法的協(xié)調工作，包括企業(yè)所得稅和增值稅方面都應更好的考慮協(xié)調工作，進一步簡化《小企業(yè)會計制度》。第五，應對存貨的核算方法進行改進，包括制造企業(yè)和商品流通企業(yè)的存貨核算方法的改進。第六，要考慮國外小企業(yè)制度中已經涉及但我國《小企業(yè)會計制度》尚未涉及

9、的內容的增加，括負商譽和養(yǎng)老金的問題。最后，要考慮解決會計制度之間轉化的問題，由于企業(yè)是在動態(tài)的生存和發(fā)展，所以在實際工作中就會存在有《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》之間的轉化問題，解決好會計制度之間的轉化問題，是《小企業(yè)會計制度》中應該考慮的問題。 本文最后對《小企業(yè)會計制度》提出了展望，筆者認為《小企業(yè)會計制度》要隨著社會經濟的發(fā)展而不斷完善，通過實踐對該制度的檢驗，興利除弊。同時，該制度的執(zhí)行，也要由多方共同努力。