注冊卡會計師審計完整總結講義

1、第二章第二章審計計劃審計計劃本章第三節(jié)的重要性，按照《審計準則問題解答第8號——重要性及評價錯報》進行了修訂。具體為：增加了確定重要性的常用基準舉例、確定基準的方法與確定百分比的考慮因素、確定明顯微小錯報臨界值時的考慮因素等知識點，還修訂了實際執(zhí)行的重要性水平的內容?！究键c一】初步業(yè)務活動【考點一】初步業(yè)務活動（一）初步業(yè)務活動的目的注冊會計師在計劃審計工作時，需要開展初步業(yè)務活動，確保實現(xiàn)以下三個主要目的：1.確保注冊會計師[知己]具

2、備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力[審計含義之4(打鐵先要自身硬)]；2.確定不存在因管理層誠信[知彼]問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況[誠信為本不承接不誠信的業(yè)務]；3.確保會計師事務所與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解[相互了解、明白簽約]。（二）初步業(yè)務活動的內容注冊會計師應當在本期審計業(yè)務活動開始時，從以下三個方面實施初步業(yè)務活動工作：1.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序[考慮管理層

3、誠信等]；2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況[獨立性、專業(yè)勝任能力]；3.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見[商定業(yè)務約定條款]。思考：職業(yè)道德在(一)中居首，(二)中居次。為什么？（一）中居首體現(xiàn)了嚴以律己，(二)中居次體現(xiàn)了工作上優(yōu)先了解對方。在此基礎上才能評價獨立性。經典考題回顧經典考題回顧【例?2014（卷I）、（卷II）?單選題】（初步業(yè)務活動的內容）注冊會計師應當在審計業(yè)務開始時開展初步業(yè)務活動。下列各項中，不屬于初步業(yè)務活動的是（

4、）。A.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況B.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序C.在執(zhí)行首次審計業(yè)務時，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見【答案】C【解析】注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時應當開展下列初步業(yè)務活動：（1）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序（選項B）；（2）評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況（選項A）；（3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見（選項D）?！?/p>

5、考點二】審計的前提條件【考點二】審計的前提條件（一）審計的前提條件的定義根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》第三條，審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同?！窘庾x】在審計的前提條件的定義中，提到了兩個“條件”：其一，注冊會計師應當評價被審計單位管理層編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否可接受或是否適用。例如，假設AB

6、C會計師事務所擬承接甲鋼鐵股份有限公司（簡稱甲公司，中國境內主板上市公司）2014年度財務報表審計，ABC會計師事務所承接該審計業(yè)務的審計的前提條件之一是，評價甲公司2014年度財務報表是否依據(jù)“企業(yè)會計準則”編制，討論的是甲公司管理層編制財務報表時選擇的“標準”是否恰當。其二，注冊會計師應當評價被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同，此為注冊會計師能否承接審計業(yè)務第二個審計的前提條件。（二）執(zhí)行審計工作的前提的定義執(zhí)行審

7、計工作的前提，是指管理層已認可并理解其對財務報表承擔的責任?！窘庾x】管理層應當認可并理解其對財務報表承擔的哪些責任？根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》第六條第二款，管理層應當理解并認可其對財務報表的責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的

8、工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。（三）注冊會計師應當如何確定審計的前提條件已經滿足（或不能滿足）？或者說，注冊會計師為了確定“審計的前提條件”是否滿足應當實施哪些方面的工作？【解讀】根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》第六條，

9、為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當：（1）確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的；（2）就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見?！咎崾尽勘竟?jié)以下內容屬于高頻率的考核點：1.審計的前提條件；2.執(zhí)行審計工作的前提；3.管理層責任；4.確定審計的前提條件應當實施的工作。經典考題回顧經典考題回顧【例1?2014（卷I）?多選題】（管理層責任）為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當就管理層認可并

10、理解其責任與管理層達成一致意見。下列有關管理層責任的說法中，正確的有（）。A.管理層應當按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映B.管理層應當設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報C.管理層應當向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息D.管理層應當允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員【答案】ABC

11、D【解析】管理層認可并理解其對財務報表的責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（選項A）；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（選項B）；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（選項C），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員（

12、選項D）?！纠??2011?多選題】（管理層責任）在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關被審計單位管理層責任的說法中，注冊會計師認為正確的有（）。A.被審計單位管理層應當允許注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件B.被審計單位管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表C.被審計單位管理層應當允許注冊會計師接觸所有必要的相關人員D.被審計單位管理層應當負責設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制【答案】ABCD【解析】注冊會計師執(zhí)行審計

13、工作的前提是管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（選項B）；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（選項D）；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員（

14、選項A、C）。【例3?2013?多選題】（確定審計的前提條件應當實施的工作）為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執(zhí)行的工作有（）。A.確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為B.確定被審計單位的內部控制是否有效C.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的D.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任【答案】CD【解析】為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當執(zhí)行以下工作：（1）確定管理層

15、在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的（選項C）；（2）就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見，即審計業(yè)務能不能承接（選項D）。選項A、B不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務委托后的相關工作，與注冊會計師“確定審計的前提條件是否存在”不相關。【考點三考點三】審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書（一）審計業(yè)務變更對業(yè)務約定書的影響（二）變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求【補充】鑒證業(yè)務與相關服務的具體內容，如圖（一）審計業(yè)

16、務變更對業(yè)務約定書的影響在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，變更業(yè)務的可能原因包括：1.環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響；2.對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制?！窘庾x】上述第（1）、（2）兩種情形通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，第（3）種情形則不屬于通常認為的變更業(yè)務的合理理由。（二）變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求1.在同意將審計

17、業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務前，接受委托按照審計準則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定的影響；2.如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務；3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程

18、序；4.只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。經典考題回顧經典考題回顧【例1?2014（卷I）?多選題】（審計業(yè)務變更理由）在注冊會計師完成審計業(yè)務前，被審計單位提出將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務。下列各項變更理由中，注冊會計師通常認為合理的有（）。A.環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響B(tài).對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解C.管理層對審計范圍施加限制D.由于超出被審計單位控制的情形導致審計范圍

19、受到限制【答案】AB【解析】下列原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由：（1）環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響（選項A）；（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解（選項B）。選項C和D中，管理層對審計范圍施加限制以及其他情況引起的審計范圍受到限制通常不被認為是變更業(yè)務的合理理由?！纠??2011?單選題】（鑒證業(yè)務變更理由）被審計單位要求將鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，其提出的下列變更理由中，注冊會計師認為不能接受的是（）。A.被審計單位對原來

20、要求的業(yè)務性質存在誤解B.業(yè)務環(huán)境的變化導致甲公司的需求發(fā)生變化C.被審計單位無法提供鑒證業(yè)務需要的所有信息D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化【答案】C【解析】選項C的觀點錯誤。導致被審計單位審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務的原因可能包括：（1）環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述（1）、（2）兩種情形通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，情形（3）

21、不屬于通常認為的變更業(yè)務的合理理由?！纠??2010?單選題】（審計業(yè)務變更理由）在完成審計業(yè)務前，如果將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師認為合理的理由是（）。A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息B.注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.被審計單位提出大幅度削減審計費用D.被審計單位對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解【答案】D【解析】選項D正確。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務過程中，如果審計客戶要求變更業(yè)務類型，注冊會計

22、師應當判斷其理由的合理性，主要包括：（1）環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解（選項D）?！纠??2010?單選題】（修改業(yè)務約定條款）如果是連續(xù)審計業(yè)務，在下列情況下，需要注冊會計師提醒被審計單位管理層關注或修改現(xiàn)有業(yè)務約定條款的是（）。A.注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告B.注冊會計師更換兩名審計助理人員C.被審計單位對上期財務報表作出重述D.被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動【答案

23、】D【解析】選項D正確。在連續(xù)審計時，可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定書或提醒被審計單位管理層注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款的情形有：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動（選項D）；（4）被審計單位所有權發(fā)生重大變動；（5）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更；（8）其他報告

24、要求發(fā)生變化。【例5?2010?單選題】（審計業(yè)務變更后是否在審閱報告中提及）如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是（）。A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)行的工作B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務C.在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況【答案】D【解析】選項D正確。如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更

25、為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務。為避免引起報告使用者的誤解，對審閱業(yè)務出具的審閱報告中不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序；只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。第二節(jié)第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃【考點一】總體審計策略【考點一】總體審計策

26、略（一）制定總體審計策略的目的注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定?！咎崾尽靠傮w審計策略的內容非常龐雜，文字也比較抽象，如果考查到“總體審計策略”知識點內容，則考題會讓大家“防不勝防”，請大家結合教材附錄21理解。教材P26圖21：總體審計策略與具體審計計劃的關系（二）制定總體審計策略應考慮的事項注冊會計師在制定總體審計策略時，應當考慮以下主要事項（請對照教材P3740附錄21的理

27、解)：1.確定審計范圍【14】；在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項[不是為了確定審什么不審什么，而是規(guī)劃審計業(yè)務可能涉及的工作范圍]：（1）財務信息所依據(jù)的財務報告編制基礎[這是不用審的]；（2）特定行業(yè)的報告要求[如有，須考慮]，如某些行業(yè)監(jiān)管機構要求提交的報告；（3）預期審計工作涵蓋的[實體]范圍，包括應涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；（4）母公司和集團組成部分之間存在的控制關系的性質[控股決策重大影響]，以確定如何編制合并財務

28、報表；（5）由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；（6）擬審計的經營分部的性質，包括是否需要具備專門知識；（7）外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算和相關信息的披露；（8）除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務報表進行法定審計的需求；（9）內部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內部審計工作的程度[影響綜合性方案實質性方案的選擇]；（10）被審計單位使用服務機構的情況，及注冊會計師如何取得有關服務機構內部控制設計和

29、運行有效性的證據(jù)；（11）對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據(jù)）的預期；2.企業(yè)近年來經營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱蛘弑灸甓榷惽袄麧櫼蚯闆r變化而出現(xiàn)意外增加或減少過去35年經常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入3.企業(yè)為新設企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經營，目前正在建造廠房及購買機器設備總資產4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側

30、重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力營業(yè)收入5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值凈資產6.國際企業(yè)集團設立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務，并以成本加成的方式向相關企業(yè)收取費用成本與營業(yè)費用總額7.公益性質的基金會捐贈收入或捐贈支出總額4.審計實務中確定百分比時應考慮的因素（教材P32新增）在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對

31、百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（1）財務報表使用者的范圍；（2）被審計單位是否由集團內部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；（3）財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如抱有特殊目的財務報表的使用者）。經典考題回顧經典考題回顧【例1?2014（卷I）?單選題】（財務報表整體重要性基準的確定）注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準。下列因素中，注冊會計師在選擇基準時不需要考慮的是（）。A.被審計單位的性質B.以

32、前年度審計調整的金額（有陷阱）C.基準的相對波動性D.是否存在財務報表使用者特別關注的項目【答案】B【解析】確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素（如資產、負債、所有者權益、收入和費用）；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產）（選項D）；（3）被審計單位的性質

33、（選項A）、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益）；（5）基準的相對波動性（選項C）?！纠??2013?單選題】（財務報表整體重要性基準的確定）注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。A.被審計單位所處的生命周期階段B

34、.被審計單位的所有權結構和融資方式C.基準的相對波動性D.基準的重大錯報風險【答案】D【解析】選項D不需要考慮，基準本身存在的重大錯報風險并不影響對于基準的選擇?！纠??2010?單選題】（財務報表整體重要性基準的確定）在選擇確定重要性的基準時，注冊會計師通常無需考慮的因素是()。A.財務報表要素B.財務報表使用者特別關注的項目C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求D.甲公司所處行業(yè)和經營環(huán)境【答案】C【解析】判斷某事項對財務報表使

35、用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。選項C錯誤?！究键c三】特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平【考點三】特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作

36、出的經濟決策，比如：1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；2.與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；3.財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務)?！窘庾x】如果存在以上因素，注冊會計師結合圖22中財務報表整體的重要性（“杯子”中“A”），評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

37、水平（即“杯子”中“B”）。從金額大小來看，一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（“杯子”中“B”）應當?shù)陀谪攧請蟊碚w的重要性（“杯子”中“A”）。經典考題回顧經典考題回顧【例?2012?單選題】（特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性）關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（）。A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

38、水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露作為一項考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性【答案】D【解析】如果適用，注冊會計師需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，選項A正確，選項D錯誤。下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性（選項C），但合理預期將影響財務

39、報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策：（1）法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期；（2）與被審計單位所處行業(yè)相關的的關鍵性披露（選項B）；（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面。【考點四】實際執(zhí)行的重要性【考點四】實際執(zhí)行的重要性（一）實際執(zhí)行的重要性的定義實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)

40、超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額?！窘庾x】如圖22所示，實際執(zhí)行的重要性相當于“杯子”右邊的“C”。注冊會計師評估確定了財務報表整體的重要性（“杯子”中“A”）后，也可能對被審計單位具體情況進行了解，同時評估了一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（即“杯子”中的“B”），那么，實際執(zhí)行的重要性就有一個或

41、多個的金額。注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，如果沒有評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，實際執(zhí)行的重要性就只有一個，即與圖21中“A”對應的“C”，此時，“杯子”右邊的“C”與“杯子”左邊的“A”是對應關系。如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，評估了一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”，則“實際執(zhí)行的重要性”除了“C”以外，還有“杯子”右邊的“b”。（二）確定實際執(zhí)行的重要性應考慮的因素1

42、.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中會得到更新)；2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。（三）實際執(zhí)行的重要性水平的經驗值（教材修訂）通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%75%。具體情況匯總于下表：經典考題回顧經典考題回顧【例1?20122012?單選題】（實際執(zhí)行的重要性）下列關于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）。A.實際執(zhí)行的重要性是

43、指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額B.注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍C.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退紻.以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體的重要性【答案】D【解析】選項D錯誤。如果以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行

44、的重要性越接近財務報表整體重要性的50%（較低的）?！纠??2011?多選題】（實際執(zhí)行的重要性）在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，注冊會計師認為應當考慮的有（）。A.財務報表整體的重要性B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍C.實施風險評估程序的結果D.被審計單位管理層和治理層的期望值【答案】ABC【解析】注冊會計師根據(jù)評估的財務報表整體的重要性（選項A）確定實際執(zhí)行的重要性，同時需要考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位

45、的了解（選項C）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍（選項B）；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期（而非管理層和治理層的期望值，選項D錯誤）?！究键c五】審計過程中修改重要性【考點五】審計過程中修改重要性1.修改重要性的基本要求注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。2.導致需要修改財務報表整體重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）的原因

46、：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發(fā)生變化。經典考題回顧經典考題回顧【例1?2013?多選題】（修改財務報表整體的重要性）如果注冊會計師在審計過程中調低了最初確定的財務報表整體的重要性，下列各項中，正確的有（）。A.注冊會計師應當調高可接受的檢查風險B.注冊會計師應當確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性C.

47、注冊會計師應當確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當D.注冊會計師在評估未更正錯報對財務報表的影響時應當使用調整后的財務報表整體的重要性【答案】BCD【解析】選項A不正確，在審計風險既定的水平下，可接受的檢查風險是由注冊會計師評估的認定層次重大錯報風險決定的，與是否調低財務報表整體的重要性不相關。選項B、C均正確，如果注冊會計師在審計過程中調低了最初確定的財務報表整體的重要性，則需要確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性，并確

48、定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍是否仍然適當。選項D正確，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應當重新評估計劃和執(zhí)行審計工作的重要性是否恰當，以根據(jù)被審計單位的實際財務成果確認其是否仍然適當?！纠??2011?多選題】（導致修改財務報表整體的重要性的原因）下列情形中，注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（）。A.被審計單位情況發(fā)生重大變化B.A注冊會計師獲取新的信息C.通過實施進一步審計程序，注冊會計師

49、對被審計單位及其經營情況的了解發(fā)生變化D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性【答案】ABC【解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（選項A）；（2）獲取新信息（選項B）；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發(fā)生變化（選項C）。選項D不正確，審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財

50、務報表整體的重要性時注冊會計師應當實施追加審計程序，而非修改財務報表整體重要性。【例3?2010?單選題】（導致修改財務報表整體的重要性的原因）隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是（）。A.審計的時間預算重新調整B.約定的審計收費發(fā)生變化C.被審計單位及其經營環(huán)境發(fā)生變化D.被審計單位在下一年度采用新的固定資產折舊政策【答案】C【解析】選項C正確。下列原因將可能需要注冊會計師修改財務報表整體的重要性和特定類

51、別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化（選項C）；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發(fā)生變化?！究键c六】在審計中運用實際執(zhí)行的重要性（教材【考點六】在審計中運用實際執(zhí)行的重要性（教材P34P34新增）新增）1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際

52、執(zhí)行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：（1）單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠遠超過財務報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險；（2）對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序；

53、（3）對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序?！窘庾x】金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，注冊會計師應當實施進一步審計程序；但是金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷（包括錯報的偶然性、錯報是否屬于舞弊等因素），考慮是否實施進一步審計程序。2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。例如，在實施實質性分析程序時，注冊會計師確定的

54、已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性；在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性?！窘庾x】（1）注冊會計師實施實質性分析程序，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應當考慮擴大審計范圍或修改審計程序。（2）在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于（含等于）實際執(zhí)行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，

55、注冊會計師應當拒絕總體或者考慮對審計意見的影響?！究键c七】錯報【考點七】錯報(一)錯報的定義1.錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。2.導致錯報的事項（1）收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；（2）遺漏某項金額或披露；（3）由于疏忽

56、或明顯誤解有關事實導致作出不正確的會計估計；（4）注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用。（二）累積識別出的錯報1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求2.確定明顯微小錯報的臨界值應當考慮的因素（教材新增）3.區(qū)分三種不同類別的錯報1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求（教材P35）注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。教