稅制改革與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

1、稅制改革與企業(yè)財(cái)務(wù)管理,主講人：劉初旺,稅制改革與企業(yè)財(cái)務(wù)管理,稅制改革背景稅制改革內(nèi)容企業(yè)稅收籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理,稅制改革背景,背景：中共中央十六屆三中全會(huì) 《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中，第七部分第20條，對(duì)財(cái)稅改革作出如下描述：“分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革?！?2003年中國(guó)財(cái)稅發(fā)展高層論壇，國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)謝旭人指出，當(dāng)前稅制需進(jìn)行七個(gè)方面的改

2、革中共中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議：穩(wěn)步推進(jìn)價(jià)格和財(cái)稅改革,七項(xiàng)稅制改革的內(nèi)容,出口退稅體制改革統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備納入增值稅抵扣范圍完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)稅政管理權(quán)。創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一,改革之一：出口退稅體制改革,改革原則：新帳不欠，

3、老帳要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展。改革之一：綜合出口退稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)改革之二：加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度，從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅改革之三：中央、地方、企業(yè)三家擔(dān)改革之四：調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)，推進(jìn)外貿(mào)體制改革改革之五：對(duì)2003年以前欠退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，其中欠企業(yè)的退稅款，中央財(cái)政從2004年起采取全額貼息辦法解決2003年12月31日以前報(bào)關(guān)出口離境的

4、貨物，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的應(yīng)退稅款均為老帳。貼息不與貸款掛鉤,出口退稅改革影響及對(duì)策,降低退稅率的影響增加成本，降低出口競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)減少使用國(guó)產(chǎn)料件，轉(zhuǎn)變貿(mào)易方式影響吸引外資對(duì)策三家分擔(dān)上游企業(yè)、下游企業(yè)、本企業(yè)壓低收購(gòu)價(jià)格提高出口價(jià)格調(diào)整商品結(jié)構(gòu)調(diào)整貿(mào)易方式和經(jīng)營(yíng)方式,出口退稅改革的影響和對(duì)策,地方分擔(dān)出口退稅的影響可能出現(xiàn)地方拖欠退稅地方保護(hù)和市場(chǎng)分割抑制出口扭曲外貿(mào)結(jié)構(gòu)國(guó)家支持政策中央外貿(mào)發(fā)展基金

5、中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開拓資金技改和研發(fā)貼息出口帳戶托管貸款出口信用保險(xiǎn)加工貿(mào)易保稅監(jiān)管,防范騙取出口退稅罪,根據(jù)《刑法》第204條規(guī)定：以假報(bào)出口或者其它欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰金；數(shù)額巨大或者有其它特別嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以上有期徒刑，并處罰金；數(shù)額特別巨大或者有其它特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期或無期，并處罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。,騙取出口退稅罪,200

6、2年9月9日最高人民法院審判委員會(huì)第1241次會(huì)議通過法釋[2002]30號(hào)規(guī)定：假報(bào)出口：是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的，具有下列情形之一的行為:　　(一)偽造或者簽訂虛假的買賣合同；　　(二)以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；　　(三)虛開、偽造、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；　　(四)其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。,騙取

7、出口退稅罪,“其他欺騙手段”是指:　　(一)騙取出口貨物退稅資格的；　　(二)將未納稅或者免稅貨物做為已稅貨物出口的；　　(三)雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的；　　(四)以其他手段騙取出口退稅款的。,騙取出口退稅罪,,數(shù)額界定： “數(shù)額較大”是指騙取出口退稅款5萬(wàn)元以上； “數(shù)額巨大”退稅款50萬(wàn)元以上； “數(shù)額特別巨大”指退稅款250萬(wàn)元以上。情節(jié)界定：“其他嚴(yán)重情

8、節(jié)”指（一)造成國(guó)家稅款損失30萬(wàn)元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；（二)因騙取國(guó)家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在30萬(wàn)元以上的；(三)情節(jié)嚴(yán)重的其他情形?！捌渌貏e嚴(yán)重情節(jié)”:(一)造成國(guó)家稅款損失150萬(wàn)元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；(二)因騙取國(guó)家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額在150萬(wàn)元以上的；(三)情節(jié)特別嚴(yán)重的其他情形,,1、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司、企業(yè)，

9、明知他人意欲騙取國(guó)家出口退稅款，仍違反國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙取國(guó)家出口退稅款的。2、實(shí)施騙取國(guó)家出口退稅行為，沒有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰3、實(shí)施騙取出口退稅犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。,其它規(guī)定,稅收籌劃的兩種思路,思路之一：圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)立決策財(cái)務(wù)決策分配決策購(gòu)銷決策,設(shè)立決策

10、籌劃,享受稅收優(yōu)惠,選擇組織形式,選擇投資方式,選擇并購(gòu)對(duì)象,外商投資企業(yè)、高科技企業(yè)、其他稅收優(yōu)惠項(xiàng)目,設(shè)立分公司、還是獨(dú)立企業(yè),購(gòu)買設(shè)備，還是租賃設(shè)備,選擇那些企業(yè)作為并購(gòu)對(duì)象,設(shè)立決策的稅收籌劃,財(cái)務(wù)決策稅收籌劃,財(cái)務(wù)決策籌劃,成本費(fèi)用分配法,資產(chǎn)計(jì)價(jià)法,支出控制法,分設(shè)企業(yè)法,籌劃思路,將低稅負(fù)的業(yè)務(wù)分離出來,縮短折舊和攤銷期，推遲納稅時(shí)間,選擇穩(wěn)健的計(jì)價(jià)方法，推遲納稅時(shí)間,控制稅法現(xiàn)值的支出，減少納稅調(diào)整,分配決策

11、稅收籌劃,分配決策,工資獎(jiǎng)金,紅利、股票收益,津貼福利,其他待遇,限額扣除,可以抵稅,按比例稅率計(jì)稅,超額累進(jìn)稅率,稅收籌劃的兩種思路,思路之二：圍繞企業(yè)稅種范圍增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅個(gè)人所得稅內(nèi)外資企業(yè)所得稅其它稅,出口退稅日期的籌劃,案例：某公司有一批貨柜在2003年12月24日已裝柜,原訂船期為2003年12月26日蛇口開船,但由于船公司原因,此班船在寧波因故延誤,所以到達(dá)深圳日期為2003年12月31日,實(shí)際開船為

12、2004年1月1日,此種情況不是由于出口公司原因,而是海運(yùn)公司的原因,那么這批貨出口退稅率適用新稅率還是舊稅率呢？這主要看這批貨物的報(bào)關(guān)單所載明的出口日期，退稅不管實(shí)際船開出日期。,利用保稅區(qū)和出口加工區(qū)籌劃,保稅區(qū)：全稱加工貿(mào)易保稅區(qū)，即一個(gè)國(guó)家劃出一定范圍，在海關(guān)監(jiān)管之下，對(duì)為制造出口貨物而進(jìn)口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲(chǔ)存、加工裝配后需復(fù)出境的貨物，準(zhǔn)予暫緩加理納稅手續(xù)。出口加工區(qū)：指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。和保

13、稅區(qū)相比，加工區(qū)功能單一，僅取于產(chǎn)品外銷貿(mào)易。,出口退稅方式的籌劃,目前貨物出口方式主要有兩種，即自營(yíng)出口（包括進(jìn)料加工）和來料加工，分別按“免、抵、退”和“不征不退”的免稅方法處理。那么企業(yè)在出口退稅率調(diào)低的情況下，根據(jù)自己所在行業(yè)的情況，到底選用哪一種退稅方式對(duì)企業(yè)有利呢？,“進(jìn)料加工”與“來料加工”選擇,案例：某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成后返銷A公司售價(jià)18

14、00萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率17％，退稅率13％。 出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額—(出口銷售額—保稅進(jìn)口材料)× (17％-13％) =20-(1800-1000)× 4％=-12萬(wàn)元 即該企業(yè)應(yīng)納稅額12萬(wàn)元。建議：該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實(shí)行免稅(不征稅不退稅)，則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬(wàn)元。,“進(jìn)料加工”與“來料加工”籌

15、劃,案例：在上面的例子中若銷售價(jià)格改為1300萬(wàn)元，其他條件不變，按進(jìn)料加工方式： 出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)×(17％-13％) =20-(1300-1000)×4％=8萬(wàn)元 顯然采用進(jìn)料加工方式可退稅8萬(wàn)元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。結(jié)論：對(duì)利潤(rùn)率較低的貨物出宜采用進(jìn)料加工方式；對(duì)利潤(rùn)率較高的宜采用來料加工方式,案例：外貿(mào)企業(yè)由于出口產(chǎn)品的退稅

16、率下調(diào)可能出現(xiàn)退稅額減少，但對(duì)部分執(zhí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，可能出現(xiàn)對(duì)出口產(chǎn)品征稅的情況。這主要與出口產(chǎn)品的征退稅率差距的大小、使用國(guó)產(chǎn)原材料的多少、國(guó)內(nèi)銷售比例的大小等三個(gè)因素相關(guān)。對(duì)于從事“進(jìn)料加工”復(fù)出口的生產(chǎn)企業(yè)，尤其是“大進(jìn)大出”型的企業(yè)，如果征退稅率差越大，國(guó)內(nèi)原材料采購(gòu)越少，國(guó)內(nèi)銷售的比例越小，則出現(xiàn)上述情況的可能性越大 ，這時(shí)企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營(yíng)方式上作出一此變更，比如用國(guó)外原料。,用進(jìn)口原料替代國(guó)內(nèi)原料購(gòu)買,“來料加

17、工復(fù)出口”籌劃,籌劃原理：出口企業(yè)對(duì)國(guó)外來料加工復(fù)出口的業(yè)務(wù)，大致有三種方式：一是國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅（或消費(fèi)稅）；二是進(jìn)料加工方式，加工復(fù)出口后，可對(duì)生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳納的增值稅申請(qǐng)辦理出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費(fèi)應(yīng)繳的增值稅，且對(duì)其已耗的國(guó)產(chǎn)料件也不辦理出口退稅。從企業(yè)的角度，前種稅收籌劃方式應(yīng)當(dāng)舍棄，至于后兩種方式是否采用，需作具體分析。,籌劃原理：

18、（1）在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí)，作為出口企業(yè)，當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國(guó)產(chǎn)料件比較少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。 （2）在出口貨物耗用國(guó)產(chǎn)料件較少的情況下，若出口企業(yè)開展國(guó)外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)該選擇來料加工貿(mào)易方式，而非進(jìn)料加工方式。另外，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式情況下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實(shí)行“免、抵、退”辦法下，其加工貨物的成本要比實(shí)行“先征后退”辦法低很多。,“來料加工復(fù)出口”的籌劃,案例：某外貿(mào)公司200

19、3年下半年開展進(jìn)料加工服裝業(yè)務(wù)，免稅料件經(jīng)所涉海關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，假如海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅，且計(jì)稅組成價(jià)格為300萬(wàn)元，加工費(fèi)為100萬(wàn)元，貨物出口后可辦理出口退稅9萬(wàn)元(假設(shè)征稅率為17％，退稅率為9％)；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其它加工企業(yè)，然后再購(gòu)回成品出口，假設(shè)以300萬(wàn)元作價(jià)銷售給其他加工企業(yè)進(jìn)行加工，并以400萬(wàn)元(貨物增值仍然為100萬(wàn)元)購(gòu)回后再出口，則可辦理出口退稅-15萬(wàn)元(400x 9％-300x17

20、％＝-15萬(wàn)元)，即不但不退稅，還應(yīng)補(bǔ)繳15萬(wàn)元的增值稅。故在進(jìn)料加工方式下，企業(yè)應(yīng)選擇委托加工而非作價(jià)加工。,委托加工與加工收回的籌劃,利用不同出口退稅方式的籌劃,案例：當(dāng)外貿(mào)企業(yè)出口貨物受出口配額(出口許可證)限制或外貿(mào)企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足，或某些人為原因影響正常出口退稅時(shí)，外貿(mào)企業(yè)可將已收購(gòu)的貨物委托或再調(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)出口，收匯后，前者由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理推稅。這兩種方式下，雙方都可自行結(jié)

21、匯且誰(shuí)辦理出口退稅都不影響退稅。這樣，企業(yè)可在貨物出口收匯后及時(shí)取得應(yīng)推的稅款。這種情況常出現(xiàn)在沿海省份和內(nèi)陸省份之間。,利用關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司的籌劃,案例：享有產(chǎn)品自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在出口退稅率低于征稅率時(shí)，如選擇通過將自產(chǎn)貨物銷售給相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口并由其退稅的辦法，可使生產(chǎn)企業(yè)得到更多的出口退稅補(bǔ)貼。因?yàn)槟壳霸诙悇?wù)上只對(duì)企業(yè)所得稅方面的關(guān)聯(lián)有些規(guī)定，而對(duì)流轉(zhuǎn)稅方面的關(guān)聯(lián)規(guī)定甚少。這里主要還是利用了生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)

22、進(jìn)行的。,對(duì)異地購(gòu)貨出口的影響,案例：外貿(mào)企業(yè)從外地采購(gòu)貨物約占一般貿(mào)易出口貨物的90%以上。按照新機(jī)制中央與地方共同負(fù)擔(dān)的政策，這部分外購(gòu)貨物除了占用當(dāng)?shù)貞?yīng)退稅指標(biāo)外，超基數(shù)的部分，要由當(dāng)?shù)刎?cái)政支付退稅款。這將影響當(dāng)?shù)刎?cái)政收支的平衡。假如當(dāng)?shù)貙?duì)外地采購(gòu)出口貨物本地退稅問題持完全開放態(tài)度的話，最終會(huì)給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政承受能力帶來影響，這是地方政府不能回避的必須認(rèn)真對(duì)待的問題。因此這種政策會(huì)影響外貿(mào)公司買斷出口方式，當(dāng)?shù)卣膭?lì)本地生產(chǎn)企業(yè)多出

23、口，外貿(mào)企業(yè)多采購(gòu)本地生產(chǎn)企業(yè)的貨物出口，對(duì)外地企業(yè)要多采用代理制的辦法。,不同購(gòu)貨單位的籌劃,案例：一般情況下，對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，比一般納稅人處進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利高。這是因?yàn)椋瑥男∫?guī)模納稅人處進(jìn)貨，征稅率為6％，退稅率也是6％，不會(huì)因征退稅率的不同而產(chǎn)生增值稅差額并提高出口成本；而從一般納稅人處進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，按規(guī)定其產(chǎn)生的征退稅差額須計(jì)入出口商品成本中。兩者相比，前者進(jìn)貨方式下出口

24、成本較低，但盈利相對(duì)較高，特別是現(xiàn)在提高了農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率以后，這種情況在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)出口中常見。,利用成套設(shè)備進(jìn)行籌劃,案例：假如企業(yè)在出口成套設(shè)備（包括土建、安裝材料）合同中還包括一些勞務(wù)，那在這種情況下，應(yīng)如何辦理出口退稅呢？假如外貿(mào)公司與國(guó)內(nèi)總包單位簽定了包括設(shè)備供貨、土建安裝等內(nèi)容的總包合同，外貿(mào)公司可向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)國(guó)內(nèi)總包價(jià)85%的部分，作為出口貨價(jià)申請(qǐng)退稅額度，并及時(shí)從國(guó)內(nèi)總包單位或下屬分包單位或設(shè)備、材料供應(yīng)廠商取得專

25、用繳款書、增值稅專用發(fā)票，以便在貨物出口后及時(shí)向稅務(wù)部門辦理退稅。這種單獨(dú)向國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)成套工程項(xiàng)目合同退稅方式，要比將成套工程合同分拆成設(shè)備土建、安裝等勞務(wù)兩大部分，可使企業(yè)多得退稅款。,加快獲得退稅速度籌劃,案例：要及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)退稅。由于退稅指標(biāo)不再緊缺，因此，只要企業(yè)及時(shí)，準(zhǔn)確申報(bào)單證，電子信息齊全，稅務(wù)部門就可以盡快審核，使企業(yè)盡早拿到退稅款。加快獲得退稅要做到“七勤”原則：勤學(xué)習(xí)、勤自律、勤聯(lián)系、勤收單、勤核銷、勤審核、

26、勤申報(bào)查詢強(qiáng)調(diào)依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)范運(yùn)作，杜絕“四自三不見”、“票換票”等非正常業(yè)務(wù)，防止受騙；主管會(huì)計(jì)將退稅所用“兩單兩票”收集齊全無誤后才能配單，定期申報(bào)。,關(guān)于出口退稅管理問題通知,2004年5月21日國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)：主要有三項(xiàng)核心內(nèi)容。第一外貿(mào)企業(yè)自一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口，可以不用提供稅票；第二尚未到期結(jié)匯的也可不提供外匯核銷單，180天之內(nèi)提供；第三90天之內(nèi)必須辦理退稅手續(xù)。執(zhí)行日期：2004年6月1日,改革之二

27、：統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度,這里主要是指內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合并，當(dāng)然也包括其它幾個(gè)稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅等內(nèi)外不一致的情況。內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的內(nèi)容稅率：25%-30%之間統(tǒng)一并適當(dāng)調(diào)整企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理規(guī)范，對(duì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高科技、環(huán)保予以適當(dāng)傾斜，建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠新格局對(duì)原有優(yōu)惠政策采取適當(dāng)過渡性措施，以保持政策連續(xù)性,內(nèi)外資所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)差異,利息工資

28、三項(xiàng)費(fèi)用捐贈(zèng)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)其它,內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠差異,外商投資企業(yè)“二免三減半”內(nèi)資“三廢”、“校辦工廠”、“福利工廠”外資再投資退稅外資股東股息免稅其它,改革的影響及對(duì)策,兩稅合并總體上對(duì)內(nèi)資企業(yè)有利估計(jì)出臺(tái)時(shí)間要到2005年甚至2006年現(xiàn)在階段充分利用各種優(yōu)惠，盡量避免多繳企業(yè)所得稅把利潤(rùn)后移到明年或后年，至少可以享受低稅率通過到優(yōu)惠區(qū)域設(shè)立新的企業(yè)，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠區(qū)域,子公司與分公司選

29、擇,籌劃原理：按照《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立子公司或分公司。但是子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只要不獨(dú)立核算，可以和總公司合并繳納企業(yè)所得稅。一般來說，若投資項(xiàng)目當(dāng)年有虧損，則選擇分公司有利，因?yàn)榉止咎潛p可以抵總公司盈利，降低整個(gè)公司的所得稅；若項(xiàng)目當(dāng)年能夠?qū)崿F(xiàn)贏利，則選擇子公司有利，因?yàn)榭梢越档妥庸舅枚惖睦圻M(jìn)稅率檔次。,企業(yè)所得稅的組織形式選擇,業(yè)主制

30、 個(gè)人所得稅（按工體工商業(yè)戶） 五級(jí)超額累進(jìn)稅率） 合伙制 公司制 企業(yè)所得稅（三級(jí)全額累進(jìn)稅率，但是利潤(rùn)在以股息形式分配給股東時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%）,,,工資薪金支出的籌劃,籌劃原理：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與任

31、職或者受雇有關(guān)的其它支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)視作為工資薪金支出。 工資薪金支出按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。員工包括固定職工、臨時(shí)工、合同工等。,工資薪金支出的籌劃（續(xù)）,籌劃原理：下列支出不作為工資薪金支出： 1、雇員向納稅人投資而分配的股息性質(zhì)所得；2、按國(guó)家規(guī)定繳納的社會(huì)保障性繳款；3、各項(xiàng)福利支出（職工生活困難補(bǔ)助、探親費(fèi)等）；4、各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；5、雇員調(diào)動(dòng)的旅費(fèi)和安家費(fèi)；6、雇員離退休、退職待

32、遇各項(xiàng)支出；7、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；8、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其它不屬于工資薪金支出項(xiàng)目。,財(cái)務(wù)費(fèi)用的籌劃,籌劃原理：財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其它非資本化支出。 利息費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息的部分可以扣除。 匯兌損益扣除標(biāo)準(zhǔn)：外幣業(yè)務(wù)中兌換匯率，納稅人可以選擇按當(dāng)日匯率，也可按當(dāng)月1日匯率。,利息費(fèi)用的籌劃,籌劃原理：利息處理的兩種方式：資

33、本化和費(fèi)用化。除了在享受稅收優(yōu)惠期外，利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡量費(fèi)用化有利。 利息費(fèi)用扣除的兩點(diǎn)限制： 1、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%，超過部分的借款利息不允許在所得稅前扣除。 2、納稅人為對(duì)外投資而借入資金的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資成本，不得在稅前扣除。,改革之三：增值稅改革,增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備納入增值稅抵扣范圍2003年底，國(guó)家就出臺(tái)了文件，為了振興東北老工業(yè)基地，將增值稅轉(zhuǎn)型改革

34、試點(diǎn)放在東北地區(qū)但是，這項(xiàng)改革一直沒有真正執(zhí)行，直到最近國(guó)家稅務(wù)總局才對(duì)外宣布將從今年7月1日開始實(shí)施,增值稅轉(zhuǎn)型東北試點(diǎn)內(nèi)容,八大行業(yè)：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)、農(nóng)業(yè)品加工。實(shí)行登記制：首先由企業(yè)提出申請(qǐng)，到稅務(wù)部門登記僅限于機(jī)器設(shè)備：還不是完全意義上消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)把所有固定資產(chǎn)都列入抵扣范圍,改革的影響及對(duì)策,對(duì)企業(yè)有利，特別是對(duì)那些機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)投資額比較大的企業(yè)更為有

35、利充分利用兩地間、行業(yè)間政策差異增值稅的另兩項(xiàng)改革擴(kuò)大征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)建筑安裝企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)小規(guī)模納稅人條件放寬降低征收率,交通運(yùn)輸業(yè)存在的問題,增值稅抵扣脫節(jié)：交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅按3%繳納，收入歸地方政府；而發(fā)票可以抵扣增值稅，收入由中央地方共享，已經(jīng)有很多地方出現(xiàn)外地運(yùn)費(fèi)發(fā)票虛開抵扣問題從2003年底開始，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)將交通運(yùn)輸業(yè)、廢舊物資收購(gòu)、海關(guān)完稅憑證納入增值稅專用發(fā)票管理范圍，將來農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證也要納

36、入進(jìn)來,建安企業(yè)稅收籌劃,“代建”行為的籌劃,“代建”行為的稅收籌劃,籌劃原理：根據(jù)稅法規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)建房，如委托建房單位能夠提供土地使用權(quán)證和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司不墊付資金，同時(shí)符合“其它代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，否則應(yīng)全額按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。 其中“其它代理服務(wù)”條件是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算

37、（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。,“代建”行為的稅收籌劃,籌劃方案：甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目開工前簽訂一份“委托代建”合同，然后由甲公司直接將工程款支付給承包施工單位，施工單位直接將發(fā)票開給甲公司，由乙公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給甲公司。甲公司據(jù)此來計(jì)入“在建工程”，完工驗(yàn)收后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。乙公司另開發(fā)票收取手續(xù)費(fèi)，由于是關(guān)聯(lián)公司，所以可以采取適當(dāng)偏低收取，這樣乙公司就只需承擔(dān)“手續(xù)費(fèi)”部分的營(yíng)業(yè)稅。,建安企業(yè)不同活動(dòng)中稅收籌劃,“代

38、建”行為的籌劃“ 參建”行為的籌劃,“參建”行為的稅收籌劃,籌劃原理：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1995年4月17日國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)《營(yíng)業(yè)稅問題解答》中關(guān)于合作建房征稅問題的規(guī)定。 所謂合作建房是指由一方（以下簡(jiǎn)稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡(jiǎn)稱乙方）提供資金，合作建房，合作建房有兩種方式：第一種方式是“以物易物” ：有兩種情形 甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋的部分產(chǎn)權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用

39、權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。對(duì)甲方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征稅，對(duì)乙方按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目征稅。,“參建”行為的稅收籌劃（續(xù)）,甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。甲方發(fā)生了土地使用權(quán)出租行為，對(duì)其按服務(wù)業(yè)“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，對(duì)其按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅

40、。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股成立“合營(yíng)企業(yè)”建房，有三種情形：房屋建成后，如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。則對(duì)雙方都不征稅。房屋建成后，甲方如果采取按銷售收入的一定比例方式參與分成或提取固定利潤(rùn)，則對(duì)甲方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅。房屋建成后雙方按一定比例分配房屋。則對(duì)甲方按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅。,建安企業(yè)稅收籌劃,“代建”行為的籌劃“ 參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃,公司自建行為的稅收籌劃,籌劃原理

41、：某公司自建廠房一幢，公司與建筑商之間簽訂的建房合同中是采取包工不包料方式。公司在建廠房過程中共計(jì)購(gòu)入原材料800萬(wàn)元，建筑承包合同中的總承包額為1200萬(wàn)元。工程峻工結(jié)算后，建筑商共開出發(fā)票額為1200元。稅務(wù)部門在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)專項(xiàng)檢查時(shí)，要對(duì)800萬(wàn)材料部分要求補(bǔ)繳5%營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于800萬(wàn)元的材料可以采取和承包商協(xié)商的辦法來解決，即由承包商開出3%的建筑業(yè)發(fā)票，作為全額外包處理。,建安企業(yè)稅收籌劃,“代建”行為的籌劃“ 參

42、建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購(gòu)”行為的籌劃,“代購(gòu)”行為的籌劃,籌劃案例：某建安公司委托某一金屬材料公司購(gòu)鋼材，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬(wàn)元，該金屬材料公司代購(gòu)鋼材后和公司結(jié)算，并將銷貨方開具給委托方的專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，并計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額46萬(wàn)元，另收手續(xù)費(fèi)2.3萬(wàn)元，并單獨(dú)開具發(fā)票收取。此種情況下，該金屬材料公司應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)稅=2.3×5%=1150(元) 但如果銷貨方先將增值稅專用發(fā)票開給金屬

43、材料公司,金屬材料公司將加上手續(xù)費(fèi)后的總額48.3萬(wàn)元開增值稅專用發(fā)票給建安公司,則應(yīng)繳增值稅=(46+2.3)÷1.17×17%46÷1.17×17%=3342(元)所以在代購(gòu)方式下少納稅2192元(3342-1150),建安企業(yè)稅收籌劃,“代建”行為的籌劃“ 參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購(gòu)”行為的籌劃“以物換物”的籌劃,“以物換物”銷售的籌劃,籌劃案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司用其

44、一幢房屋抵建筑公司的建筑材料公司的建筑材料款。房屋價(jià)值為100萬(wàn)元。因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定，用不動(dòng)產(chǎn)抵帳視同銷售，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加計(jì)5.5萬(wàn)元。建筑公司再把抵帳來的房屋轉(zhuǎn)售出去時(shí)，還得再繳一道營(yíng)業(yè)稅，所以可以通過直接將房屋從房地產(chǎn)開發(fā)公司手中轉(zhuǎn)到最終取得房屋單位或個(gè)人手中的辦法來減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，從而少繳納一道營(yíng)業(yè)稅及其附加。,建安企業(yè)稅收籌劃,“代建”行為的籌劃“ 參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購(gòu)”行為的籌劃“以物換物”的

45、籌劃“分包”行為的籌劃,變分包為內(nèi)部施工的籌劃,籌劃案例：按稅法規(guī)定，企業(yè)、單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍屬獨(dú)立核算的，其內(nèi)部施工隊(duì)伍不論承包何種建筑工程均應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅；非獨(dú)立核算的，承接外單位應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，承接本單位并僅從本單位領(lǐng)取工資的，不征營(yíng)業(yè)稅。所以建筑單位可以將分包業(yè)務(wù)改為從總承包以工資方式領(lǐng)取承包費(fèi)可以少納一道營(yíng)業(yè)稅。,建安企業(yè)稅收籌劃,“代建”行為的籌劃“ 參建”行為的籌劃“自建”行為的籌劃“代購(gòu)”行為的籌劃“以物換物”的籌劃

46、“分包”行為的籌劃“自產(chǎn)貨物”的籌劃,納稅人銷售自產(chǎn)貨物的籌劃,籌劃原理：根據(jù)2002年9月11日國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件規(guī)定，納稅人簽訂建筑工程施工總包或分包合同開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑勞務(wù)的，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)自產(chǎn)貨物及增值稅勞務(wù)征收增值稅，對(duì)建筑勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅：1、必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)；2、簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。不同時(shí)滿足兩個(gè)條

47、件的，一并征收增值稅。這里所稱的納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。,自產(chǎn)貨物范圍,金屬結(jié)構(gòu)件：活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品鋁合金門窗玻璃幕墻機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其它自產(chǎn)貨物,改革之四：營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅改革,營(yíng)業(yè)稅縮小范圍：部分行業(yè)轉(zhuǎn)到增值稅消費(fèi)稅擴(kuò)大稅基：現(xiàn)行十一類應(yīng)稅項(xiàng)目有增有減可能增加的項(xiàng)目：高爾夫球用具、高級(jí)皮毛、別墅、游艇、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器、三星級(jí)以上賓館、夜總會(huì)、實(shí)木地板等

48、可能停征項(xiàng)目：化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品并且實(shí)行價(jià)外計(jì)稅、納稅環(huán)節(jié)逐步移到零售,營(yíng)業(yè)稅籌劃,應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅籌劃的主要內(nèi)容營(yíng)業(yè)額籌劃營(yíng)業(yè)稅稅率,營(yíng)業(yè)額的籌劃,營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的籌劃主要從兩方面著手： 計(jì)量。也就是要解決銷售額的數(shù)量問題。處理的原則是應(yīng)當(dāng)盡量減少數(shù)量。確認(rèn)。也就是要解決銷售額確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問題。處理的原則是應(yīng)當(dāng)盡量向后延遲時(shí)點(diǎn)。,營(yíng)業(yè)額計(jì)量的籌劃,營(yíng)業(yè)額：銷售額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或

49、者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額確認(rèn)時(shí)點(diǎn),實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款方式的工程項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦

50、法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位時(shí)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；其它結(jié)算方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。,營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃,營(yíng)業(yè)額的籌劃營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃,營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃,交通運(yùn)輸業(yè)5%建筑業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)8%郵電通訊業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)5%-20%服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)5%,營(yíng)業(yè)稅稅率籌劃,籌劃案例：通過簽訂不同的合同可以降低稅率。某建設(shè)單位甲一項(xiàng)工程需找一施工單位

51、承建。在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙被相中。于是甲與丙簽訂承包合同，合同金額200萬(wàn)元。另外甲公司支付乙公司服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元。此時(shí)乙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10*5%=5000元。 若乙經(jīng)過籌劃，決定由甲和乙簽訂總承包合同，合同金額為210萬(wàn)元，然后再由乙和丙簽訂轉(zhuǎn)包合同200萬(wàn)元，這樣乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10*3%=3000元。可節(jié)稅2000元。,改革之五：個(gè)人所得稅改革,實(shí)行分類綜合稅制：將經(jīng)常性收入如工資薪金、經(jīng)營(yíng)所得

52、、勞務(wù)報(bào)酬綜合征收，非經(jīng)常性收入分類征收。調(diào)整扣除額：規(guī)范程序1200-1500元每人每月調(diào)低稅率：與企業(yè)所得稅相一致，45%的稅率過高消取股息、紅利所得的雙重征稅,改革之六：開征物業(yè)稅,房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)稅負(fù)：營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅負(fù)：營(yíng)業(yè)稅、印花稅、契稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅負(fù)：營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅房地產(chǎn)使用環(huán)節(jié)稅負(fù)：物業(yè)稅（包括地價(jià)稅、不動(dòng)

53、產(chǎn)稅）,物業(yè)稅何時(shí)開征？,正當(dāng)人們猜測(cè)物業(yè)稅是否也會(huì)像遺產(chǎn)稅一樣“千呼萬(wàn)喚不出來”時(shí)，2004年1月15日，廣東省財(cái)政廳廳長(zhǎng)劉昆在全省財(cái)政工作會(huì)議上透露，廣東有可能在今年對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅香港和臺(tái)灣的經(jīng)驗(yàn),改革之七：農(nóng)業(yè)稅改革,近期：逐步降低并在兩三年內(nèi)最終取消農(nóng)業(yè)稅遠(yuǎn)期：協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，增值稅擴(kuò)大到農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但自產(chǎn)自用的不征稅，僅僅就銷售的征稅，而且也有稅率優(yōu)惠,企業(yè)稅務(wù)管理,會(huì)計(jì)報(bào)表,,資產(chǎn)負(fù)債表,現(xiàn)金流量表,利潤(rùn)表

54、,納稅調(diào)整報(bào)表,納稅申報(bào)表,,,,,,分析會(huì)計(jì)與納稅差異 分析納稅對(duì)財(cái)務(wù)影響 分析納稅風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃和預(yù)算,企業(yè)納稅規(guī)劃 稅收政策分析 納稅籌劃分析 企業(yè)納稅預(yù)算編制 根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)預(yù)算和稅法規(guī)定確定納稅預(yù)算指標(biāo) 分析納稅預(yù)算對(duì)資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算的影響 分析納稅預(yù)算對(duì)利潤(rùn)預(yù)算的影響 分析納稅預(yù)算對(duì)現(xiàn)金流量預(yù)算的影響,,,企業(yè)納稅管理組織,企業(yè)納稅管理程序,納稅管理機(jī)構(gòu),納稅規(guī)劃和預(yù)算,納稅會(huì)計(jì)核 算