企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用風險管理工作指引

1、1企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用稅收風險管理工作指引本指引主要根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《《特別納稅調(diào)整管理實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（2015年第16號），以及非居民稅收管理相關(guān)規(guī)定，并重點關(guān)注借鑒OECD發(fā)布的防范BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃相關(guān)成果，整理、，歸納企業(yè)向境外關(guān)

2、聯(lián)方支付費用的主要稅收風險點，提示、相應(yīng)的風險管理建議，提出稅務(wù)機關(guān)主要的及應(yīng)對措施。本指引，旨在規(guī)范指引各級稅務(wù)機關(guān)規(guī)范稅收執(zhí)法、加強跨境稅源風險管理，引導(dǎo)企業(yè)主動防范控制稅收風險、提高稅法遵從度為目的。一、企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的主要稅收風險點企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用主要包括但不限于勞務(wù)費和特許權(quán)使用費，根據(jù)稅收要與經(jīng)濟活動及價值相匹配的原則，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的以下稅收風險點：（一）通過不合理的費用支付侵蝕居民企

3、業(yè)稅基1、無實質(zhì)性交易背景的境外關(guān)聯(lián)方費用支付。例如，3了相應(yīng)的費用，但仍然就設(shè)備的安裝和使用輔導(dǎo)（特別是低技術(shù)含量的設(shè)備安裝和輔導(dǎo)）支付費用；等等。（4）為自身已擁有的技術(shù)或品牌支付特許權(quán)使用費。例如，具有研發(fā)功能的企業(yè)（特別是高新技術(shù)企業(yè)），在相關(guān)技術(shù)、專利和品牌的研發(fā)方面投入了大量的資金和人力，并形成了相應(yīng)的無形資產(chǎn)（特別是本土化的無形資產(chǎn)），但仍為其自身已掌握的技術(shù)或擁有的品牌向關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費；企業(yè)使用的專利型無形資產(chǎn)法

4、律保護年限已經(jīng)結(jié)束，從公開渠道就能獲取相應(yīng)的技術(shù)信息，卻仍向關(guān)聯(lián)公司支付相應(yīng)的特許權(quán)使用費；等等。（5）為其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟利益的勞務(wù)活動或特許權(quán)支付費用。例如，企業(yè)具有很好的經(jīng)營能力，但因為大量與其實際經(jīng)營活動不相匹配、或與相應(yīng)費用能夠帶來的收益不相匹配的勞務(wù)費用或特許權(quán)使用費用支付，導(dǎo)致其盈利能力大幅下降；單一功能企業(yè)（如合約制造商），其產(chǎn)品購銷環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)讓定價政策已經(jīng)排除了產(chǎn)品的技術(shù)附加回報，但仍向關(guān)聯(lián)方支付大額技術(shù)