2007年度企業(yè)所得稅 政策培訓 - 北京市財政局

1、2007年度企業(yè)所得稅政策培訓,北京市地方稅務局企業(yè)所得稅管理處,一、2007年主要政策變化,,殘疾人就業(yè)政策,1、擴大了可享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)，擴大到由社會各類投資主體設立的各類所有制企業(yè)。2、擴大了鼓勵安置就業(yè)的殘疾人范圍。將現(xiàn)行政策規(guī)定的“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘疾）人員擴大到“六殘”人員，新增加了智力殘疾人和精神殘疾人兩類人員。,殘疾人就業(yè)政策,（三）

2、優(yōu)化了鼓勵殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠方式。對享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實行最低比例和絕對人數(shù)限制，具體比例為25％（含）以上，且安置人數(shù)不少于10人。對達到上述安置比例的單位，在流轉稅方面，企業(yè)每安置一名殘疾人員可享受的退還增值稅或減征營業(yè)稅最高不得超過每人每年3.5萬元，具體限額由縣級以上稅務機關根據(jù)省級人民政府批準發(fā)布的最低工資標準的6倍確定；,殘疾人就業(yè)政策,在企業(yè)所得稅方面，取消了直接減免政策，采取按殘疾人工資成本加計扣除的辦法，

3、并規(guī)定退減的流轉稅不再征收企業(yè)所得稅。同時，對各單位超過安置義務（1.5%）的殘疾人員但低于25%，且殘疾人員不少于5人的單位，可以享受企業(yè)所得稅工資稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，但不能享受流轉稅的優(yōu)惠政策。,殘疾人就業(yè)政策,4、突出了將保障殘疾職工的合法權益作為享受稅收優(yōu)惠政策的重要條件。分別是企業(yè)與安置人員簽訂一年（含一年）以上的勞動合同；企業(yè)為安置人員按月足額繳納社會保險；企業(yè)向安置人員支付工資不低于最低工資標準；企業(yè)必須具備

4、安置殘疾人員就業(yè)的基本設施和規(guī)章制度。,企業(yè)政策性搬遷收入,企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入 搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。,企業(yè)政策

5、性搬遷收入,搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地（以下簡稱重置固定資產），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額,企業(yè)政策性搬遷收入,企業(yè)因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣

6、除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額,企業(yè)政策性搬遷收入,搬遷企業(yè)沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)政策性搬遷收入,搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除 主管稅務機關重點審核：政府搬遷文件或公告搬遷協(xié)議和搬

7、遷計劃企業(yè)技術改造、重置固定資產的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內進行技術改造、重置固定資產和購置其他固定資產等,調整企業(yè)所得稅應稅所得率,企業(yè)支付學生實習報酬,企業(yè)與學生所在學校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議企業(yè)或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實

8、習生支付的意外傷害保險費。 企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除 企業(yè)稅前扣除的實習生報酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進行扣除。,企業(yè)支付學生實習報酬,未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目 企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企

9、業(yè)應調增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。,二、中介機構鑒證范圍,審批扣除類1、依據(jù)國家稅務總局令[2005]13號規(guī)定需要報批的財產損失2、退企業(yè)所得稅稅款2萬元以上（含2萬元） 3、國產設備投資抵免企業(yè)所得稅 今年有開發(fā)產品完工的房地產開發(fā)企業(yè),二、中介機構鑒證范圍,備案類“三新費用” 需抵扣當年應納稅所得額的

10、事項；稅前彌補虧損的事項；“三項所得”分期計入應納稅所得額事項備查類本年度實現(xiàn)虧損5萬元以上（含5萬元）本年度實現(xiàn)銷售收入在5000萬元以上,三、新企業(yè)所得稅法,,（一）立法的原因,一是現(xiàn)行內資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞 三是現(xiàn)行內資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂 四是國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強，是改

11、革的有利時機。,（二）企業(yè)所得稅改革的指導思想,根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。,（三）企業(yè)所得稅改革的原則,1．貫徹公平稅負原則，解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題。2．落實科學發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經濟社會和區(qū)域協(xié)調發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步

12、，實現(xiàn)國民經濟的可持續(xù)發(fā)展。3．發(fā)揮調控作用原則，按照國家產業(yè)政策要求，推動產業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經濟結構。4．參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性。5．理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入。6．有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本,（四）新稅法的主要政策變化,1、納稅人和納稅義務

13、取消了現(xiàn)行內資稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定 鑒于港澳臺地區(qū)的特殊性，擬對在港澳臺地區(qū)登記注冊的企業(yè)，視同在中國境外登記注冊的企業(yè),（四）新稅法的主要政策變化,2、稅率 現(xiàn)行內資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33％。同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24％、1 5％的優(yōu)惠

14、稅率，對內資微利企業(yè)分別實行27％、1 8％的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大 新的稅率確定為25％。主要考慮是：對內資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。為扶持小企業(yè)發(fā)展，促進就業(yè)，參照國際通行做法，新稅法對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20％的照顧性稅率,（四）新稅法的主要政策變化,3、稅收優(yōu)惠：

15、建立“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系擴大——對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠。保留——保留對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。替代——對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策取消——取消了生產性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以

16、及產品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。過渡——經濟特區(qū)內的新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠,（四）新稅法的主要政策變化,4、收入：明確了企業(yè)所得稅的應稅所得范圍范圍界定：以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入不征稅收入：財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入。免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等,（四）新稅法的主要政策變化,5、扣除

17、：采用實際發(fā)生的各項支出扣除政策工資支出據(jù)實扣除，“三項費用”的變化公益性捐贈支出統(tǒng)一扣除比例 廣告費支出統(tǒng)一扣除比例 業(yè)務招待費既統(tǒng)一扣除比例、又規(guī)范基數(shù) 資產的稅務處理進一步做了細化----生物資產,（四）新稅法的主要政策變化,6、征收管理 納稅方式 ：對在中國境內設立不具有法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應當匯總計算、繳納企業(yè)所得稅 特別納稅調整 ：強化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為。主要對防止關聯(lián)方轉讓定價、防