財務審計課后習題荅案

1、1第十章第十章銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計四、簡答題四、簡答題1“抽查有關的原始憑證”是因為原始憑證中有銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及出庫單、運單等內部、外部的證據(jù)來證實應收款項的發(fā)生情況。而“審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況”只能說明款項的收到，而不能證明實際銷售業(yè)務的發(fā)生，只能作為前一個方法的輔助手段。2相同點：(1)函證的直接目的相同，二者都是為證實被審計單位資產(chǎn)負債表所列銀行存款和應收賬款的存在性。(2)函證銀行存款和

2、函證應收賬款，均應由注冊會計師直接控制詢證函的發(fā)送和回收，并對函證結果進行分析、評價。區(qū)別點：(1)函證范圍不同：注冊會計師應向被審計單位在本年度內存過款的所有銀行發(fā)函。函證應收賬款時，注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。一般情況下，賬齡長，金額大的應收賬款是注冊會計師必須向債務人函證的對象。(2)函證方式不同：函證銀行存款采用積極式詢證函。函證應收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。(3)函證內容不同：銀行詢證函不僅詢

3、證被審計單位在銀行的存款還要函證借款。詢證費用可直接從被審計單位存款賬戶中收取。企業(yè)詢證函不僅詢證被審計單位應收賬款，還要詢證預收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復核賬目之用，并非催款結算。3銷售業(yè)務測試和函證之間可互相替代性。在一定的審計風險水平下，注冊會計師可以選擇加強業(yè)務測試，從而減少函證；或者反過來，加強函證而減少銷售業(yè)務測試。在某一具體審計中，注冊會計師對函證或業(yè)務測試的重視程度根據(jù)各自的成本和效益而定。如果內部控制結構很好，

4、并有大量的應收賬款，則重視業(yè)務測試，進行較少的函證也不恰當。反過來，如果內部控制結構缺乏效力，或應收賬款數(shù)量較少，多數(shù)注冊會計師將函證大多數(shù)應收賬款，僅進行少量業(yè)務測試。4確定應收賬款函證樣本量應考慮以下因素：(1)應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重大小。通常，樣本量與該比重成正比。(2)被審計單位內部控制制度的強弱。如果內部控制健全有效，則可相應減少樣本量；反之，則應擴大樣本量。(3)以前年度的函證結果。如果以前年度函證中差異較大或欠款糾

5、紛較多，則樣本量應相應擴大。(4)函證方式的選擇。執(zhí)行積極式函證時，可適當減少樣本量；執(zhí)行消極式函證時，則應相應增加樣本量。5主要業(yè)務活動對應的憑證及記錄接受顧客訂單顧客訂貨單批準賒銷信用銷售單按銷售單供貨銷售單按銷售單裝運貨物發(fā)運憑證向顧客開具賬單商品價目表、銷售發(fā)票記錄銷售轉賬憑證、應收賬款明細賬及主營業(yè)務收入明細賬辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入顧客月末對賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項通

6、知單、折扣折讓明細賬注銷壞賬壞賬審批表6(1)注冊會計師在審查應收賬款時，個別債務人對積極式詢證函不予答復的可能原因有：①債務人可能未正確對待詢證函，即對所函證的內容故意不予回答；②債務人可能未收到注冊會計師的詢證函，或者相反，注冊會計師未收到債務人的回函；③債務人可能并不存在。(2)基于以上三種情況，注冊會計師應再次向債務人發(fā)函詢證。若第二次詢證函仍未得到答復，注冊會計師應事實替代程序，即檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、

7、銷售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等，以證實這些應收賬款的真實性。7列情況下，通常不應采用消極式函證：(1)金額巨大的應收賬款賬戶；(2)有理由確信欠款可能存在的單位；3B.募集設立的股份有限公司，注冊會計師可向證券交易所和金融機構函證發(fā)行股票的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進行核對，以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責任公司，注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。3內容（l）中可能存在2處不合理：一是壞賬淮備年末余額5277萬元應收賬款年末余額16553

8、萬元=32％0，與會計政策規(guī)定的5％的壞賬準備計提比例不符；二是應收賬款賬齡分析中，“2－3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2007年度末發(fā)生購并、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。內容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計折舊——土地”的本年增加數(shù)為15萬元，這與國家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖，二是“固定資產(chǎn)原價——房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元

9、，小于“累計折舊——房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬元）。而根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素？即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應小于相應的固定資產(chǎn)原價。內容（3）中可能存在1處不合理之處：公司向b銀行第一營業(yè)部借入的11650萬元長期借款的借款期限為“2004年9月一2008年8月”，按照《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，在編制會計報表時，應對其進行會計報表重分類調整，并入“一年內到期的長期負債”

10、項目。內容（4）中可能存在1處不合理之處：X產(chǎn)品2007年的銷售毛利率為1756%，大大高于2006年的5%既然公司2007年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當，通常應維持大致相當?shù)匿N售毛利率水平。4第十一章購貨與付款循環(huán)審計第十一章購貨與付款循環(huán)審計四、簡答題四、簡答題1一般而言，資產(chǎn)類審計側重防高估和虛列，而負債類審計側重于防低估和漏列。2應付賬款與應收賬款審計時都可以使用函證的審計程序，但兩者存在許多不同之處：(1)必要性不同。一般情況下，應

11、付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未入賬的應付賬款況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但是如果控制風險比較高，應付賬款金額較大或被審計單位經(jīng)濟困難階段，則應進行應付賬款的函證。而應收賬款的函證是應收賬款審計中必要的且有效的方法，它可以證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，是應收賬款審計時所必須采用的審計程序之一。(2)函證對象的選擇不同。應付賬款函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人以及那些在資產(chǎn)負債表日

12、金額不大甚至為零，但為項目名稱接受函證對象函證的主要內容函證方式（1）銀行存款（2）應收票據(jù)（3）應收賬款（4）其他應收款（5）應付賬款（6）抵押借款（7）實收股本所審計期間所有與被審計單位有往來的金額機構票據(jù)開出人債務人債務人債權人債權人抵押人（1）交易所（2）證券托管機構（1）存款戶賬號、性質及余額等（2）貸款性質、擔保或抵押品、貸款期限、利率及余額等；付款日、到期金額、抵押擔保物說明應收金額應收金額應收金額（1）債權金額（2）抵押