內部控制要素相關性研究——以監(jiān)督責任為核心.pdf

1、美國沙賓法案的推動，使企業(yè)內部控制成為非常重要的課題，由于大部分的企業(yè)危機是由內部控制缺失所造成，因此適當的內部控制，應有助于企業(yè)達成有效的經營。由于遵循沙賓法案404條款需投入相當大的成本，COSO委員會于2006年發(fā)布財務報導的內部控制--較小型公開發(fā)行公司指引，2009年又發(fā)布內部控制監(jiān)督指引，經由有效的監(jiān)督功能整合內部控制各組成要素，協助企業(yè)評估及報導其內部控制是否有效運作，達成符合成本效益的內部控制。 臺灣內部控制之風

2、險防控機制包括： (1)由企業(yè)管理層自我檢查并提出內部控制聲明書； (2)由內部稽核人員向監(jiān)察人或審計委員會提出稽核報告； (3)由主管機關要求會計師定期或項目執(zhí)行內部控制審查等三層防治機制。由于臺灣舞弊案件發(fā)生大多與管理層自我監(jiān)督失敗有關，因此，本研究采用規(guī)范與實證相結合的方法，分析臺灣舞弊犯罪案件的內部控制缺失狀況，并高度關注會計師及內部稽核人員監(jiān)督內部控制之責任，針對執(zhí)行第二層及第三層防治機制的內部稽核人員

3、及會計師進行調查，探討影響內部控制有效性的重要因素。 本研究采COSO報告較小型公開發(fā)行公司指引的二十原則為基礎，以統(tǒng)計分析及個案研究方式，對臺灣重大舞弊犯罪案件進行實例分析。研究結果顯示，舞弊犯罪案件中有高達97.56％與控制環(huán)境因素失敗有關，亦有超過43％與其它各要素失敗有關，因此臺灣重大舞弊犯罪之原因與COSO五要素之相關性極高。為了落實內部控制責任，強化內部控制五大要素的功能，本研究依舞弊案件分析結果提出下列可改進的方法

4、：強化董事會及監(jiān)察人之功能、建立內部控制領導小組、建立子公司的監(jiān)督機制、建立風險評估和風險控制體系、控制和維護訊息系統(tǒng)、明定財務報導的溝通機制、建立內部稽核機制、以及建立外部檢查機制等。 本研究使用問卷調查方式，搜集臺灣會計師及內部稽核人員對于企業(yè)內部控制五要素評估之相關意見，輔以統(tǒng)計分析及卡方分析方法進行實證探討。研究結果發(fā)現，整體上臺灣會計師與內部稽核人員對于內部控制五要素的看法差異不大，兩者均認為五要素架構是內部控制體系的

5、重要因素，以COSO五要素及二十原則為基礎建構之內部控制系統(tǒng)，在實務面是可操作的，且為臺灣會計師與內部稽核人員所高度認同。由各別交叉分析結果發(fā)現，會計師比內部稽核人員更重視管理階層對內部控制的重視程度、管理階層對于舞弊風險評估的成果、員工對內部控制的了解程度、以及是否客觀的選擇會計準則和估計。內部稽核人員比會計師更重視報務報導的信息是否會影響使用者之用途及了解、財務報導是否忠實反映公司之財務狀況、信息科技是否被列入風險評估之中、控制活動