銷售使用過的物品和銷售舊貨的政策調(diào)整

1、解讀：銷售使用過的物品和銷售舊貨的政策調(diào)整解讀：銷售使用過的物品和銷售舊貨的政策調(diào)整閱讀：[83]次發(fā)布時間：201066修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）及其實施細則已于2009年1月1日開始實施。隨著新條例的實施，財政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了一系列與銷售使用過的物品和舊貨相關(guān)政策，主要包括《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號），《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅

2、政策的通知》（財稅［2009］9號），以及《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函［2009］90號）。這三個文件都涉及到納稅人銷售舊貨和使用過的物品的納稅問題，并且具有較強的相關(guān)性，現(xiàn)將這三個文件結(jié)合在一起，結(jié)合日常工作實務(wù)，進行整理和解讀，以更加方便大家掌握和了解這些政策。一、納稅人銷售使用過的物品如何征收增值稅銷售使用過的物品包括使用過的固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)以外的其他物品。關(guān)于這個問題的相關(guān)政策主要見于財稅［2008］

3、170號和財稅［2009］9號兩個文件中。（一）一般納稅人銷售使用過的物品1一般納稅人銷售使用過的不得抵扣且未抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)財稅［2009］9號文件，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。根據(jù)條例第十條，不得抵扣的固定資產(chǎn)應(yīng)該包括以下幾個方面：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進固定資產(chǎn)；（2）非正常損

4、失的購進固定資產(chǎn)；（3）非正常損失的自制的固定資產(chǎn)所耗用的購進貨物。2一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)財稅［2008］170號，自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅

5、。（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

6、（4）根據(jù)實施細則第二十一條，前款所稱的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。三、納稅人銷售使用過的物品和舊貨如何開具發(fā)票納稅人銷售舊貨和使用過的物品能否開具增值稅專用發(fā)票，是一直困擾納稅人的一個問題。對此，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函［2009］90號），對如何開具發(fā)票的問題進行了明確。解讀國稅函［2009］90號文，具體可以歸納如

7、下：（一）開具普通發(fā)票不得開具專用發(fā)票的情況1一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅[2008]170號文件和財稅[2009]9號文件適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。即以下情況只能開具普通發(fā)票：（1）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（2）2008年

8、12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（3）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。3納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值

9、稅專用發(fā)票。其實，在國稅函[2009]90號文件下發(fā)之前，納稅人根據(jù)財稅[2002]29號文件《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》銷售舊貨按4%征收率減半征收增值稅時，也是不能開具增值稅專用發(fā)票的。國稅函[2009]90號文件只是對此問題作了進一步明確。（二）可以開具增值稅專用發(fā)票的情況1一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。22008年12月31日以前

10、已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。3一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。四、關(guān)于適用增值稅簡易征收政策時銷售額和應(yīng)納稅額的確定根據(jù)納稅人的不同身份，國稅函[2009]90號文件分別明確其適用增值稅簡易征收政策時銷售額和應(yīng)納稅額的確定：（一）一般納