注冊會計師綜合階段筆記整理科全

1、1會計會計1.長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換1）成本法至權(quán)益法（增資）P64原投資部分與新增投資部分分開衡量：原投資部分：a.與原投資時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)比較：商譽(yù)留存收益（營業(yè)外收入）；照著原投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)至新取得部分可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動，相對于原投資比例，調(diào)整損益調(diào)整和其他資本公積。（書上舉了個兩次投資都是正商譽(yù)的情況：賬面價值=原投資新投資原投資至新投資被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)相對于原投資部分的變動）不牽涉合并報表2）成本法至權(quán)益

2、法（減資）P64個別報表：a.按賬面結(jié)轉(zhuǎn)出售部分；b.剩余部分比較原投資時應(yīng)享受可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整商譽(yù)留存收益；c.原投資至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算下被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)變動，追溯調(diào)整。合并報表：a.剩余投資部分，按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量（不具控制權(quán)，否則合并層面不存在長期股權(quán)投資）；b.處置取得對價剩余股權(quán)公允價值–原持股比例計算的從購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)合并產(chǎn)生的商譽(yù)）計入喪失控制當(dāng)期的投資

3、收益；c.資本公積轉(zhuǎn)出對應(yīng)原計入權(quán)益的其他綜合收益（原所有的持股比例）轉(zhuǎn)出計入合并報表中的投資收益。3）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（增資）：個別報表：不追溯調(diào)整。購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。合并報表：原投資部分與原投資部分的公允價值（可能不等同購買日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)）的差異，調(diào)整投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收

4、益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。綜合考慮商譽(yù)：原持股比例公允價值本期對價被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值2.購買日確定：1）合并合同或協(xié)議已經(jīng)獲取了股東大會或者類似機(jī)構(gòu)通過2）需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已經(jīng)獲取了相關(guān)部門的審批3）購買方已經(jīng)支付了購買價款的大部分，并且有能力支付剩余款項4）購買方已經(jīng)實質(zhì)上已經(jīng)掌握了被購買方經(jīng)營和財務(wù)政策，并且享有收益承擔(dān)風(fēng)險5）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量和轉(zhuǎn)換

5、采用公允價值模式，后續(xù)計量計入“公允價值變動損益”；自用的廠房轉(zhuǎn)化為采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)，賬面價值高于公允價值的借計“公允價值變動損益”；賬面價值小于公允價值的，計入“其他資本公積”。待處置時轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。38.喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理（詳見12）1）個別報表：成本法→權(quán)益法（成本法）2）合并報表9.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1）免稅合并中的非同一控制下企業(yè)合并中初始確認(rèn)初始確認(rèn)的商譽(yù)，計稅基礎(chǔ)是0

6、，但不缺認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；后續(xù)計量后續(xù)計量過程中產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅影響；一般稅務(wù)處理中，合并層面不會出現(xiàn)稅會差異，也不會產(chǎn)生遞延所得稅。2）非同一控制下企業(yè)合并，被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值公允賬面差異確認(rèn)遞延所得資產(chǎn)公允賬面差異確認(rèn)遞延所得負(fù)債，調(diào)減合并層面的商譽(yù)金額；商譽(yù)不足調(diào)減的，調(diào)減合并所得稅費(fèi)用商譽(yù)不足調(diào)減的，調(diào)減合并所得稅費(fèi)用；（P320）即：子公司價值評估增值：個別報表不影響。

7、合并報表中，調(diào)整子公司公允價值：子公司公允價值=評估公允價值（評估公允價值賬面價值）所得稅率（方信科技案例）會計書P3173）對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果擬長期持有，一般不確認(rèn)遞延所得稅影響（預(yù)計未來不會轉(zhuǎn)回）；如果改變持有意圖擬對外出售，應(yīng)確認(rèn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異；同時滿足以下兩個條件的，不得確認(rèn)遞延所得稅：a.投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；b.該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回；4）內(nèi)部研發(fā)

8、產(chǎn)生的無形資產(chǎn)：賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，既不影響會計利潤，又不影響應(yīng)納稅所得，不缺人遞延所得稅影響。10.可轉(zhuǎn)債的遞延所得稅問題1）可轉(zhuǎn)債分拆應(yīng)考慮債務(wù)部分的計稅基礎(chǔ)和帳面價值的差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；2）通過調(diào)整權(quán)益部分的初始帳面金額來確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債；11.非貨幣性互換同時滿足兩個條件，以公允價值核算：1）該交易具有商業(yè)實質(zhì)；2）收入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。12.套期會計—企業(yè)會計準(zhǔn)則24號套期工具：企業(yè)為進(jìn)

9、行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具；1）套期保值的分類：（1）公允價值套期：未確認(rèn)入賬的未來確定承諾；（2）現(xiàn)金流量套期：對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期；（3）境外經(jīng)營凈投資套期：對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期，包括長期債權(quán)；2）套期會計方法：是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當(dāng)期損益的方法。同時滿足下列條件，可運(yùn)動套期會計方法：（1）在套期開