新企業(yè)所得稅法實施條例解析及其在企業(yè)財務操作中的應用

1、2024/3/27,1,新企業(yè)所得稅法實施條例解析及其在企業(yè)財務操作中的應用,,2024/3/27,2,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，并于當日公布，自2008年1月1日起施行。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，于2007年12月6日公布，自2008年1月1日起施行。 新企業(yè)所得稅法基本要求之一——“五

2、個統(tǒng)一”：統(tǒng)一稅法并適用于所有內資、外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標準；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策（實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系）；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。,2024/3/27,3,新企業(yè)所得稅法基本要求之二——“兩個過渡”：除了“五個統(tǒng)一”外，新企業(yè)所得稅法對享受現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)和特定地區(qū)實行了兩類過渡政策：一是對新稅法公布前已經批準設立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老

3、企業(yè)，給與過渡性照顧。二是對法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，給與過渡性稅收優(yōu)惠待遇。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，也可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。,2024/3/27,4,中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例,第一章 總則 第二章 應納稅所得額 第三章 應納稅額 第四章 稅收優(yōu)惠 第五章 源泉扣繳 第六章 特別納

4、稅調整 第七章 征收管理 第八章 附則,2024/3/27,5,第一章 總則,第一條 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （實行法人稅制 ） 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。原法：企業(yè)所得稅以實行獨立經濟核算并取得應稅所得的企業(yè)或組織為納稅人。獨立經濟核算是指企業(yè)或組織自主從事經濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算。

5、 具體條件為：① 在銀行開設結算賬戶；② 獨立建立賬、編制財務會計報表；③ 獨立計算盈虧。,2024/3/27,6,實施條例第二條　企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。 本條的規(guī)定排除在境外依據外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人（比如在中國境內取得收入，也可

6、能會在中國境內設立機構、場所并取得收入），也可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企業(yè)納稅人（比如其實際管理機構在中國境內）。但是不論其為居民還是非居民企業(yè)，都必須嚴格依照企業(yè)所得稅法和實施條例的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法。實施條例第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。,2024/3/27,7,案例：某人自

7、辦一企業(yè)，年應納稅所得額為500000元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅，稅收負擔為：（500 000 ×35％－6 750）＝1 68 250元，實際稅負為33.65%； 若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的所得稅率為25％，企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負擔為 500 000×25％＋500 000×（1－25％）×20％＝1

8、 25 000＋67 000＝192 000元，實際稅負為38.4%。,2024/3/27,8,第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構 在中國境內的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。實施條例第三條　企業(yè)所得稅

9、法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織?！　∑髽I(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。,2024/3/27,9,依法在中國境內成立的“法”是指中國的法律、行政法規(guī)。目前，我國法人實體中各種企業(yè)及其他組織類型分別由各個領域的法律、行政法規(guī)規(guī)定：中華人民共和國公司法；中華人民共和國

10、全民所有制工業(yè)企業(yè)法；中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法；中華人民共和國農民專業(yè)合作社法；中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例；中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例；事業(yè)單位登記管理暫行條例；社會團體登記管理條例；基金會管理辦法等,2024/3/27,10,實施條例第四條　企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。 這意味著三方面的條件，一是對企業(yè)要有實質性的管理和

11、控制，強調實質重于形式的原則，董事會會議所在地可能不會成為判斷標志；第二方面要對企業(yè)進行全面的管理，對整體或者主要的經營管理進行控制；第三是控制的內容包括生產經營、人員、賬務、財產等。,2024/3/27,11,原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定：外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內的所得繳納所得稅。 實施細則第五條規(guī)定，

12、稅法第三條所說的總機構，是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內設立的負責該企業(yè)經營管理與控制的中心機構。以上規(guī)定實際上暗含了居民納稅人的兩個標準：一是注冊地在中國境內，二是總機構在中國境內。兩者同時滿足才是中國的居民納稅人，在中國承擔無限納稅義務。因此，針對這一規(guī)定的漏洞，不少企業(yè)即使實際經營地在中國境內，但是通過在中國境外注冊或將總機構設在中國境外，逃避在中國的納稅義務。而現(xiàn)在“總機構”一詞將被“成立地或實際管理機構

13、所在地”所取代。,2024/3/27,12,實施條例第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：（一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產經營活動的機構、場所?！　》蔷用衿髽I(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同

14、，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。,2024/3/27,13,按照國際上的通行做法，新法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。在國際上，居民企業(yè)的判定標準有“登記注冊地標準”、“實際管理機構地標準”和“總機構所在地標準”等，大多數(shù)國家都采用了多個標準相結合的辦法。結合

15、我國的實際情況，新法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。,2024/3/27,14,實際管理機構界定旨在保護稅收權益 有關負責人表示，從國際上來看，特別近十幾年的國際實踐看，實際管理機構一般是指對企業(yè)的生產經營活動實施日常管理的地點，但在法律層面，也包括作出重要經營決策的地點。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規(guī)定或不規(guī)定，然后逐步通過案例判定

16、形成具體標準。為維護國家稅收主權，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務，《實施條例》采取了適當擴展實際管理機構范圍的做法，將其規(guī)定為：對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。這樣有利于今后根據企業(yè)的實際情況作出判斷，能更好地保護我國的稅收權益，具體的判斷標準，可根據征管實踐由部門規(guī)章去解決。,2024/3/27,15,按新稅法規(guī)定四類境外企業(yè)可能被認定為中國居民企業(yè)： 　　一是設立在境外的特殊目的企業(yè)，這

17、類公司雖然控股中國公司，但其所有的經營活動全部發(fā)生在中國境內的代表處； 　　二是被中國境內人士最終控股的海外營運公司，比如境內人士管理的香港貿易公司； 　　三是在香港沒有實體的紅籌公司（受中國企業(yè)控股，即實際管理地在中國，但在香港注冊并上市）； 　　四是在海外避稅港設立的企業(yè)（如在開曼、維京群島和百慕大等地成立的離岸公 司），這類企業(yè)往往被國有企業(yè)或其他國內控股方控股，或被某些在一定程度上由中國境內管理的跨國公司控股。 　　有關

18、人士表示，一些跨國公司在中國設立地區(qū)性的管理機構，對亞太地區(qū)和周邊地區(qū)的一些企業(yè)負有一些全面的管理和控制職責，這些被控制的企業(yè)也可能會被認定為中國的居民企業(yè)。,2024/3/27,16,第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 （屬人主義管轄權、稅率為25%）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)

19、所得稅。 （屬地主義管轄權、稅率為25%）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。（屬地主義管轄權、適用稅率為20% ） （主要包括轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、其他所得）,2024/3/27,17,實施條例第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供

20、勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 實施條例第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：　?。ㄒ唬╀N售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；　?。ǘ┨峁﹦趧账?，按照勞務發(fā)生地確定；　?。ㄈ┺D讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照

21、被投資企業(yè)所在地確定；,2024/3/27,18,（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；?。┢渌?，由國務院財政、稅務主管部門確定。實施條例第八條　企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有

22、、管理、控制據以取得所得的財產等。 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。 鏈接資料\協(xié)定股息稅率.doc,2024/3/27,19,第二章 應納稅所得額,第一節(jié) 一般規(guī)定第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 鏈接資料\企業(yè)所得稅納稅申報表.doc,2024

23、/3/27,20,實施條例第九條　企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 實施條例第十條　企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。,2024/3/

24、27,21,第二節(jié) 收 入,第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 　（一）銷售貨物收入；（生產經營收入） ?。ǘ┨峁﹦趧帐杖耄??。ㄈ┺D讓財產收入；（財產轉讓收入） ?。ㄋ模┕上?、紅利等權益性投資收益；（股息收入） ?。ㄎ澹├⑹杖耄唬ɡ⑹杖耄??。┳饨鹗杖耄?（租賃收入）?。ㄆ撸┨卦S權使用費收入； （特許權使用費收入）?。ò耍┙邮芫栀浭杖耄??。ň牛┢渌杖搿?（其

25、他收入）,2024/3/27,22,實施條例第十二條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。 鏈接資料\取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目.doc　　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。實施條例第十三條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企

26、業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額?！　∏翱钏Q公允價值，是指按照市場價格確定的價值。,2024/3/27,23,非貨幣性資產交換要視同銷售 原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十八條規(guī)定：納稅人取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或估定。 《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：企業(yè)取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其

27、收入額應當參照當時的市場價格計算或估定。,2024/3/27,24,實施條例第十四條　企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 實施條例第十五條　企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游

28、、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。實施條例第十六條　企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。,2024/3/27,25,實施條例第十七條　企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入?！　」上ⅰ⒓t利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收

29、入的實現(xiàn)。 （成本法、收付實現(xiàn)制）實施條例第十八條　企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入?！　±⑹杖?，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（營業(yè)稅與所得稅）,2024/3/27,26,實施條例第十九條　企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形

30、資產的使用權取得的收入?！　∽饨鹗杖?，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。第二十條　企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。　　特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。,2024/3/27,27,實施條例第二十一條　企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)

31、、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產?！　〗邮芫栀浭杖耄凑諏嶋H收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。實施條例第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,2024/3/27,28,實

32、施條例第二十三條　企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：　?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；　?。ǘ┢髽I(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。實施條例第二十四條　采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確

33、定。第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構，不作為視同銷售處理了）,2024/3/27,29,第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： 　（一）財政撥款； ?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收

34、費、政府性基金； ?。ㄈ﹪鴦赵阂?guī)定的其他不征稅收入。 實施條例第二十六條　企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,2024/3/27,30,企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過

35、程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用?！　∑髽I(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。　　企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。,2024/3/27,31,納入預算的財政撥款為不征稅收入　　新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念，財政撥款等三

36、項收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財政補貼是否屬于財政撥款的范疇呢？《實施條例》對此是如何規(guī)定的？　　有關負責人表示，《實施條例》將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。,2024/3/27,32,之所

37、以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產增加和經濟利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當前個別地方政府片面為了招商引資，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，財政補貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補助，列作企業(yè)

38、的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應與會計制度一致。,2024/3/27,33,第三節(jié) 扣除,第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 實施條例第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出?！　∑髽I(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。第二十八條　企業(yè)發(fā)

39、生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。,2024/3/27,34,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。　 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。 實施條例第二十九條　企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在

40、生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。實施條例第三十條　企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。實施條例第三十一條　企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。,2024/3/27,35,實施條例第三十二條　企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤

41、虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除?！　∑髽I(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。實施條例第三十三條　企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。,20

42、24/3/27,36,實施條例第三十四條　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！　∏翱钏Q工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。實施條例第三十五條　企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育

43、保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。　 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。,2024/3/27,37,實施條例第三十六條　除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！秶鴦赵宏P于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點

44、方案的通知》（國發(fā)[2000]42號）規(guī)定：有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實行市場化運營和管理，企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人帳戶方式進行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4%以內的部分，可從成本中列支。,2024/3/27,38,自2004年5月1日起施行的《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定：企業(yè)年金所需費用，由企業(yè)和職工個人共同繳納，企業(yè)繳費的列支渠道按國家有關規(guī)定執(zhí)行，職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣；企

45、業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6?！蛾P于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關所得稅政策問題的通知》（財稅[2001]9號）第2條：部分經濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。鏈接資料\企業(yè)年金各省繳費稅前扣除比例.doc,202

46、4/3/27,39,“合理”工資薪金才能稅前扣除　　新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的真實合理的成本費用支出予以稅前據實扣除?！秾嵤l例》對具體各項稅前扣除的項目及標準予以了明確?！　∮嘘P負責人表示，關于工資稅前扣除，《實施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據實扣除，這意味著取消實行多年的內資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內資企業(yè)的負擔。但允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金

47、，則不予扣除。,2024/3/27,40,對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報酬應該認為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內任職的股東及與其有密切關系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復雜多樣的工資、薪金情

48、況都將對企業(yè)所得稅的稅基產生侵蝕，因此，從加強稅基管理的角度出發(fā)，《實施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關負責人透露，今后，國家稅務總局將通過制定與《實施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對“合理的”進行明確。,2024/3/27,41,醫(yī)療保險費不再占用福利費指標 實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)

49、保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 而按照新企業(yè)財務通則的規(guī)定，國有及國有控股企業(yè)從2007年開始不再計提職工福利費，所以企業(yè)現(xiàn)在繳納醫(yī)療保險費不再通過應付福利費（或者應付職工薪酬——職工福利）核算了。這些改革說明，醫(yī)療保險費支出不再占用福利費指標，匯算清繳所得稅時也無需進行納稅調整減

50、少處理。鏈接資料\新企業(yè)財務通則.doc,2024/3/27,42,原法的規(guī)定 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第15條規(guī)定，企業(yè)繳納的社會保障性繳款應計入管理費用； 第49條規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經省級稅務機關確認的標準繳納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種

51、職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。 第50條規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。,2024/3/27,43,新法下內資企業(yè)的做法與外資企業(yè)原來的做法相同 《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金以外的職工集體福利類費用稅務處理問題的通知》（國稅

52、函[1999]709號）規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金外，可根據現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經費、工會經費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經費開支范圍內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也

53、不得在以后年度扣除。,2024/3/27,44,實施條例第三十七條　企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除?！　∑髽I(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。（資本化的利息也不能超過限定的利率水平）實施條例第三十八條　企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利

54、息支出，準予扣除：　　（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；　　（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,2024/3/27,45,原企業(yè)所得稅暫行條例第六條規(guī)定：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計

55、算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產、經營有關的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支；所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。 稅收征收管理法實施細則規(guī)定：納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率，稅務機關可以調整其應納

56、稅額。,2024/3/27,46,企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第10條規(guī)定，利息支出是指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發(fā)生的各項貸款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產外，開發(fā)、購置無形資產，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除，包括納稅人之間互相拆借的利息支出。（開發(fā)、購置無形資產的利息支出可在當期直接扣除）外資企業(yè)所得稅法實施細則第21條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產、經營有關的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經

57、當?shù)囟悇諜C關審核同意后準予列支。企業(yè)借款用于固定資產的購置、建造或者無形資產的受讓、開發(fā)，在該項資產投入使用前發(fā)生的利息，應當計入固定資產的原價。（無形資產的受讓、開發(fā)的借款利息應資本化） 本條所說的合理的利息是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。,2024/3/27,47,案例：浮動利率的扣除問題某公司2004年因資金周轉困難，以6.31%的年利率向某公司（非金融企業(yè)）借款1000萬元，期限為一年（2

58、004年商業(yè)銀行同類同期貸款利率為5.31%），年底公司歸還借款本息1063.1萬元，年終納稅時財務人員調增納稅所得10萬元。稅法規(guī)定：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出、經批準集資的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。國家稅務總局將金融機構同類、同期貸款利率界定為：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構

59、貸款利率包括基準利率和浮動利率。鏈接資料\金融機構同類同期貸款利率.doc,2024/3/27,48,根據中國人民銀行的規(guī)定，自2004年1月1日起，貸款利率浮動區(qū)間擴大到[0.9—1.7]，所以可據此計算出商業(yè)銀行一年期的貸款浮動利率的下限是5.31%×0.9＝4.78%，上限是5.31% ×1.7＝9.03%。不但如此，中國人民銀行從2007年12月21日上調了貸款基準利率，如將一年期貸款基準利率從7.29%上

60、調至7.47%。而且，中國人民銀行現(xiàn)在還進一步放寬了金融機構貸款利率的浮動區(qū)間，對金融機構（不含城鄉(xiāng)信用社）的貸款利率原則上不再設定上限。按照這一要求，納稅人向金融機構借款的利息支出無論金額大小，均可稅前扣除；企業(yè)從非金融機構借款可盡量爭取在稅前多扣除利息。（2007年12月21日起活期存款利率0.81——0.72%，五年期以上貸款基準利率未變，仍為7.83%）；（2007年9月15日一年期貸款基準利率從7.02 %上調至7.29%）

61、,2024/3/27,49,根據最高人民法院的解釋，凡是符合下列條件之一的集資行為，均屬非法集資行為：第一，向非特定人群的集資 ；第二，向集資人支付的利息超過銀行同期存款利息的四倍（4.14%）（9月15日的為3.87%），也屬于非法集資。 實施條例第三十九條　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關

62、的部分外，準予扣除。,2024/3/27,50,實施條例第四十條　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。實施條例第四十一條　企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。實施條例第四十二條　除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！蛾P于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財

63、稅[2006]88號）：對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。,2024/3/27,51,職工福利費和工會經費的扣除基數(shù)為工資薪金總額 在職工福利費和工會經費方面，實施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標準，但將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高了。在職工教育經費方面，為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院財稅主管部門另

64、有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,2024/3/27,52,實施條例第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 在稅務執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。實施條例第四十四條　企業(yè)發(fā)生

65、的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,2024/3/27,53,業(yè)務招待費中的個人消費不得稅前扣除 《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這一規(guī)定是出于何種考慮？　　有關負責人表示，業(yè)務招待費是由商業(yè)招

66、待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經營性支出，不應該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務招待費進行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個劃分比例，比如意大利，業(yè)務招待費的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。借鑒國際做法，結合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經驗，根據有關專家學者從嚴掌握的意見，我們采取了兩者結合的措施，將業(yè)務招待費扣除比例

67、規(guī)定為發(fā)生額的60%，同時規(guī)定最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。,2024/3/27,54,業(yè)務宣傳費與廣告費一并進行限制 《實施條例》對廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。　　有關負責人解釋說，廣告費具有一次性投入

68、大、受益期長的特點，因而應該視同資本化支出，不能在發(fā)生當期一次性扣除。業(yè)務宣傳費與廣告費性質相似，也應一并進行限制?！秾嵤l例》規(guī)定按銷售（營業(yè)）收入的15%扣除，并允許將當年扣除不完的部分向以后納稅年度結轉扣除。同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據其實際情況作出具體規(guī)定，為此，根據有關部門和專家意見，增加了“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外”，以便以后根據不同行業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生情況

69、，根據新稅法的授權在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。,2024/3/27,55,國家稅務總局《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）：《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》的第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”（包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入）作為計算業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務收入。

70、 主營業(yè)務收入包括： (1)銷售商品；(2)提供勞務；(3)讓渡資產使用權； (4)建造合同。納稅人經營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入”。 其他業(yè)務收入包括：(1)材料銷售收入；(2)代購代銷手續(xù)費收入； (3)包裝物出租收入；(4)其他。 視同銷售收入包括： (1)自產、委托加工產品視同銷售的收入